成本费用规模变动情况分析
习惯上的成本费用是一个广义概念，是成本与费用的总称，具体是指利润表中能够引起净利润减少的所有项目，包括营业成本、营业税金及附加、销售费用、管理费用、财务费用、资产减值损失甚至包括营业外支出、缴纳的所得税。严格地讲，成本仅指利润表中的营业成本；利润表中的其余项目都是费用，而且其中的销售费用、管理费用、财务费用还被合称为期间费用。
营业成本是指与营业收入相关的，已经确定了归属期和归属对象的成本。利润表中的营业成本又分为主营业务成本与其他业务成本，主营业务成本在不同类型的企业有不同的表现形式。在生产型企业，主营业务成本表现为已销产品的生产成本；在流通型企业，主营业务成本表现为已销商品的采购成本。
（一）成本费用规模变动的基本情况分析
成本费用规模变动的基本情况分析是对用绝对额表示的比较利润表中关于营业成本和相关费用比较结果进行的总体性描述分析。
成本费用规模变动基本情况分析的工作流程包括发现成本费用规模变动的基本情况和描述成本费用规模变动的基本情况两个具体工作环节。
1.发现成本费用规模变动的基本情况
发现成本费用规模变动的基本情况包括发现营业成本、相关费用的变动情况。
（1）发现营业成本的变动情况。其操作要点是：观察用绝对额表示的比较利润表中营业成本的报告期实际数值较标准数值发生变动的方向及其变动额和变动率的大小。
（2）发现相关费用的变动情况。其操作要点是：观察用绝对额表示的比较利润表中相关费用的报告期实际数值较标准数值发生变动的方向及其变动额和变动率的大小。
这里的相关费用包括营业税金及附加、销售费用、管理费用、财务费用、资产减值损失和所得税费用。
2.描述成本费用变动的基本情况
描述成本费用变动的基本情况就是将从比较利润中发现的以上情况，在财务分析结论或财务分析报告中用简练的文字和准确的数据做出描述。
3.成本费用规模变动基本情况分析范例
依据M股份有限公司用绝对额表示的比较利润表（表3-2）所列分析数据，可以得出关于该企业成本费用变动基本情况分析的结论。
（1）经营成本变动的基本情况是：该企业报告期共发生营业成本4 323万元，较基期的3 007万元增加了1 316万元，增长率为43.76％，略高于营业收入增长率41.55％，说明该企业报告期营业成本变动的总体情况基本正常。
（2）相关费用变动的基本情况是：该企业报告期共发生营业税金及附加778万元，较基期的562万元增加了216万元，增长率为38.43％，低于营业收入和营业成本的增长率。在不存在税收政策调整的情况下，说明该企业报告期的纳税管理取得了一定的成绩，为企业综合效益的提升做出了贡献。
该企业报告期发生的销售费用、管理费用、财务费用分别为256万元、258万元、51万元，较基期的增长额和增长率分别为48万元、73万元、1万元和23.08％、39.46％、2％。它们的增长率均低于营业收入和营业成本的增长率，说明该企业报告期的期间费用变动不存在异常情况。
该企业报告期共发生资产减值损失6万元，较基期的-55万元增加了61万元，增长率高达110.91％。如果不存在会计政策调整方面的情况，资产减值损失的这种变动是极其不正常的，应认真追究其变动的原因。
该企业报告期共发生所得税费用421万元，较基期的310万元增加了111万元，增长率为35.81％，其增长率低于营业收入的增长率（41.55％），但高于利润总额的增长率（32.41％），说明该企业报告期所得税费用的变动存在着需要进一步研究的问题。
（二）成本费用规模变动的原因分析
与利润规模变动原因分析、收入规模变动原因分析相对应，成本费用规模变动原因分析应包括成本费用规模变动原因的一般性分析、重点成本项目规模变动原因的具体分析、相关费用规模变动原因的具体分析。
1.成本费用规模变动原因的一般性分析
成本费用规模变动原因的一般性分析是对引起营业成本和相关费用规模变动原因的一般性定量描述分析。
成本费用规模变动原因的一般性分析流程包括发现成本费用规模变动的主要原因和描述成本费用规模变动的主要原因两个具体环节。
（1）发现成本费用规模变动的主要原因。主要包括发现营业成本变动原因和相关费用变动原因。
