1.在职工为其提供服务的会计期间
职工薪酬准则规定：“企业应当在职工为其提供服务的会计期间，将应付的职工薪酬确认为负债，除因解除与职工的劳动关系给予的补偿外，应当根据职工提供服务的受益对象，分别下列情况处理：
（1）应由生产产品、提供劳务负担的职工薪酬，计入产品成本或劳务成本。
（2）应由在建工程、无形资产负担的职工薪酬，计入建造固定资产或无形资产成本。
（3）上述（1）和（2）之外的其他职工薪酬，计入当期损益。
企业为职工缴纳的医疗保险费、养老保险费、失业保险费、工伤保险费、生育保险费等社会保险费和住房公积金，应当在职工为其提供服务的会计期间，根据工资总额的一定比例计算，并按照本准则第四条的规定处理。”
（1）企业应当在职工为其提供服务的会计期间，根据职工提供服务的受益对象，将应确认的职工薪酬全部计入相关资产成本或当期费用，同时确认为应付职工薪酬负债。解除劳动关系补偿（简称“辞退福利”）除外。
（2）确认应付职工薪酬金额时，很多项目是国家（或企业年金计划）统一规定了计提基础和计提比例，比如，应向社会保险经办机构（或企业年金基金账户管理人）缴纳的医疗保险费、养老保险费、失业保险费、工伤保险费、生育保险费等社会保险费，应向住房公积金管理中心缴存的住房公积金，以及应向工会部门缴纳的工会经费等，应当按照国家规定的标准计提。
国家（或企业年金计划）没有明确规定计提基础和计提比例的，企业应当根据历史经验数据和自身实际情况，计算确定应付职工薪酬金额。每个资产负债表日，应当根据实际发生金额与预计金额的差异，综合考虑物价变动、预计实施的职工薪酬计划等因素，对下一会计期间预计金额进行调整。
企业计提职工薪酬，税收允许扣除的职工薪酬标准与企业预计金额不一致的，应当按照《企业会计准则第18号—所得税》处理。
（3）企业以其生产的产品作为非货币性福利提供给职工的，应当按照该产品的成本确定应付职工薪酬金额，其销售成本的结转和相关税费的处理，与正常商品销售相同。
以外购商品作为非货币性福利提供给职工的，应当按照该商品的公允价值确定应付职工薪酬金额。
无偿向职工提供住房等资产使用的，应当根据受益对象，将住房每期应计提的折旧计入相关资产成本或费用。租赁住房等资产供职工无偿使用的，应当根据受益对象，将每期应付的租金计入相关资产成本或费用。
提供给职工整体使用的资产应计提的折旧、应付的租金，应当根据受益对象分期计入相关资产成本或费用。难以认定受益对象的，直接计入管理费用。
【例6-1】2010年5月，A公司财会部门编制的工资结算汇总表如表所示。
A公司的会计处理如下：
（1）向银行提取现金准备发放工资
借：库存现金 115200
贷：银行存款 115200
（2）用现金发放工资
借：应付职工薪酬—工资 115200
贷：库存现金 115200
（3）结转本月代扣款项（代扣本厂房租870元，为市托儿所代扣托儿费810元）
借：应付职工薪酬—工资 3210
贷：管理费用 870
其他应收款 810
应付职工薪酬—职工福利 1530
（4）开出转账支票，支付代扣的托儿费
借：其他应收款 810
贷：银行存款 810
【例6-2】2010年3月，A公司财会部门编制的应付社会保险费分配表见表
A公司的会计处理如下：
借：生产成本—基本生产成本 9225
—辅助生产成本 5932.5
制造费用 2745
管理费用 8355
销售费用 2280
在建工程 2685
贷：应付职工薪酬—社会保险费 31222.5
【例6-3】2010年4月，A公司财会部门编制的应付职工教育经费分配表见表。
A公司的会计处理如下：
借：生产成本—基本生产成本 2767.5
—辅助生产成本 1779.75
制造费用 823.5
管理费用 2506.5
销售费用 684
在建工程 805.5
贷：应付职工薪酬—职工教育经费 9366.75
【例6-4】A公司2010年1月工资总额25200051元，其中产品生产工人工资：120000元，在建工程人员工资60000元，管理人员工资45000 元，产品销售人员工资27000元。该企业按14%的比例计提福利费。该企业职工住房公积金由企业负担50%，职工个人负担50%，企业按照职工工资总额的10%为职工缴纳住房公积金，职工个人负担部分由企业代扣代缴。本期该企业缴纳上月职工住房公积金41400元。
试作A公司的会计处理。
（1）工资及福利费的会计处理。(www.daowen.com)
本期该企业应计提福利费=252000×14%=35280（元）
其中，生产工人福利费=120000×14%=16800（元）
在建工程人员福利费=60000×14%=8400（元）
