合规会计与企业控制管理关系
1.合规会计与内部控制管理关系
（1）合规会计与公司组织架构
①内部控制指引相关规定
根据《企业内部控制应用指引第1号—组织架构》规定：组织架构是指企业按照国家有关法律法规、股东（大）会决议和企业章程，结合本企业实际，明确股东（大）会、董事会、监事会、经理层和企业内部各层级机构设置、职责权限、人员编制、工作程序和相关要求的制度安排。为了促进企业实现发展战略，优化治理结构、管理体制和运行机制，建立现代企业制度。组织架构分为以下两个方面内容：
A.组织架构设立。
B.组织架构运行。
②企业组织架构的合规事项识别
基于上述《企业内部控制应用指引第1号—组织架构》中有关组织架构的相关内容，涉及组织架构的合规事项识别如下表：
表10.1 企业组织架构的合规事项识别情况表
基于上述《企业内部控制应用指引第1号—组织架构》中有关企业组织架构的几个方面内容，合规会计需要（输入）并反映（输出）企业组织架构设置及运行中相关合规会计数据信息。为此，合规会计需具体设定并实现以下几个方面的主要职能：
A.合规会计辅助核算科目设计
将“组织架构设立”“组织架构运行”分别作为合规会计的成本核算对象，通过合规会计信息系统，确认、归集、核算在企业组织架构设立及运行过程中发生的各项费用，同时将上述归集的费用作为“组织架构”的辅助核算科目进行设置。具体地，“组织架构”为一级会计辅助核算科目，“组织架构设立”“组织架构运行”为二级会计辅助核算科目，二级会计辅助核算科目下设置“组织架构设立费用”“组织架构运行费用”等具体明细的三级会计辅助核算科目。上述会计科目设置方式，能有效地、清晰地核算出企业组织架构设立及运行过程中的费用支出情况，合规会计也能提供（输出）企业组织机构的相关会计信息数据。
表10.2 组织架构控制活动形成的费用支出情况表
表10.3 组织架构控制活动合规会计模式
B.对企业组织架构控制活动的合规会计审查
在涉及企业组织架构设立及运行相关费用输入合规会计信息系统前，要对企业组织架构的相关开支的合法合规性进行合规会计审查。如对“组织架构设立费用”的合规会计审查，重点审查企业的组织架构设立是否符合有关公司法的法律法规规定；对“组织架构运行”的合规会计审查，重点审查组织架构运行机制是否符合现代企业制度的要求。在做好上述合规审查后，合规会计信息系统需将完善的合规审查记录和合规审批手续作为企业组织架构支出的合规依据，这就为合规会计有效控制企业组织架构设立及运行中的合规风险提供了前置预防性措施。
表10.4 组织机构控制活动合规会计审查模式
（2）合规会计与企业发展战略
①内部控制指引相关规定
根据《企业内部控制应用指引第2号—发展战略》对企业发展战略的定义，企业发展战略是指企业在对现实状况和未来趋势进行综合分析和科学预测的基础上，制定并实施的长远发展目标与战略规划。具体分为以下四个层面的内容：
A.企业发展目标和战略规划的制定。
B.企业发展战略负责机构设定。
C.董事会在发展战略制定中的职责。
D.企业发展战略的实施与完善。
②企业发展战略的合规事项识别
基于上述《企业内部控制应用指引第2号—发展战略》中有关企业发展战略的相关内容，涉及企业发展战略的合规事项识别如下表：
表10.5 企业发展战略的合规事项识别情况表
基于上述《企业内部控制应用指引第2号—发展战略》中有关企业发展战略的几个方面内容，合规会计需要（输入）并反映（输出）企业发展战略的相关合规会计数据信息。为此，合规会计需具体设定并实现以下几个方面的主要职能：
A.合规会计辅助核算科目设计
将“企业发展战略制定”“企业发展目标制定”“企业战略规划制定”分别作为合规会计的成本核算对象，通过合规会计信息系统，确认、归集、核算在制定过程中发生的调研费、会议费、差旅费、咨询费等，同时将上述归集的费用作为“企业发展战略”的辅助核算科目进行设置。具体地，“企业发展战略”为一级会计辅助核算科目，“企业发展战略制定”“企业发展目标制定”“战略规划制定”为二级会计辅助核算科目，二级会计辅助核算科目下设置“会议费”“差旅费”等具体明细费用科目。上述会计科目设置方式，能有效地、清晰地核算出企业发展战略制定过程中不同阶段的费用支出情况，合规会计也能提供（输出）企业发展战略制定的相关会计信息数据。