1）发现营业成本变动的主要原因。其操作要点是：观察用绝对额表示的比较利润表中构成营业成本的主营业务成本和其他业务成本项目的分析指标值，即观察它们的变动额指标值、变动率指标值和对总收入影响程度指标值，3个分析指标值均大，尤其是影响程度指标值大的项目就是引起营业成本变动的主要原因。
2）发现相关费用变动的主要原因。其操作要点是：观察用绝对额表示的比较利润表中营业税金及附加、管理费用、销售费用、财务费用、资产减值损失、所得税等项目的分析指标值，即观察它们的变动额指标值、变动率指标值和对总收入影响程度指标值，3个分析指标值均大，尤其是影响程度指标值大的项目就是引起费用变动的主要原因。
（2）对引起成本费用变动的各个原因进行定量化描述。即在财务分析结论或分析报告中用数据说明构成营业成本、相关费用的各个具体项目的变动程度、变动速度和对总收入的影响程度，并明示引起经营成本和相关费用规模变动的主要原因。
（3）成本费用规模变动原因分析范例。由M股份有限公司用绝对额表示的比较利润表（表3-2）所列分析数据可以看出，变动额、变动率和影响程度3个分析指标值均大，尤其是影响程度指标值大的费用项目依次是：①营业税金及附加（其增加额为216万元，增长率为38.43％，影响程度为4.26％）。②管理费用（其增加额为73万元，增长率为39.46％，影响程度为1.44％）。③资产减值损失（其减少额为61万元，降低率为110.91％，影响程度为1.20％）。④销售费用（其增加额为48万元，增长率为23.08％，影响程度为0.95％）。⑤财务费用（其增加额为1万元，增长率为2％，影响程度为0.02％）。显然，引起该企业费用规模变动（增大）的主要原因是营业税金及附加的变动（增大）和管理费用的变动（增大）。
2.重点成本项目规模变动原因的具体分析
（1）重点成本项目的界定。从营业成本构成的角度看，主营业务成本毫无疑问是营业成本的主体，而在生产型企业主营业务成本具体是指已销产品的生产成本，专业术语称为产品销售成本。就此而言，重点成本项目规模变动原因的具体分析应针对产品销售成本来进行。
在此，还必须看到与产品销售成本有关的两个特殊问题：①利润表中的主营业务成本是企业销售所有产品的销售成本，即全部产品的销售成本，每一种产品销售成本的变动都能引起全部产品销售成本的变动，就此而言，为了发现引起重点成本项目变动的更加具体的原因，还必须进行某种产品销售成本变动原因的具体分析。②从数量关系方面看，某种产品的销售成本是该种产品的销售数量与该种产品单位生产成本的乘积，某种产品单位生产成本的变动必然引起该产品销售成本的变动，进而引起全部产品销售成本即主营业务成本和全部营业成本的变动。可见，单位产品生产成本的变动才是引起主营业务成本变动的真正原因。为此，在重点成本项目规模变动原因的具体分析中，必须包括对单位产品生产成本变动原因的具体分析。
（2）全部产品销售成本变动原因的具体分析。对具体原因的分析，理论界参照因素分析法的原理，总结出了一种独特的分析方法。这种分析方法的特殊性在于：既能发现全部产品销售成本的变动由哪类产品销售成本变动引起，也能发现全部产品销售成本变动由哪种产品销售成本变动引起；既能确定各类产品销售成本变动对全部产品销售总成本的影响程度，也能确定各种产品销售成本变动对全部产品销售总成本的影响程度。这种方法主要用于全部产品销售成本的报告期实际较基期实际的变动原因分析。
这种特殊分析方法的操作步骤如下。
1）确定全部产品销售成本的变动额和变动率。
确定全部产品销售成本的变动额和变动率，就是将报告期全部产品销售总成本与按报告期实际销售量计算的基期实际销售总成本进行对比。其计算公式分别为
全部产品销售成本变动额
式中
按报告期实际销售量计算的基期实际销售总成本
=报告期的实际销售量×基期实际单位生产成本
报告期实际销售总成本=报告期的实际销售量×报告期实际单位生产成本
2）计算主要产品和非主要产品销售成本变动额和变动率以及其成本变动对全部产品销售总成本变动的影响程度。
主要产品销售成本变动额和变动率的计算公式为
主要产品销售成本变动额
=按报告期实际销售量计算的基期主要产品实际销售成本
