2.3.8  提前开具发票

1.税务处理

在工程施工过程中，建筑企业未收到工程款项，也未到合同约定的付款日期，而提前开具增值税发票的，应当按照发票开具的日期确认增值税的纳税义务，按规定确认应纳税额。

在填报当期增值税纳税申报表时，将提前开具发票的票面上注明的金额填写为销售金额。

2.会计核算

在未收到工程款项、也未到合同约定的付款日期的情况下，提前开具增值税发票的，按发票上注明的税额，借记“应交税费——待转销项税额——简易计税”科目，贷记“应交税费——简易计税”科目。会计分录如下：

借：应交税费——待转销项税额——简易计税(https://www.daowen.com)

贷：应交税费——简易计税

3.案例分析

【例2-5】甲建筑公司承接M项目，合同总金额（含税）10300万元，合同约定按月计量，按达到既定的工程量支付工程款。2017年8月，工程尚未达到付款条件，但因工程施工需要，M项目部向业主申请提前支付一笔工程款，以缓解资金压力，业主要求先开具增值税发票。2017年8月底，甲建筑公司向业主开具增值税发票，发票上注明的金额为500万元，税额为15万元，价税合计515万元。

M项目部应确认应纳税额15万元，会计核算如下：

借：应交税费——待转销项税额——简易计税150000

贷：应交税费——简易计税150000