将“企业发展战略实施”“企业发展战略完善”分别作为合规会计的成本核算对象，通过合规会计信息系统，确认、归集、核算在制定过程中发生的培训费、会议费等，同时将上述归集的费用作为“企业发展战略”的辅助核算科目进行设置。具体地，“企业发展战略”为一级会计辅助核算科目，“企业发展战略实施”“企业发展战略完善”为二级会计辅助核算科目，企业发展战略执行的相关业务部门为三级会计辅助核算科目（辅助会计核算科目），三级会计辅助核算科目下设置“培训费”“会议费”等具体明细费用科目。上述会计科目设置方式，能有效地、清晰地核算出企业发展战略实施和完善过程中发生的费用支出情况，也能反映出企业发展战略执行过程中各相关业务部门的费用支出情况。因此，合规会计能提供（输出）企业发展战略执行的相关会计信息数据。
表10.6 发展战略控制活动形成的费用支出情况表
表10.7 发展战略控制活动合规会计模式
另外，也可将“企业战略委员会（或类似负责机构）”设置为合规会计的成本核算对象，通过合规会计信息系统，确认、归集、核算企业战略委员会（或类似负责机构）在其履行其职责过程中发生的会议费、科研论证费、专家咨询费、工资薪酬（战略委员会成员）等。在涉及企业战略委员会（或类似负责机构）成员工资薪酬费用输入到合规会计信息系统前，应重点对“企业战略委员会（或类似负责机构）”成员的任职资格和选任程序是否符合有关法律法规和企业章程的规定进行重点合规审查，并完善相关的内部合规审批手续。同样地，也可将“企业董事会”设置为合规会计的成本核算对象，通过合规会计信息系统，确认、归集、核算董事会在其履行其职责过程中发生的会议费、审查费等。
B.对企业发展战略控制活动的合规会计审查
在涉及企业发展战略相关费用输入合规会计信息系统前，要对各项企业发展战略费用的开支的合法合规性进行合规审查。如对“战略制定费用”的合规审查，重点审查战略制定费用是否符合企业战略制定的相关管理制度规定。在做好上述合规审查后，合规会计信息系统需将完善的合规审查记录和合规审批手续作为发展战略费用开支的合规依据，这就为合规会计有效控制企业在企业发展战略方面的合规风险提供了前置预防性措施。
表10.8 企业发展战略控制活动合规会计审查模式
（3）合规会计与企业人力资源
①内部控制指引相关规定
根据《企业内部控制应用指引第3号—人力资源》规定：人力资源是指企业组织生产经营活动而录（任）用的各种人员，包括董事、监事、高级管理人员和全体员工。企业应当重视人力资源建设，根据发展战略，结合人力资源现状和未来需求预测，建立人力资源发展目标，制定人力资源总体规划和能力框架体系，优化人力资源整体布局，明确人力资源的引进、开发、使用、培养、考核、激励、退出等管理要求，实现人力资源的合理配置，全面提升企业核心竞争力。具体分为以下四个层面的内容：
A.人力资源引进。
B.人力资源开发。
C.人力资源使用。
D.人力资源退出。
②人力资源的合规事项识别
基于上述《企业内部控制应用指引第3号—人力资源》中有关人力资源的相关内容，涉及人力资源的合规事项识别如下表：
表10.9 人力资源的合规事项识别情况表
基于上述《企业内部控制应用指引第3号—人力资源》中有关人力资源的几个方面内容，合规会计需要（输入）并反映（输出）企业人力资源政策执行的相关合规会计数据信息。为此，合规会计需具体设定并实现以下几个方面的主要职能：
A.合规会计辅助核算科目设计