-报告期主要产品实际销售总成本
主要产品销售成本变动率
非主要产品销售成本变动额和变动率的计算公式为
非主要产品销售成本变动额
=按报告期实际销售量计算的基期非主要产品实际销售成本
-报告期非主要产品实际销售总成本
非主要产品销售成本变动率
主要产品销售成本变动对全部产品销售总成本变动的影响程度的计算公式为
主要产品销售成本变动对全部产品销售总成本变动的影响程度
非主要产品销售成本变动对全部产品销售总成本变动的影响程度的计算公式为
3）计算各主要产品销售成本变动额和变动率以及其成本变动对全部产品销售总成本的影响程度。
某产品销售成本变动额的计算公式为
某产品销售成本变动额
=按报告期实际销售量计算的基期该产品实际销售成本-报告期该产品实际销售成本
某产品销售成本变动率的计算公式为
某产品销售成本变动率
某产品销售成本变动对全部产品销售总成本变动的影响程度的计算公式为
这种方法的第一步相当于因素分析中的确定分析对象；第二步是从产品类别方面探寻引起产品销售成本变动的主要原因，变动额、变动率和影响程度3个分析指标值均大的产品类别，就是引起产品销售成本变动的主要类别原因；第三步是从产品品种方面探寻引起产品销售成本变动的主要原因，同样，变动额、变动率和影响程度3个分析指标值均大的产品，就是引起产品销售成本变动的主要品种原因。
以下是借用的一个关于全部产品销售成本变动原因分析的实际案例，其数据资料如表3-9所示。
表3-9 产品销售成本资料表 金额单位：千元
根据表3-9中的数据，按照上述分析步骤，可对该企业全部产品销售成本变动原因做如下分析。
首先，计算全部产品销售总成本报告期实际较基期实际的变动额和变动率。
全部产品销售总成本变动额=195 780-196 050=-270（千元）
其次，计算主要产品和非主要产品销售成本报告期较基期的变动额和变动率及对全部产品销售总成本变动的影响程度。
主要产品销售成本变动额=177 700-179 000=-1 300（千元）
主要产品销售成本变动对全部产品销售总成本变动的影响程度
非主要产品销售成本变动额=18 080-17 050=-1 030（千元）
再次，计算各主要产品销售成本报告期较基期的变动额和变动率及对全部产品销售总成本变动的影响程度。
甲产品销售成本变动额=10 000-10 500=-500（千元）
乙产品销售成本变动额=83 700-85 500=-1 800（千元）
丙产品销售成本变动额=84 000-83 000=1 000（千元）
最后，提出分析结论。
从第一步的计算结果可以看出，该企业全部产品销售成本报告期较基期有所下降，其降低额为270千元、降低率为0.14％。
从第二步的计算结果可以看出，主要产品销售成本报告期较基期有所下降，其降低率为0.73％；主要产品销售成本的降低使全部产品销售总成本降低了0.66％。而非主要产品的销售成本却较基期有所上升，其增长率为6.04％；非主要产品销售成本的上升使全部产品销售总成本上升了0.53％。可见，从产品类别的角度看，引起全部产品销售总成本降低的原因是主要产品销售成本的降低。说明该企业在主要产品成本管理方面取得了一定的成绩，而在非主要产品成本管理方面存在着一些不足。
从第三步的计算结果可以看出，在各主要产品销售成本方面，甲产品和乙产品的销售成本报告期较基期有所下降，而丙产品的销售成本却有所上升。甲产品销售成本的降低率为4.76％，甲产品销售成本降低使全部产品销售总成本下降了0.26％。乙产品销售成本的降低率为2.11％，乙产品销售成本降低对全部产品销售总成本变动的影响程度为0.92％。可见，从产品品种的角度讲，引起全部产品销售总成本降低的原因是甲产品和乙产品销售成本降低，尤以乙产品销售成本降低为重。说明该企业在甲产品和乙产品成本管理方面取得了一定的成绩，而在丙产品成本管理方面还存在着不足之处。
