企业管理人员在决定一个项目的生产和销售数量时，非常想知道它对企业利润的影响。但是，这需要先计算收入和成本。对于收入，他们很容易根据数量和单价来估计，而成本则不然。无论是总成本还是单位成本，他们都感到难以把握。他们不能用单位成本乘以数量来估计总成本，因为数量变化后，单位成本也会变化。因此，管理人员需要建立一个关于成本、数量和利润的模型，利用这个模型来分析和计算出目标所需要的业务量水平。

（一）盈亏决策分析的基本原理

盈亏平衡分析的基本原理是边际分析理论。用的方法，就是把企业的生产总成本分为同产量无关的固定成本与同产量同步增长的变动成本，只要销售单价大于单位变动成本，就存在着“边际贡献”，即单位售价与单位变动成本的差额。当总的边际贡献与固定成本相等时，恰好盈亏平衡。这时，再每增加一个单位产品，就会增加一个边际贡献的利润。

盈亏决策分析是对企业总成本和总收益的变化作线性分析的一种方法，其目的是掌握企业经营的盈亏界限，确定企业的最优生产规模，使企业获得最大的经济效益，辅助企业作出合理的决策。其基本方法是通过研究产销量、成本、利润三者的关系，找出盈亏平衡的产销量水平，从而得到盈利区间和亏损区间，而盈亏决策分析的首要问题是找到盈亏平衡点。

假定企业的总销售收益和总成本均是产量的线性函数，设

TR——总收益；

TC——总成本；

Q——销售量；

P——产品价格；

F——固定成本；

Cv——单位可变成本。

利润等于零的点称为盈亏平衡点。记盈亏平衡点的销售量为Q*，则由

（P-Cv）Q-F=0

得

利润大于零，称为盈利，故盈利的销售量Q必须满足

（P-Cv）Q-F＞0

即

利润小于0称为亏本，故亏本的销售量为

（P-Cv）Q-F＜0

即

以上分析，如图2-1所示。

平衡点将销量分为两部分，Q＜Q*为亏本区，Q＞Q*为盈利区，Q*为分界点。

（二）边际收益分析

在短期内，企业生产某种产品的固定成本一般不变，产品的产销量决策与固定成本无关，只需分析变动成本与销售收入对销售利润的影响，这就是边际贡献分析。边际收益是销售收入与变动成本的差额。记作G，即

图2-1　盈亏平衡分析

这里，产品单价与单位变动成本之差P-Cv称为单位边际贡献，记作D，它表示单位产品成本补偿固定产品成本或获取利润的能力。边际贡献又可表示为

线性盈亏分析的基本关系式用边际贡献表示为

(www.daowen.com)

则盈亏平衡时（L=0）的产销量为

该式表明，盈亏平衡分析的产销量是使得边际贡献刚好补偿固定成本的产销量，即

（三）实例分析

盈亏分析是辅助企业进行管理决策的一种有效工具，在企业的经营决策中有许多具体的应用。例如，在生产管理中常遇到的设备更新问题，所需的一些部（配）件是自己制造，还是外购问题，新建厂生产规模的决策问题等。现分述如下。

1.设备更新决策

设企业的某种设备在更新前的生产费用（总成本）为

更新后的生产费用为

其中F1、F2为固定成本费，F2＞F1，Cv1、Cv2为可变成本费，Cv2＜Cv1。若进行设备更新，则需增加固定成本（一次性投资）；但减少可变成本，导致利润的增加，是否更新，各有利弊，如何决策？首先进行盈亏分析，然后根据销售量的大小进行决策。

设产品的售价为P，则设备更新前后的盈亏平衡产量如图2-2所示。

图2-2　设备更新前后的盈亏平衡产量图

——设备更新前的盈亏平衡产量；

——设备更新后的盈亏平衡产量；

——设备更新前或更新后总成本相等的产量。

从（图2-2）可知，。若销售量大于，则更新后的利润将超过更新前的利润。若销售量小于，则进行设备更新将得不偿失。最后的决策是

若销量，则更新设备；

若销量，则保留原设备。

另一方面，从更新前后使总成本相等的产量上看

有

2.生产规模最优决策

【例2-1】某厂生产一种墙体保温材料，固定成本为4万元，变动成本4元/kg，售价8元/kg。出售该种墙体保温材料的目标利润为6万元，试确定至少应出售多少千克？

解：根据现行盈亏分析的基本关系，得盈亏平衡点为

即销售10000kg可保本，超过10000kg可盈利。

则单位边际贡献为

D=P-Cv=8-4=4（元）

即为了获利6万元，应销售的数量为

Q=60000/4+10000=25000（kg）

如果估计25000kg难以销售出去，要完成6万元的目标利润，就必须提高售价或降低成本。如果本着经济效益服从社会效益的原则，则售价不应提高，可适当降低该厂的目标利润。