将“人力资源引进”“人力资源开发”“人力资源使用”“人力资源退出”分别作为合规会计的成本核算对象，通过合规会计信息系统，确认、归集、核算在制定过程中发生的招聘费、培训费、工资薪酬（适用期）、工资薪酬（履职期）、人力资源业绩考核费用、解聘费、退休费、转岗费、离任审计费、评估费等，同时将上述归集的费用作为“企业人力资源”的辅助核算科目进行设置。具体地，“企业人力资源”为一级会计辅助核算科目，“人力资源引进”“人力资源开发”“人力资源使用”“人力资源退出”为二级会计辅助核算科目，二级会计辅助核算科目下设置“招聘费”“工资薪酬”“解聘费”等具体明细费用科目。上述会计科目设置方式，能有效地、清晰地核算出人力资源在企业经营管理生命周期中不同阶段的费用支出情况，合规会计也能提供（输出）企业人力资源的相关会计信息数据。
表10.10 人力资源活动形成的费用支出情况表
表10.11 人力资源控制活动合规会计模式
B.对人力资源控制活动的合规会计审查
在涉及人力资源相关费用输入合规会计信息系统前，要对各项人力资源费用的开支的合法合规性进行合规审查。如对“招聘费用”的合规审查，重点审查招聘过程是否符合有关劳动法律法规要求，对拟招聘员工是否做过合规背景调查；对“工资薪酬（试用期）”的合规会计审查，重点审查工资薪酬（试用期）的发放是否符合有关劳动法律法规要求，试用期薪资标准是否符合企业人力资源相关管理制度要求；对“解聘费”的合规会计审查，重点审查解聘过程是否符合有关劳动法律法规要求，解聘费用支付是否符合企业内部人力资源管理办法的相关规定。在做好上述合规审查后，合规会计信息系统需将完善的合规审查记录和合规审批手续作为人力资源费用开支的合规依据，这就为合规会计有效控制企业在人力资源政策方面的合规风险提供了前置预防性措施。
表10.12 人力资源活动合规会计审查模式
（4）合规会计与企业社会责任
①内部控制指引相关规定
根据《企业内部控制应用指引第4号—社会责任》规定：社会责任是指企业在经营发展过程中应当履行的社会职责和义务，主要包括安全生产、产品质量（含服务）、环境保护、资源节约、促进就业、员工权益保护等。为了促进企业履行社会责任，实现企业与社会的协调发展，企业应当重视履行社会责任，切实做到经济效益与社会效益、短期利益与长远利益、自身发展与社会发展相互协调，实现企业与员工、企业与社会、企业与环境的健康和谐发展。具体分为以下四个层面的内容：
A.安全生产。
B.产品质量。
C.环境保护与资源节约。
D.促进就业与员工权益保护。
②社会责任的合规事项识别
基于上述《企业内部控制应用指引第4号—社会责任》中有关社会责任的相关内容，涉及社会责任的合规事项识别如下表：
表10.13 社会责任的合规事项识别情况表
基于上述《企业内部控制应用指引第4号—社会责任》中有关社会责任的几个方面内容，合规会计需要（输入）并反映（输出）企业社会责任的相关合规会计数据信息。为此，合规会计需具体设定并实现以下几个方面的主要职能：
A.合规会计辅助核算科目设计
将“安全生产”“产品质量”“环境保护与资源节约”“促进就业与员工权益保护”分别作为合规会计的成本核算对象，通过合规会计信息系统，确认、归集、核算履行社会责任过程中发生的安全生产费（含建立安全生产管理体系相关费用、设立安全管理部门和安全监督机构费用、安全生产投入费用、检查监督费、安全培训费、资格认证费、生产设备经常性维护费用、生产安全事故处置费用等）、产品质量维持支出费用（产品质量控制与检验费用、产品售后服务支出等）、环境保护费（含建立环境保护与资源节约制度体系相关费用、开发和使用节能产品费用、环境保护宣传费、生态保护支出、“三废”治理费用、环保监控费、紧急及重大环境污染处置费用等）、资源节约费（含废料回收费用、可再生资源开发费、高新技术开发费、传统产业改造费等）、促进就业与员工权益保护费（含员工社会保险费、员工健康管理费、职工代表大会会费、工会经费、员工职业教育培训费、创建实习基地费用、慈善事业费用等），同时将上述归集的费用作为“企业社会责任”的辅助核算科目进行设置。具体地，“企业社会责任”为一级会计辅助核算科目，“安全生产”“产品质量”“环境保护与资源节约”“促进就业与员工权益保护”为二级会计辅助核算科目，二级会计辅助核算科目下设置“安全生产费”“环境保护费”“促进就业与员工权益保护费”等具体明细的三级会计辅助核算科目，针对这一级可继续设定下一级的明细费用科目（四级会计辅助核算科目）。上述会计科目设置方式，能有效地、清晰地核算出企业履行社会责任、促进社会效益的费用支出情况，合规会计也能提供（输出）企业责任的相关会计信息数据。