总之，主要产品及其甲、乙产品销售成本的变动是引起该企业全部产品销售成本降低的原因，而非主要产品和丙产品销售成本的变动是引起该企业全部产品销售成本上升的原因，只是因为两者的作用强度不同使全部产品销售成本最终有所降低。本案例对我们的启示是：该企业在未来的成本管理中，不能放松对主要产品和甲、乙产品成本的管理，以便保持并不断扩大其成绩；必须加大对非主要产品和丙产品成本管理的力度，以便扼制其成本上升的势头，最好逆转其变动的方向。
（3）某种产品销售成本变动原因的具体分析。分析方法一般采用因素分析法，可以用于某种产品销售成本的报告期实际较报告期预算的变动原因分析，也可用于报告期实际较基期实际的变动原因分析。
根据因素分析法的程序，进行某种产品销售成本的因素分析，首先需确定影响某种产品销售成本的因素及其这些因素与产品销售成本的关系。采用指标分解法，将某种产品销售成本可分解为
某种产品销售成本=该种产品销售数量×该种产品单位销售成本
即某种产品销售成本受该产品销售数量和单位销售成本两个因素的影响，它们共同构成了该产品的销售成本，它们均与产品销售成本成正比。
其次，在影响因素确定的基础上，通过因素分析的操作步骤进行相关因素的影响程度分析，具体包括以下4点：①确定分析对象。分析对象是该产品销售成本的报告期实际数值与报告期预算数值或上期实际数值之间的差异（变动程度）。②进行连环替代，计算每一次替代后的该产品销售成本数值。③计算各因素变动对该产品销售成本的影响程度。④汇总各因素变动对该产品销售成本的影响程度，检验分析计算的正确性。
最后，根据计算结果，提出分析结论。通过连环替代，可以反映出每一个影响因素对该产品销售成本的影响方向和影响程度，指明导致该产品销售成本变动的主要原因和主观原因，并对企业管理各个方面取得的成绩或存在的过失和问题做出判断。
例如，继续使用上述案例，经整理后得到关于甲产品销售成本因素分析的基础数据，如表3-10所示。
表3-10 甲产品销售成本因素分析基础数据表
该企业甲产品销售成本因素分析的具体操作如下：
首先，确定分析对象。
分析对象=18 000-14 800=3 200（元）
其次，以基期数据为基础进行连环替代，并计算每次替代后的销售成本。(https://www.daowen.com)
基期数据=200×74=14 800（元）
替代销售数量后的销售成本=250×74=18 500（元）
替代单位销售成本后的销售成本=250×72=18 000（元）
然后，计算各因素变动对销售成本的影响程度。
销售数量变动对销售成本的影响程度=18 500-14 800=+3 700（元）
单位销售成本变动对销售成本的影响程度=18 000-18 500=-500（元）
之后，汇总各因素变动对产品销售成本的影响程度，检验分析计算的正确性。
总影响程度=3 700-500=3 200（元）
总影响程度与分析对象一致，说明分析计算过程无错误。
最后，提出分析结论。
从以上分析计算可以看出，销售数量变动是甲产品的销售成本上升的主要原因，它的增加使甲产品的销售成本提高了3 700元，甲产品销售成本的这种变动属于正常现象。而且销售数量的增加，应该视为经营管理至少是销售管理所取得的成绩。就单位销售成本的变动而言，虽然它不是引起甲产品销售成本变动的主要原因，但它的变动使甲产品销售成本降低了500元，应视作企业生产管理和工艺管理的显著成绩。
（4）单位产品销售成本变动原因的具体分析。会计学中计算某种产品的生产总成本，是用该产品的生产量乘以该产品的单位生产成本；而在计算某种产品的销售总成本时，则是用该产品的销售数量乘以该产品的单位生产成本。可见，单位产品的销售成本即按单位产品的生产成本进行核算。所以，单位产品销售成本变动原因的具体分析其实就是单位产品生产成本变动原因的具体分析。
单位产品生产成本变动原因，既可能是报告期实际较报告期预算的变动原因，也可能是报告期实际较基期实际的变动原因。
在产品生产过程中，其生产成本由材料费用、人工费用和制造费用3部分构成，其中任一部分的报告期实际较报告期预算或基期实际发生变动都会引起单位产品生产成本发生变动。
理论界为单位产品生产成本变动原因的具体分析提供了分析表法和具体测试法两种方法。
