案例4　委托加工可以减少税基

案例4　委托加工可以减少税基

基本情况

A化妆品厂委托B化妆品厂将一批价值48万元的原料加工成某种化妆品，A厂向B厂支付加工费43万元，加工完毕，A厂将化妆品全部售出，售价为300万元。受托厂B厂没有生产和销售同类化妆品，当时化妆品消费税税率为30％。则：

在委托加工环节A厂要向B厂支付代收代缴的消费税为：

（48＋43）÷（1-30％）×30％＝39（万元）

这笔业务的利润为：

300-48-43-39＝170（万元）(https://www.daowen.com)

问：A、B应如何筹划以减轻税负？

筹划分析

为减轻税负，A、B可以协商，假设由A厂支付加工费29万元，加工完毕后再在其他交易中让利14万元。则纳税情况如下：

委托加工环节A厂承担的消费税为：

（48＋29）÷（1-30％）×30％＝33（万元）

这笔业务的利润为：

300-48-29-14-33＝176（万元）

筹划结果

这两种情况相比，后者比前者减少了加工费14万元，由此减少了税基，使得企业少缴纳消费税6万元，从而增加盈利6万元。

特别提示

从以上分析可以看出，在委托加工方式下，企业可以通过税基的筹划规避消费税。对消费税税率较高的应税消费品，通过关联企业转移定价方式以压低加工费用，可以收到较好的节税效果。