表10.14 社会责任活动形成的费用支出情况表
表10.15 社会责任控制活动合规会计模式
B.对企业履行社会责任的合规会计审查
在涉及社会责任相关费用输入合规会计信息系统前，要对各项社会责任投入费用的开支的合法合规性进行合规会计审查。如对“安全生产费用”的合规审查，重点审查安全生产费的提取、使用是否符合有关安全生产的相关法律法规要求；对“产品质量维持费”的合规会计审查，重点审查产品质量维持费用支出是否符合有关消费者权益保护法及生产流程规范的法律法规要求；对“环境保护费”的合规会计审查，重点审查环境保护费用支出的范围和标准是否符合有关环境保护法律法规要求；对“促进就业与员工权益保护”的合规会计审查，重点审查社会保险费用、工会经费等支出是否符合有关社会保险的法律法规及企业工会经费管理制度的相关要求。在做好上述合规审查后，合规会计信息系统需将完善的合规审查记录和合规审批手续作为社会责任费用开支的合规依据，这就为合规会计有效控制企业在社会责任方面的合规风险提供了前置预防性措施。
表10.16 社会责任活动合规会计审查模式
（5）合规会计与企业文化
①内部控制指引相关规定
根据《企业内部控制应用指引第5号—企业文化》规定：企业文化是指企业在生产经营实践中逐步形成的、为整体团队所认同并遵守的价值观、经营理念和企业精神，以及在此基础上形成的行为规范的总称。具体分为以下两个层面的内容：
A.企业文化的建设。
B.企业文化的评估。
②企业文化的合规事项识别
基于上述《企业内部控制应用指引第5号—企业文化》中有关企业文化的相关内容，涉及企业文化的合规事项识别如下表：
表10.17 企业文化的合规事项识别情况表
基于上述《企业内部控制应用指引第5号—企业文化》中有关企业文化的几个方面内容，合规会计需要（输入）并反映（输出）企业文化的相关合规会计数据信息。为此，合规会计需具体设定并实现以下几个方面的主要职能：
A.合规会计辅助核算科目设计
将“企业文化建设”“企业文化评估”分别作为合规会计的成本核算对象，通过合规会计信息系统，确认、归集、核算在企业文化建设与评估过程中发生的企业文化建设费用（含企业文化体系建设相关费用、并购重组后的企业文化建设费用、企业文化融入生产经营费用等）、企业文化评估费用（含建立企业文化评估体系相关费用、企业文化评估后改进费用等），同时将上述归集的费用作为“企业文化”的辅助核算科目进行设置。具体地，“企业文化”为一级会计辅助核算科目，“企业文化建设”“企业文化评估”为二级会计辅助核算科目，二级会计辅助核算科目下设置“企业文化体系建设费用”“企业文化评估体系建设费用”等具体明细的三级会计辅助核算科目。上述会计科目设置方式，能有效地、清晰地核算出企业文化建设与推进过程中的费用支出情况，合规会计也能提供（输出）企业文化的相关会计信息数据。
表10.18 企业文化控制活动形成的费用支出情况表
表10.19 企业文化控制活动合规会计模式
B.对企业文化的合规会计审查
在涉及企业文化建设与评估相关费用输入合规会计信息系统前，要对各项企业文化投入费用的开支的合法合规性进行合规会计审查。如对“企业文化体系建设费用”的合规会计审查，重点审查企业文化体系建设是否符合有关法律法规及企业行为规范的要求；对“企业文化评估体系建设费用”的合规会计审查，重点审查企业文化建设是否流于形式。在做好上述合规审查后，合规会计信息系统需将完善的合规审查记录和合规审批手续作为企业文化费用开支的合规依据，这就为合规会计有效控制企业文化方面的合规风险提供了前置预防性措施。
