单位定期存款的核算
单位定期存款是单位在存入存款时约定存期，到期支取本息的一种存款业务。各单位定期存款的起存金额为1万元，多存不限，存期分3个月、6个月、1年、2年、3年、5年六个档次。财政拨款、预算内资金及银行贷款不得作为单位定期存款存入银行。
（一）单位定期存款利息的计算
单位定期存款利息的计算采用逐笔计息法，即在支取时，按预先确定的计息公式逐笔计算利息，利随本清。
1.利息计算的公式
（1）计息期为整年或整月时，计息公式为：
利息=本金×年（月）数×年（月）利率
（2）计息期有整年或整月，又有零头天数时，计息公式为：
利息=本金×年（月）数×年（月）利率+本金×零头天数×日利率
（3）将计息期全部化为实际天数计算利息时，计息公式为：
利息=本金×实际天数×日利率
2.利息计算的有关规定
（1）单位定期存款在原定存期内的利息，按存入日（开户日）挂牌公告的利率计算，存期内遇利率调整，不分段计息。
（2）单位定期存款全部提前支取时，按支取日挂牌公告的活期存款利率计算利息（不分段计息）。
（3）单位定期存款部分提前支取时，若剩余定期存款不低于起存金额，提前支取部分按支取日挂牌公告的活期存款利率计算利息（不分段计息），未支取部分到期时按原开户日挂牌公告的利率计算利息；若剩余定期存款低于起存金额，对该项定期存款予以清户，按支取日挂牌公告的活期存款利率计算利息（不分段计息）。按规定，单位定期存款部分提前支取只能办理一次。
（4）单位定期存款逾期支取时，逾期部分按支取日挂牌公告的活期存款利率计算利息（不分段计息）。
（5）单位定期存款的到期日为节假日时，可于节假日前最后一个营业日办理支取手续，银行扣除提前支取天数后，按存入日挂牌公告的利率计算利息。节假日后支取的，按逾期支取计算利息。
（二）单位存入定期存款
单位定期存款可以采取现金存入和转账存入两种方式。现金存入时，应填制单位定期存款缴款凭证，连同现金一起提交银行；转账存入时，应填制转账支票，连同进账单（一式二联，收账通知联和贷方凭证联）一起提交银行。柜员审核无误并收妥款项后，使用相关交易系统办理定期开户和款项存入，打印记账凭证和单位定期存款开户证实书。柜员在证实书上签章并加盖业务公章后，将证实书、进账单回单（即收账通知联）交存款单位，证实书第一联、进账单贷方凭证联作记账凭证附件。
现金存入时，编制如下会计分录：
借：库存现金（实际收到的款项）
贷：吸收存款——单位定期存款——××单位（本金）
转账存入时，编制如下会计分录：
借：吸收存款——单位活期存款——××单位（实际收到的款项）
贷：吸收存款——单位定期存款——××单位（本金）
若柜员实际收到的款项与吸收存款的本金存在差额，则将差额借记或贷记“吸收存款——利息调整”科目。现行实务中，商业银行吸收客户存款实际收到的金额即为吸收存款的本金，且办理存款业务一般不会发生交易费用，因此，吸收存款初始确认时一般不考虑利息调整。
［例2-7］华联商贸有限公司20×8年6月5日转账存入定期存款50000元，约定存期半年，到期一次支付本息。假定存入时挂牌的半年期定期存款年利率为1.5%，则银行账务处理如下：
借：吸收存款——单位活期存款——华联商贸有限公司户（本金） 50 000
贷：吸收存款——单位定期存款——华联商贸有限公司户（本金） 50 000
（三）资产负债表日计提利息费用
资产负债表日，商业银行在期末（月末、年末等）应当按照实际利率计算当期应该承担的利息费用。实务中，商业银行吸收存款实际收到的金额就是吸收存款的本金，且存款业务一般不会发生费用，即商业银行吸收存款的实际利率就是合同利率。计提利息的会计分录编制如下：
借：利息支出——单位定期存款利息支出（摊余成本×实际利率）
贷：应付利息——单位定期存款应付利息
贷或借：吸收存款——单位定期存款——××单位户（利息调整）（借贷方差额）
［例2-8］沿用例2-7资料，月末商业银行计提本期利息。其银行账务处理如下：
a.6月30日计提利息：
利息=50 000×1.5%÷360×26=54.17（元）
借：利息支出——单位定期存款利息支出户 54.17
贷：应付利息——单位定期存款应付利息 54.17
b.7月31日计提利息：
利息=50 000×1.5%÷12=62.5（元）
借：利息支出——单位定期存款利息支出户 62.5
贷：应付利息——单位定期存款应付利息 62.5
c.8月末至11月末会计分录同上。
d.12月5日到期支取：
到期时应付利息合计=50 000×1.5%÷12×6=375（元）
已计提利息=54.17+62.5×5=366.67（元）
则12月5日应补提的利息=375-366.67=8.33（元）
借：利息支出——单位定期存款利息支出户 8.33
贷：应付利息——单位定期存款应付利息 8.33
（三）单位定期存款支取的核算