1）分析表法。所谓分析表法，就是编制一张类似于比较利润表的表格，通过分析表对构成单位产品生产成本的材料费用、人工费用和制造费用的报告期实际数值与报告期预算数值或基期实际数值进行全面比较；在此基础上计算各费用项目的变动额、变动率和影响程度指标，并根据分析指标值的大小判断引起单位产品生产成本变动的主要原因。
仍然使用上述案例，利用分析表法进行该企业丙产品单位产品生产成本变动原因分析。现收集到的关于丙产品单位生产成本的基础数据，如表3-11所示。
表3-11 丙产品单位成本基础数据表金额单位：千元
续表
根据表3-11的基础数据编制丙产品单位生产成本变动原因分析表，如表3-12所示。
表3-12 丙产品单位生产成本变动原因分析表
从表3-12的分析数据可以看出，该企业丙产品单位生产成本报告期较基期上升了10千元，增长率为1.2％。其单位生产成本变动的主要原因是：材料费用上升使单位生产成本上升了78千元，人工费用上升使单位生产成本上升了42千元，但制造费用的下降又使单位生产成本降低了110千元。三者的共同作用最终使丙产品的单位生产成本报告期较基期只提高了10×（78+42-110）千元，上升率仅为1.2％。
通过这种方法，可以发现引起丙产品单位生产成本上升的主要原因是材料费用增加，而引起丙产品单位生产成本降低的主要原因是制造费用减少。但是，这种方法不能发现引起材料费用上升的具体原因，也不能发现引起制造费用降低的具体原因，离单位产品销售成本变动原因具体分析的目标尚有一定距离。
2）具体测试法。采用具体测试法进行单位产品生产成本变动原因分析，首先要测算材料费用、人工费用和制造费用变动对单位产品生产成本变动的影响程度，然后再根据影响程度来判断引起单位产品生产成本变动的主要原因，最后是关于企业管理成绩或过失的判断。
首先，测算材料费用变动对单位产品生产成本变动的影响程度。从理论方面讲，单位产品生产成本中的材料费用是由单位产品的材料耗用量和材料单价决定的，欲测算材料费用变动对单位产品生产成本变动的影响程度，必须先测算材料耗用量和材料单价变动对材料费用变动的影响程度。其测算公式如下：
材料耗用量变动对材料费用变动的影响
材料费用变动对单位产品生产成本变动的影响
=材料耗用量变动对材料费用变动的影响+材料单价变动对材料费用变动的影响
其次，测算人工费用变动对单位产品生产成本变动的影响程度。从理论方面讲，单位产品生产成本中的人工费用是由单位产品的工时消耗量和小时工资率决定的，欲测算人工费用变动对单位产品生产成本变动的影响程度，必须先测算工时消耗量和小时工资率变动对人工费用变动的影响程度。其测算公式如下：
工时消耗量变动对人工费用变动的影响
=（报告期实际单位产品工时消耗量-报告期预算或基期实际单位产品工时消耗量）
×报告期预算或基期实际小时工资率
小时工资率变动对人工费用变动的影响
=（报告期实际小时工资率-报告期预算或基期实际小时工资率）
×报告期实际单位产品工时消耗量
人工费用变动对单位产品生产成本变动的影响
=工时消耗量变动对人工费用变动的影响+小时工资率变动对人工费用变动的影响
再次，测算制造费用变动对单位产品生产成本变动的影响程度。单位产品生产成本中的制造费用，一般受单位产品工时消耗量（或其他消耗标准）和小时制造费用率（或其他分配率标准）两个因素的影响。同样，欲测算制造费用对单位产品生产成本的影响程度，必须先测算它们对制造费用变动的影响程度。其测算公式为
工时消耗量变动对制造费用变动的影响
=（报告期实际单位产品工时消耗量-报告期预算或基期实际单位产品工时消耗量）
×报告期预算或基期实际小时费用率
小时费用率变动对制造费用变动的影响
=（报告期实际小时费用率-报告期预算或基期实际小时费用率）
×报告期实际单位产品工时消耗量
制造费用变动对单位产品生产成本变动的影响
=工时消耗量变动对制造费用变动的影响+小时费用率变动对制造费用变动的影响
最后，根据测算的影响程度判断主要原因和管理成效。在分别计算出了材料费用、人工费用和制造费用对单位产品生产成本的影响程度之后，就可以据此判断引起单位产品生产成本变动的主要原因，即影响程度大的费用项目就是引起单位产品生产成本变动的主要原因。不仅如此，还可以根据各个因素对各项费用的影响情况，判断企业管理不同部门的成绩与过失。如分析发现单位产品生产成本的变动主要是由材料费用变动引起的，而材料费用的变动是由材料耗用量变动引起的，则说明企业的生产管理和工艺管理取得了成绩（生产效率高、工艺先进而节约材料）或存在过失（生产效率低、工艺落后而浪费材料等）。