表10.20 企业文化活动合规会计审查模式
（6）合规会计与资金活动
①内部控制指引相关规定
根据《企业内部控制应用指引第6号—资金活动》规定：资金活动是指企业筹资、投资和资金营运等活动的总称。为了促进企业正常组织资金活动，防范和控制资金风险，保证资金安全，提高资金使用效益，企业应当根据自身发展战略，科学确定投融资目标和规划，完善严格的资金授权、批准、审验等相关管理制度，加强资金活动的集中归口管理，明确筹资、投资、营运等各环节的职责权限和岗位分离要求，定期或不定期检查和评价资金活动情况，落实责任追究制度，确保资金安全和有效运行。具体分为以下三个层面的内容：
A.筹资。
B.投资。
C.营运资金。
②资金控制活动的合规事项识别
基于上述《企业内部控制应用指引第6号—资金活动》中有关资金活动的相关内容，涉及资金活动的合规事项识别如下表：
表10.21 资金活动的合规事项识别情况表
基于上述《企业内部控制应用指引第6号—资金活动》规定中有关企业资金活动的几个方面内容，合规会计需要（输入）并反映（输出）企业资金活动的相关合规会计数据信息。为此，合规会计需具体设定并实现以下几个方面的主要职能：
A.合规会计辅助核算科目设计
将“企业筹资”“企业投资”“企业营运资金”分别作为合规会计的核算对象，通过合规会计信息系统，确认、归集、核算在企业资金活动过程中发生的筹资费用（含向金融机构借款筹资费用、通过发行股票方式筹资费用等）、投资（含主业投资支出、高风险业务投资支出等）、企业营运资金（含营运资金调度费、资金短缺筹措费、闲置资金机会成本等），同时将上述归集的费用作为“企业资金活动”的辅助核算科目进行设置。具体地，“企业资金活动”为一级会计辅助核算科目，“筹资”“投资”“营运资金”为二级会计辅助核算科目，二级会计辅助核算科目下设置“筹资费用”“投资支出及费用”（负数为投资收益）、“营运资金成本”（负数为闲置资金收益）等具体明细的三级会计辅助核算科目。上述会计科目设置方式，能有效地、清晰地核算出企业资金活动过程中的总体费用支出情况，合规会计也能提供（输出）企业资金活动的相关会计信息数据。
表10.22 资金控制活动形成的费用支出情况表
表10.23 资金控制活动合规会计模式
B.对企业资金控制活动的合规会计审查
在涉及企业资金活动相关支出或费用输入合规会计信息系统前，要对各项企业资金活动的合法合规性进行合规会计审查。由于企业的资金活动就像“血液”一样，对企业的正常生产经营活动起着非常重要的作用，违规、盲目甚至是失控的资金管理，随时对企业的正常运转构成威胁。因此，合规会计的重要职责和重要任务是确保任何一笔流入或流出企业的资金的合法合规性进行严格控制，除了对日常的资金活动采取合规监控外，需对投资、筹资、资金营运的活动进行合规会计审查。在资金活动的内部控制管理上，合规会计职能体现出与资金管理活动高度一致性，合规会计审查记录和合规审批手续与资金管理活动的内部控制记录和审批手续是相同的。在做好上述合规审查后，合规会计信息系统需将完善的合规审查记录（内部控制记录）和合规审批手续（内部审批手续）作为企业资金活动开支及费用的合规依据，这就为合规会计有效控制资金活动方面的合规风险提供了双重预防性措施。
表10.24 资金控制活动合规会计审查模式
（7）合规会计与采购业务
①内部控制指引相关规定
根据《企业内部控制应用指引第7号—采购业务》规定：采购是指购买物资（或接受劳务）及支付款项等相关活动。为了促进企业合理采购，满足生产经营需要，规范采购行为，防范采购风险，具体分为以下两个层面的内容：
A.购买。
B.付款。
基于上述《企业内部控制应用指引第7号—采购业务》中有关采购业务的相关内容，涉及采购业务的合规事项识别如下表：
表10.25 采购业务活动的合规事项识别情况表