单位定期存款支取时只能以转账方式转入基本存款账户，不得将定期存款用于结算或从定期存款账户中提取现金。
1.到期支取的处理
单位定期存款到期，存款单位填写“单位定期存款支取凭证”一式三联及第一联“单位定期存款证实书”办理支取，商业银行审核支付密码或印鉴无误后，计算利息，制作利息清单。“单位定期存款支取凭证”借方传票作付款的记账凭证，贷方传票作收款的记账凭证，回单联签章后与利息清单一并退存款单位；证实书收回，两联证实书注明“注销”字样，一并作借方传票附件。
（1）补提利息的会计分录为：
借：利息支出——单位定期存款利息支出
贷：应付利息——单位定期存款应付利息
对于采用实际利率法核算的单位定期存款，补提利息的会计分录为：
借：利息支出——单位定期存款利息支出
贷：应付利息——单位定期存款应付利息
吸收存款——单位定期存款——××单位户（利息调整）
（2）支付本息的会计分录为：
借：吸收存款——单位定期存款——××单位户（本金）
应付利息——单位定期存款应付利息
贷：吸收存款——单位活期存款——××单位户（本金）
［例2-9］沿用例2-7资料，20×8年12月5日商业银行还本付息。其银行会计分录为：
借：吸收存款——单位定期存款——华联商贸有限公司户
（本金）50 000
应付利息——单位定期存款应付利息 375
贷：吸收存款——单位活期存款——华联商贸有限公司户（本金）50 375
2.提前支取的处理
单位定期存款可以全部或部分提前支取，但若办理部分提前支取，则以一次为限。部分提前支取时，若剩余定期存款不低于起存金额，银行根据提前支取的规定计算利息，办理支取手续，并为定期存款剩余金额填写单位定期存单；若剩余定期存款低于起存金额，银行根据提前支取的规定计算利息，并对该项定期存款予以清户。
（1）全部提前支取。全部提前支取时，商业银行按支取日挂牌公告的活期存款利率计息（不分段计息）。其银行会计分录为：
借：应付利息——单位定期存款应付利息
贷：吸收存款——单位定期存款——××单位户（利息调整）
贷或借：利息支出——单位定期存款利息支出
支付本息的会计分录为：
借：吸收存款——单位定期存款——××单位户（本金）
应付利息——单位定期存款应付利息
贷：吸收存款——单位活期存款——××单位户（本金）
若“吸收存款——单位定期存款——××单位户（利息调整）”科目有余额，应予以转销。转销时其银行账务处理如下：
借：应付利息——单位定期存款应付利息
贷：吸收存款——单位定期存款——××单位户（利息调整）
［例2-10］接例2-7资料。华联商贸有限公司由于急需资金，于20×8年8月1 1日全部提前支取本金50 000元。假定20×8年8月1 1日银行挂牌的活期存款年利率为0.35%，其他资料同上。编制会计分录如下：
应付利息=50 000×67×0.35%÷360=32.57（元）
已提利息=54.17+62.5=116.67（元）
借：吸收存款——单位定期存款——华联商贸有限公司
（本金） 50 000
应付利息——单位定期存款应付利息 32.57
贷：吸收存款——单位活期存款——华联商贸有限公司户（本金） 50 032.57
多计提的利息（116.67-32.5）84.17元冲销，其会计分录如下：
借：应付利息——单位定期存款应付利息 84.17
贷：利息支出——单位定期存款利息支出 84.17
（2）部分提前支取。若剩余单位定期存款不低于起存金额，银行应计算单位定期存款部分提前支取利息，并采取“满付实收，更换新存单”的做法，即视同原存单本金一次全部支取，对实际未支取部分，按原存期、原利率和到期日另填写一式三联的单位定期存单。会计分录编制如下：
借：应付利息——单位定期存款应付利息（应予冲销的金额）
贷：吸收存款——单位定期存款——××单位户（利息调整）（账面余额的一定比例）
贷或借：利息支出——单位定期存款利息支出（借贷方差额）
办理部分提前支取的会计分录为：
借：吸收存款——单位定期存款——××单位户（本金）（全部本金）
应付利息——单位定期存款应付利息（提前支取部分利息）
贷：吸收存款——单位活期存款——××单位户（本金）（全部本金+利息）
借：吸收存款——单位活期存款——××单位户（本金）（未支取本金）
贷：吸收存款——单位定期存款——××单位户（本金）（未支取本金）
［例2-11］接例2-7资料。华联商贸有限公司由于急需资金，于20×8年8月11日提前支取本金20 000元。假定20×8年8月11日银行挂牌的活期存款年利率为0.35%，其他资料同上。其会计处理如下：
20×8年8月11日部分提前支取时，其利息为：20 000×67×0.35%÷360=13.03（元）
借：吸收存款——单位定期存款——华联商贸有限公司
（本金） 50 000
应付利息——单位定期存款应付利息 13.03
贷：吸收存款——单位活期存款——华联商贸有限公司（本金） 50 013.03