以下是针对上述案例中丙产品单位生产成本变动原因，采用具体测试法进行的分析。为了方便起见，需要对表3-10中的有关数据做还原处理。
报告期材料耗用量A=66单位，B=60单位
基期材料耗用量A=72单位，B=60单位
报告期材料单价
基期材料单价
报告期工时消耗量=108时
基期工时消耗量=120时
报告期小时工资率
基期小时工资率
报告期小时制造费用率
基期小时制造费用率
第一，测算材料费用变动对单位产品生产成本变动的影响程度。
材料耗用量变动对材料费用变动的影响=（66-72）×3+（60-60）×5=-18
材料单价变动对材料费用变动的影响=（4-3）×66+（4.5-5）×60=96
材料费用变动对单位产品生产成本变动的影响=-18+96=78
第二，测算人工费用变动对单位产品生产成本变动的影响程度。
工时消耗量变动对人工费用变动的影响=（108-120）×1=-12
小时工资率变动对人工费用变动的影响=（1.5-1）×108=54
人工费用变动对单位产品生产成本变动的影响=-12+54=42
第三，测算制造费用变动对单位产品生产成本变动的影响程度。
工时消耗量变动对制造费用变动的影响=（108-120）×1.6≈-19
小时费用率变动对制造费用变动的影响=（0.5-1.6）×108≈-91
制造费用变动对单位产品生产成本变动的影响=-19+（-91）=-110
第四，计算三者的变动对单位产品生产成本的共同影响。
共同影响=78+42-110=10（千元）
第五，提出分析结论。
从第一项分析计算的结果可以看出，材料费用变动使单位产品生产成本增大了78千元，而材料费用的增加主要是由材料单价上涨引起的，材料单价上涨使材料费用上升了96千元。但是，材料耗用量下降又使材料费用减少了18千元，说明该企业的生产管理和工艺管理取得了一定的成绩，而供应管理可能存在一些失误。
从第二项分析计算的结果可以看出，人工费用变动使单位产品生产成本增大了42千元，而人工费用的增加主要是由小时工资率上升引起的，小时工资率上升使人工费用增加了42千元。但是，工时消耗量的减少又使材料费用减少了12千元，说明该企业的生产管理取得了一定的成绩。需要注意的是，小时工资率的提高未必就是人力资源管理的失误。
从第三项分析计算的结果可以看出，制造费用变动使单位产品生产成本降低了110千元，而制造费用降低，既有工时消耗量减少的贡献，更有小时费用率下降的贡献，说明该企业的生产管理取得了较大的成绩，不仅与生产管理有关的过程管理有效，而且与生产、经营有关的费用管理效果更佳。
总之，该企业除了供应管理存在着一些需要反思的地方外，其他管理系统的运行都是有效的，均取得了一定的成绩。
3）分析表法与具体测试法的比较。从上述分析过程和分析结果不难看出，分析表法对丙产品单位产品生产成本变动原因的分析较为表面化，而具体测试法的分析则更加具体化、深入化。比如，分析表法只能发现引起丙产品单位成本上升的主要原因是材料费用的变动，引起丙产品单位成本降低的主要原因是制造费用的变动。但是，分析表法不能发现制造费用的减少主要是由小时费用率降低引起的，更不能发现材料费用变动在单位成本上升的同时，材料耗用量的变动事实上却发挥着使丙产品单位成本降低的作用。就此而言，分析表法很难对企业管理各个组成部分的成绩与失误做出准确判断，离精细化管理的要求尚有一定的距离。
3.相关费用规模变动原因的具体分析
（1）营业税金及附加规模变动原因的具体分析。
营业税金及附加是指企业从事日常经营活动应负担的税金及其附加，是与所得税相对应的流转税，包括增值税、消费税、城市维护建设税、资源税和教育费附加。
增值税是对销售货物或者提供加工、修理修配劳务以及进口货物的单位和个人就其实现的增值额征收的一个税种。实行价外计税，有增值才征税、没增值不征税的征管原则。增值税的纳税人有一般纳税人与小规模纳税人之分，增值税的税率有13％的基本税率、9％和6％的低税率与零税率之分。