基于上述《企业内部控制应用指引第7号—采购业务》规定中有关企业采购业务活动的两个方面内容，合规会计需要（输入）并反映（输出）企业采购业务活动的相关合规会计数据信息。为此，合规会计需具体设定并实现以下几个方面的主要职能：
A.合规会计辅助核算科目设计
将“采购购买”“采购付款”分别作为合规会计的核算对象，通过合规会计信息系统，确认、归集、核算在企业采购业务活动过程中发生的采购支出及费用（含集中采购支出、零星采购支出、专家论证费、采购人员工资薪酬、供应商管理信息系统建设费、采购验收费等）、采购付款费用（同采购付款内部控制管理费用支出），同时将上述归集的费用作为“企业采购业务”的辅助核算科目进行设置。具体地，“企业采购业务”为一级会计辅助核算科目，“采购购买”“采购付款”为二级会计辅助核算科目，二级会计辅助核算科目下设置“集中采购支出”“工资薪酬”“专家论证费”“采购验收费”等具体明细的三级会计辅助核算科目。上述会计科目设置方式，能有效地、清晰地核算出企业采购业务过程中的总体费用支出情况，合规会计也能提供（输出）企业采购业务的相关会计信息数据。
表10.26 采购业务控制活动形成的费用支出情况表
表10.27 采购业务控制活动合规会计模式
B.对企业采购业务控制活动的合规会计审查
在涉及企业采购业务相关支出或费用输入合规会计信息系统前，要对各项企业采购活动的合法合规性进行合规会计审查。如对“集中采购支出”是否满足企业对集中采购的要求，是否对采购供应商做合规背景尽职调查；对“采购付款”的合规会计审查，涉及企业运营资金的活动，应同企业资金内部控制审批程序一致。因此，在做好上述合规审查后，合规会计信息系统需将完善的采购业务合规审查记录和合规（或内控）审批手续作为企业采购业务开支的合规依据，这就为合规会计有效控制采购业务方面的合规风险提供了前置（或双重）预防性措施。
表10.28 采购业务控制活动合规会计审查模式
（8）合规会计与资产管理
①内部控制指引相关规定
根据《企业内部控制应用指引第8号—资产管理》规定：资产是指企业拥有或控制的存货、固定资产和无形资产。为了提高资产使用效能，保证资产安全，企业应当加强各项资产管理，全面梳理资产管理流程，及时发现资产管理中的薄弱环节，切实采取有效措施加以改进，并关注资产减值迹象，合理确认资产减值损失，不断提高企业资产管理水平。企业应当重视和加强各项资产的投保工作，采用招标等方式确定保险人，降低资产损失风险，防范资产投保舞弊。具体分为以下三个方面的内容：
A.存货。
B.固定资产。
C.无形资产。
②资产管理控制活动的合规事项识别
基于上述《企业内部控制应用指引第8号—资产管理》中有关资产管理的相关内容，涉及资产管理的合规事项识别如下表：
表10.29 资产管理活动的合规事项识别情况表
基于上述《企业内部控制应用指引第8号—资产管理》规定中有关企业资产管理的三个方面内容，合规会计需要（输入）并反映（输出）企业资产管理的相关合规会计数据信息。为此，合规会计需具体设定并实现以下几个方面的主要职能：
A.合规会计辅助核算科目设计
将“存货”“固定资产”“无形资产”分别作为合规会计的核算对象，通过合规会计信息系统，确认、归集、核算在企业资产管理过程中发生的各项支出及费用。其中包括：存货费用（含存货取得支出、验收入库费、原料加工费、仓储保管费、领用发出管理费、盘点处置费、库房人员工资薪酬、存货信息系统建设费用等）、固定资产费用（含固定资产取得支出、固定资产维护费用、固定资产更新改造费用、固定资产盘点清查处置费用、固定资产管理人员工资薪酬、固定资产信息系统建设费用、固定资产投保费用、固定资产抵押费用等），无形资产费用（含无形资产取得支出、无形资产商业保密保护费、无形资产评估费、品牌建设费等）。同时将上述归集的费用作为“企业资产管理”的辅助核算科目进行设置。具体地，“企业资产管理”为一级会计辅助核算科目，“存货”“固定资产”“无形资产”为二级会计辅助核算科目，二级会计辅助核算科目下设置“存货采购支出及管理费用”“固定资产采购支出及费用”“无形资产采购支出及费用”等具体明细的三级（或至四级）会计辅助核算科目。上述会计科目设置方式，能有效地、清晰地核算出企业资产管理过程中的总体费用支出情况，合规会计也能提供（输出）企业资产管理的相关会计信息数据。