借：吸收存款——单位活期存款——华联商贸有限公司（本金） 30 000
贷：吸收存款——单位定期存款——华联商贸有限公司（本金） 30 000
3.逾期支取的处理
单位定期存款逾期支取，银行除计算到期利息外，对逾期部分还应按逾期支取存款利息计算的有关规定，计算应付利息，其办理手续和账务处理与到期支取基本相同。会计分录编制如下：
借：吸收存款——单位定期存款——××单位户（本金）
应付利息——单位定期存款应付利息
贷：吸收存款——单位活期存款——××单位户（本金）
［例2-12］接例2-7资料，华联商贸有限公司于20×8年12月30日支取该笔存款，假设20×8年12月银行挂牌的活期存款利率为0.35%，其他资料同上。
20×8年12月30日应付的利息为：50 000×1.50%÷2+50 000×25×0.35%÷360=387.15（元）
借：吸收存款——单位定期存款——华联商贸有限公司
（本金） 50 000
应付利息——单位定期存款应付利息 387.15
贷：吸收存款——单位活期存款——单位定期存款应付利息
（本金） 50 387.15
3.单位定期存款实际利率法核算
下面仅以单位定期存款到期支付实际利率法为例核算，提前支付与逾期支付例题略。
［例2-13］20×7年3月31日，工商银行××支行收到华联商贸有限公司签发的转账支票一张，金额为100 000元，要求转存两年期的定期存款，当时银行挂牌的两年期定期存款年利率为3.25%，于20×9年3月31日到期支取本息。该支行于每季季末计提利息，假设不考虑其他因素。
吸收存款初始确认金额=100 000（元）
设吸收存款的实际利率为IRR，根据公式：
由计算结果可知，吸收存款实际季利率IRR=0.79029%，与名义季利率（3.25%÷4=0.8125%）不相等。银行办理吸收存款业务时，虽然没有发生交易费用和溢折价，但由于实际付息周期（到期一次单利付息）与计息周期（按季）不相同，因此。其实际利率与名义利率不相等。那么，每季度应付利息为：10 000×3.25%÷4=812.5（元）。
表2-3 实际利率法利息费用计算表
续表
根据表2-3数据，工商银行××支行的有关账务处理如下：
（1）20×7年3月31日，华联商贸有限公司定期存款存入时：
借：吸收存款——单位活期存款——华联商贸有限公司 100 000
贷：吸收存款——单位定期存款——华联商贸有限公司（本金） 100 000
（2）20×7年6月30日确认利息费用时：
借：利息支出——单位定期存款利息支出 790.29
吸收存款——单位定期存款——华联商贸有限公司
（利息调整） 22.21
贷：应付利息——单位定期存款应付利息 812.5
（3）20×7年9月30日确认利息费用时：
借：利息支出——单位定期存款利息支出 796.53
吸收存款——单位定期存款——华联商贸有限公司
（利息调整） 15.97
贷：应付利息——单位定期存款应付利息 812.5
（4）20×7年12月31日确认利息费用时：
借：利息支出——单位定期存款利息支出 802.83
吸收存款——单位定期存款——华联商贸有限公司
（利息调整） 9.67
贷：应付利息——单位定期存款应付利息 812.5
（5）20×8年3月31日确认利息费用时：
借：利息支出——单位定期存款利息支出 809.17
吸收存款——单位定期存款——华联商贸有限公司
（利息调整） 3.33
贷：应付利息——单位定期存款应付利息 812.5
（6）20×8年6月31日确认利息费用时：
借：利息支出——单位定期存款利息支出 815.57
贷：应付利息——单位定期存款应付利息 812.5
吸收存款——单位定期存款——华联商贸有限公司
（利息调整） 3.07
（7）20×8年9月31日确认利息费用时：
借：利息支出——单位定期存款利息支出 822.02
贷：应付利息——单位定期存款应付利息 812.5
吸收存款——单位定期存款——华联商贸有限公司
（利息调整） 9.52
（8）20×8年12月31日确认利息费用时：
借：利息支出——单位定期存款利息支出 828.51
贷：应付利息——单位定期存款应付利息 812.5
吸收存款——单位定期存款——华联商贸有限公司
（利息调整） 16.01
（9）20×9年3月31日确认利息费用时：
借：利息支出——单位定期存款利息支出 835.08
贷：应付利息——单位定期存款应付利息 812.5
吸收存款——单位定期存款——华联商贸有限公司
（利息调整） 22.58
（10）20×9年3月31日，到期支付本息：
借：吸收存款——单位定期存款——华联商贸有限公司
（本金） 100 000
应付利息——单位定期存款应付利息 6 500
贷：吸收存款——单位活期存款——华联商贸有限公司（本金） 106 500