消费税是对在我国境内生产、委托加工和进口规定的烟、酒、化妆品等应税消费品的单位和个人征收的一种税。消费税的应纳税额根据不同的应税消费品按固定的比例税率或规定税率计算。
城市维护建设税是国家对缴纳增值税、消费税的单位和个人就其实际缴纳的税款为计税依据而征收的一种税。
资源税是国家对我国境内开采矿产或生产盐的单位和个人征收的一种税。一般按应税产品的课税数量和规定的单位税额计算应纳税额。
教育费附加是为了加快发展地方教育事业，扩大地方教育经费来源而征收的一种税。以各纳税单位和个人实际缴纳的增值税、消费税税额为计税依据，按一定的附加率计征。
企业应缴的增值税、消费税、城市维护建设税、资源税和教育费附加共同构成了营业税金及附加总额。
营业税金及附加与其具体构成内容之间的这种叠加关系决定了其所包含的每一项内容都是影响营业税金及附加的因素，每一项内容的变动都是引起营业税金及附加变动的原因。
营业税金及附加与其具体构成内容之间的这种叠加关系也决定了其变动原因的具体分析包括以下两个操作要点。
1）编制分析表。即编制一张类似于用绝对额表示的比较利润表的分析表格，将营业税金及附加各项内容的报告期实际数值与报告期预算数值或基期实际数值进行全面对比，并计算各项内容的变动额、变动率和对营业税金及附加总额的影响程度指标。
2）研究和解释分析表。即观察比较分析表中各项内容的变动额、变动率和影响程度指标，判断引起营业税金及附加变动的主要原因。其基本的判断标准是：变动额、变动率和影响程度3个指标值均大，尤其是影响程度指标值大的内容项目就是引起营业税金及附加变动的主要原因。同时，将引起营业税金及附加变动的主要原因，在财务分析结论或分析报告中用简练的文字和准确的数据做出说明。
根据以上原理，可编制营业税金及附加规模变动原因分析表，如表3-13所示。
表3-13 营业税金及附加规模变动原因分析表
（2）期间费用规模变动原因的具体分析。
期间费用是指不受企业产品产量或商品销量变动影响，不能直接或间接归属于特定对象的各种费用。这些费用虽然难以判别其归属对象，但容易确定其发生期间和归属期间，因而应该在发生的当期从收益中扣除。按照我国行业惯例，期间费用包括销售费用、管理费用和财务费用。虽然各项费用都有其特定的构成内容，但是却有着共同的特点。就此而言，期间费用变动原因的具体分析具有相同的分析思路。
销售费用、管理费用和财务费用都具有多项内容叠加形成费用总额的特点。每一项内容都是影响费用总额的因素，每一项内容的变动都是引起费用总额变动的原因。所以，期间费用变动原因的具体分析，首先要明确各项费用的具体内容，此后方能进行具体的分析操作。
销售费用是指企业在销售商品、提供劳务的过程中发生的费用，主要内容为应由企业负担的运输费、装卸费、包装费、保险费、销售佣金、差旅费、展览费、广告费、租赁费、销售人员薪酬、专设销售机构的经常性费用等。管理费用是指企业行政管理部门为管理和组织经营活动而发生的各项费用，主要内容为管理人员薪酬、差旅费、办公费、劳动保险、职工待业保险费、业务招待费、研究支出、董事会会费、工会经费、职工教育经费、咨询费、诉讼费、商标注册费、技术转让费、排污费、矿产资源补偿费、聘请中介机构费、修理费、房产税、土地使用税、车船使用税、印花税、审计费和其他管理费用等。财务费用是指企业为筹集和使用经营所需资金而发生的费用，主要内容为企业经营期间的利息净支出（利息支出减去利息收入）、汇兑净损失（汇兑损失减去汇兑收益）、金融机构手续费和其他筹资费用等。
期间费用规模变动原因的具体分析包括以下两个操作要点。
1）编制分析表。即编制一张类似于用绝对额表示的比较利润表的分析表格，将销售费用、管理费用、财务费用所包含的各项具体内容的报告期实际数值与报告期预算数值或基期实际数值进行全面对比，并计算各项具体内容的变动额、变动率和对费用总额的影响程度指标。