表10.30 资产管理控制活动形成的费用支出情况表
表10.31 资产管理控制活动合规会计模式
B.对企业资产管理活动的合规会计审查
在涉及企业资产管理业务相关支出或费用输入合规会计信息系统前，要对各项资产管理活动的合法合规性进行合规会计审查。如对“存货支出及费用”是否满足存货验收程序和方法要求。在做好上述合规审查后，合规会计信息系统需将完善的资产管理合规审查记录和合规（或内控）审批手续作为企业资产管理开支的合规依据，这就为合规会计有效控制资产管理方面的合规风险提供了前置（或双重）预防性措施。
表10.32 资产管理控制活动合规会计审查模式
（9）合规会计与销售业务
①内部控制指引相关规定
根据《企业内部控制应用指引第9号—销售业务》规定：销售是指企业出售商品（或提供劳务）及收取款项等相关活动。为了促进企业销售稳定增长，扩大市场份额，规范销售行为，防范销售风险，企业应当结合实际情况，全面梳理销售业务流程，完善销售业务相关管理制度，确定适当的销售政策和策略，明确销售、发货、收款等环节的职责和审批权限，按照规定的权限和程序办理销售业务，定期检查分析销售过程中的薄弱环节，采取有效控制措施，确保实现销售目标。企业销售业务分为以下两个方面内容：
A.销售。
B.收款。
②销售业务控制活动的合规事项识别
基于上述《企业内部控制应用指引第9号—销售业务》中有关销售业务的相关内容，涉及销售业务的合规事项识别如下表：
表10.33 销售业务管理活动的合规事项识别情况表
基于上述《企业内部控制应用指引第9号—销售业务》规定中有关企业销售业务的两个方面内容，合规会计需要（输入）并反映（输出）企业销售业务的相关合规会计数据信息。为此，合规会计需具体设定并实现以下几个方面的主要职能：
A.合规会计辅助核算科目设计
将“产品销售”“销售收款”分别作为合规会计的核算对象，通过合规会计信息系统，确认、归集、核算在企业销售业务过程中发生的各项支出及费用。其中包括：产品销售支出及费用（含市场调查费用、法律顾问费、专家咨询费、客户评估费、客户信息系统建设费等）、销售收款费用（同销售收款内部控制管理），同时将上述归集的费用作为“企业销售业务”的辅助核算科目进行设置。具体地，“企业销售业务”为一级会计辅助核算科目，“产品销售”“销售收款”为二级会计辅助核算科目，二级会计辅助核算科目下设置“产品销售费用”三级会计辅助核算科目。上述会计科目设置方式，能有效地、清晰地核算出企业销售业务过程中的总体费用支出情况，合规会计也能提供（输出）企业销售业务的相关会计信息数据。
表10.34 销售业务控制活动形成的费用支出情况表
表10.35 销售业务控制活动合规会计模式
B.对企业销售业务的合规会计审查
在涉及企业销售业务相关支出或费用输入合规会计信息系统前，要对各项企业销售活动的合法合规性进行合规会计审查。如对“产品销售费用”是否满足企业产品销售的要求，是否对客户做客户合规背景尽职调查；对“销售收款”的合规会计审查，涉及企业运营资金的活动，应同企业资金内部控制审批程序一致。因此，在做好上述合规审查后，合规会计信息系统需将完善的销售业务合规审查记录和合规（或内控）审批手续作为企业销售业务开支的合规依据，这就为合规会计有效控制销售业务方面的合规风险提供了前置（或双重）预防性措施。
表10.36 销售业务控制活动合规会计审查模式
（10）合规会计与企业研究、开发
①内部控制指引相关规定