管理人员福利费=45000×14%=6300（元）
销售人员福利费=27000×14%=3780（元）
会计分录如下：
借：生产成本 120000
在建工程 60000
管理费用 45000
销售费用 27000
贷：应付职工薪酬—工资 226800
—应交住房公积金 25200
其中，“应付职工薪酬—应交住房公积金”贷方的25200元，是由职工个人负担的住房公积金而由企业代扣代缴的部分。
借：生产成本 16800
在建工程 6300
管理费用 6300
销售费用 3780
贷：应付职工薪酬—职工福利 35280
（2）住房公积金的会计处理。
本期应计提住房公积金=252000×10%=25200(元)，应根据受益原则，在产品成本和本期费用等相关资产成本和当期损益间进行分配。
①本期计提住房公积金。
借：生产成本： 12000
在建工程 6000
管理费用 4500
销售费用 2700
贷：应付职工薪酬—应交住房公积金 25200
②本期缴纳住房公积金。
借：应付职工薪酬—应交住房公积金 41400
贷：银行存款 41400
2.辞退福利—在职工劳动合同到期之前解除与职工的劳动关系，或者为鼓励职工自愿接受裁减而提出给予补偿的建议
职工薪酬准则规定：“企业在职工劳动合同到期之前解除与职工的劳动关系，或者为鼓励职工自愿接受裁减而提出给予补偿的建议，同时满足下列条件的，应当确认因解除与职工的劳动关系给予补偿而产生的预计负债，同时计入当期损益：
（1）企业已经制定正式的解除劳动关系计划或提出自愿裁减建议，并即将实施。该计划或建议应当包括拟解除劳动关系或裁减的职工所在部门、职位及数量；根据有关规定按工作类别或职位确定的解除劳动关系或裁减补偿金额；拟解除劳动关系或裁减的时间。
（2）企业不能单方面撤回解除劳动关系计划或裁减建议。”
①辞退福利包括两个方面的内容：一是在职工劳动合同尚未到期前，不论职工本人是否愿意，企业决定解除与职工的劳动关系而给予的补偿。二是在职工劳动合同尚未到期前，为鼓励职工自愿接受裁减而给予的补偿，职工有权利选择继续在职或接受补偿离职。
辞退福利通常采取解除劳动关系时一次性支付补偿的方式，也有通过提高退休后养老金或其他离职后福利标准的方式，或者将职工薪酬的工资部分支付到辞退后未来某一期末。
企业应当根据本准则和《企业会计准则第13号—或有事项》，严格按照辞退计划条款的规定，合理预计并确认辞退福利产生的负债，预计数与实际发生数差额较大的，应当在附注中披露产生差额较大的原因。
②对于满足本准则第六条确认条件的解除劳动关系计划或自愿裁减建议，应当确认因辞退福利产生的应付职工薪酬（预计负债）。因被辞退职工不再能给企业带来任何经济利益，辞退福利应当计入当期费用而不作为资产成本。
职工虽然没有与企业解除劳动合同，但未来不再为企业带来经济利益，企业承诺提供实质上具有辞退福利性质的经济补偿，比照辞退福利处理。
③对于职工没有选择权的辞退计划，应当根据计划条款规定拟解除劳动关系的职工数量、每一职位的辞退补偿等计提应付职工薪酬（预计负债）。
④对于自愿接受裁减的建议，因接受裁减的职工数量不确定，企业应当预计将会接受裁减建议的职工数量，根据预计的职工数量和每一职位的辞退补偿等，按照《企业会计准则第13号—或有事项》规定，确认应付职工薪酬（预计负债）。
正式的辞退计划或建议应当经过董事会或类似权力机构批准。辞退工作一般应当在一年内实施完毕，但因付款程序等原因使部分付款推迟到一年后支付的，视为符合应付职工薪酬负债的确认条件。
小象很淘气，总是想到处跑。工作人员在它腿上栓上一条细铁链，另一头系在铁杆上。
小象对这根铁链很不习惯，它用力去挣，挣不脱，无奈的它只好在铁链范围内活动。
过了几天，小象又试着想挣脱铁链，可是还是没成功，它只好闷闷不乐地老实下来。
一次又一次，小象总也挣不脱这根铁链。慢慢地，它不在去试了，它习惯铁链了，再看看父母也是一样嘛，好象本来就应该是这个样子。
小象一天天长大了，以它此时的力气，挣断那根小铁链简直不费吹灰之力，可是它从来也想不到这样做。它认为那根链子对它来说，牢不可破。这个强烈的心理暗示早已深深地植入它的记忆中了。
一代又一代，马戏团中的大象们就被一根有形的小铁链和一根无形的大铁链栓着，活动在一个固定的小范围中。
时势不断变化，当初做不到的事今天可能就会轻而易举，当初能办到的事今天可能就难以办到了。无论如何，心中不要存下一个一成不变的概念—让好习惯坚持下去，让坏习惯变成好习惯。
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