2）研究和解释分析表。即观察比较分析表中各项具体费用内容的变动额、变动率和影响程度指标，判断引起期间费用变动的主要原因。其基本的判断标准是：变动额、变动率和影响程度3个指标值均大，尤其是影响程度指标值大的内容项目就是引起期间费用变动的主要原因。同时，将引起各项期间费用变动的主要原因，在财务分析结论或分析报告中用简练的文字和准确的数据做出说明。
根据以上原理，本书提供的销售费用、管理费用和财务费用规模变动原因分析表框架如表3-14、表3-15和表3-16所示。
表3-14 销售费用规模变动原因分析表
续表
表3-15 管理费用规模变动原因分析表
表3-16 财务费用规模变动原因分析表
（3）资产减值损失规模变动原因的具体分析。
资产减值损失是指企业计提各种资产减值准备所形成的损失，包括坏账损失、存货跌价损失、固定资产减值损失、无形资产减值损失和长期股权投资减值损失等。
需要说明的是，我国现行会计准则改变了固定资产、无形资产和长期股权投资等资产减值准备计提后可以转回的做法。企业发生的这些资产减值损失一经确认，在以后的会计期间不得转回，消除了一些企业通过计提资产减值准备调节利润的可能性，限制了利润的人为波动。这一规定使资产减值损失从一个可能的利润减项，成为一个真实的利润减项。在这种情况下，分析资产减值损失的变动原因就具有极其重要的意义。
利润表中的资产减值损失是由各种资产减值损失叠加而成的。资产减值损失变动原因的具体分析与营业税金及附加、期间费用变动原因具体分析的思路和操作要点相同。首先是编制分析表，通过分析表计算构成资产减值损失的各项内容的变动额、变动率和影响程度指标；其次是通过观察、研究分析表发现引起资产减值损失变动的主要原因。
本书提供的资产减值损失规模变动原因分析表框架如表3-17所示。
表3-17 资产减值损失规模变动原因分析表
（4）所得税费用规模变动原因的具体分析。
所得税费用是指企业在一定会计期间实现的利润总额，经调整后按照国家税法规定的比率，计算缴纳的税款形成的费用。利润总额减去所得税费用后的剩余就是净利润。
按照税法的规定，企业应缴的所得税额，即所得税费用，是用应纳税所得额乘以所得税税率得到的，而应纳税所得额的基础是企业的利润总额。可见，影响所得税费用的因素是利润总额和所得税税率，而税法的严肃性决定了税率不可能经常变动。所以，在大多数情况下，引起所得税费用变动的直接原因是企业利润总额的变动。
（三）成本费用规模变动的合理性和结果分析
1.成本费用规模变动的合理性分析
对成本费用规模变动的合理性分析，必须贯彻辩证的科学思想和思路，做到具体问题具体分析、区别对待。
对营业成本规模变动的合理性分析，要联系企业经营规模的变动情况来进行。在经营规模扩大的情况下，由变动成本变动引起的营业成本上升为营业成本的合理变动，由固定成本变动引起的营业成本上升为营业成本的不合理变动。在任何情况下，由变动成本、固定成本引起的营业成本降低，均为营业成本的合理变动。
对管理费用变动的合理性分析，既要联系企业经营规模变动的实际，更要贯彻辩证的科学思想和思路。虽然管理者可以对管理费用中的诸如研究支出、职工教育经费、咨询费、商标注册费、技术转让费等施加控制，但对这些费用的严格控制未必对企业的长期发展有好处。而对其中的如差旅费、办公费、劳动保险、职工待业保险费、董事会会费、工会经费等的严格控制会挫伤有关人员的积极性，也不一定是好事。所以，我们认为管理费用的适当增加，应该视作管理费用的合理变动。
对销售费用、财务费用甚至资产减值损失变动的合理性，都应依据这一思路来判断。
2.成本费用规模变动结果的分析
依据一般经济学道理，成本费用的报告期实际数值较报告期预算数值或基期实际数值降低，肯定是企业管理的成绩；而较报告期预算数值或基期实际数值提高，肯定是企业管理的过失，至于具体属于哪个管理系统和管理部门的成绩与过失，还要结合更加详细的分析数据和分析结论来确定。如材料消耗量的变动引起了材料费用的变动，进而引起了单位产品生产成本的变动，说明企业的生产管理和工艺管理取得了成绩或存在过失；如果分析发现，材料费用和单位产品生产成本的变动是由材料单价变动引起，则说明企业的供应管理取得了成绩或存在过失。同样道理，如果分析发现人工费用和制造费用的变动是由工时消耗量变动引起，则说明企业的人力资源管理取得了成绩或存在过失。