根据《企业内部控制应用指引第10号—研究与开发》规定：研究与开发是指企业为获取新产品、新技术、新工艺等所开展的各种研发活动。为了促进企业自主创新，增强核心竞争力，有效控制研发风险，实现发展战略，企业应当重视研发工作，根据发展战略，结合市场开拓和技术进步要求，科学制定研发计划，强化研发全过程管理，规范研发行为，促进研发成果的转化和有效利用，不断提升企业自主创新能力。具体分为以下两个方面的内容：
A.立项与研究。
B.开发与保护。
②研究与开发控制活动的合规事项识别
基于上述《企业内部控制应用指引第10号—研究与开发》中有关研究与开发的相关内容，涉及研究与开发的合规事项识别如下表：
表10.37 研究与开发管理活动的合规事项识别情况表
基于上述《企业内部控制应用指引第10号—研究与开发》中有关企业研究与开发的几个方面内容，合规会计需要（输入）并反映（输出）企业研究与开发的相关合规会计数据信息。为此，合规会计需具体设定并实现以下几个方面的主要职能：
A.合规会计辅助核算科目设计
将“立项与研究”“开发与保护”分别作为合规会计的成本核算对象，通过合规会计信息系统，确认、归集、核算在企业研究与开发过程中发生的企业立项费用（含企业立项科研费、评估论证费等）、企业研究费用（含研究人员工资薪酬、研究成果验收费用等）、企业开发费用（含研究成果转化费、试生产费用、正式投产费等）、企业保护费用（含建立研究成果保护制度体系费用等），同时将上述归集的费用作为“企业研究与开发”的辅助核算科目进行设置。具体地，“企业研究与开发”为一级会计辅助核算科目，“立项与研究”“开发与保护”为二级会计辅助核算科目，二级会计辅助核算科目下设置“立项费用”“研究费用”等具体明细的三级（或至四级）会计辅助核算科目。上述会计科目设置方式，能有效地、清晰地核算出企业研究与开发过程中的费用支出情况，合规会计也能提供（输出）企业研究与开发的相关会计信息数据。
表10.38 研究与开发控制活动形成的费用支出情况表
表10.39 研究与开发控制活动合规会计模式
B.对企业研究与开发控制活动的合规会计审查
在涉及企业研究与开发相关费用输入合规会计信息系统前，要对各项企业研究与开发投入费用的开支的合法合规性进行合规会计审查。如对“立项费用”的合规会计审查，重点审查立项是否符合有关法律法规要求；对“与合作单位联合开发费用”的合规会计审查，重点对合作单位的合规背景进行审查。在做好上述合规审查后，合规会计信息系统需将完善的合规审查记录和合规审批手续作为企业研究与开发费用开支的合规依据，这就为合规会计有效控制企业研究与开发的合规风险提供了前置预防性措施。
表10.40 研究与开发控制活动合规会计审查模式
（11）合规会计与工程项目
①内部控制指引相关规定
根据《企业内部控制应用指引第11号—工程项目》规定：工程项目是指企业自行或者委托其他单位所进行的建造、安装工程。为了加强工程项目管理，提高工程质量，保证工程进度，控制工程成本，防范商业贿赂等舞弊行为，企业应当建立和完善工程项目各项管理制度，全面梳理各个环节可能存在的风险点，规范工程立项、招标、造价、建设、验收等环节的工作流程，明确相关部门和岗位的职责权限，做到可行性研究与决策、概预算编制与审核、项目实施与价款支付、竣工决算与审计等不相容职务相互分离，强化工程建设全过程的监控，确保工程项目的质量、进度和资金安全。工程项目按其工作流程分为以下五个方面的内容：
A.工程立项。
B.工程招标。
C.工程造价。
D.工程建设。
E.工程验收。
②工程项目控制活动的合规事项识别
基于上述《企业内部控制应用指引第11号—工程项目》中有关工程项目的相关内容，涉及工程项目的合规事项识别如下表：
表10.41 工程项目管理活动的合规事项识别情况表
基于上述《企业内部控制应用指引第11号—工程项目》中有关企业工程项目的几个方面内容，合规会计需要（输入）并反映（输出）企业工程项目的相关合规会计数据信息。为此，合规会计需具体设定并实现以下几个方面的主要职能：
A.合规会计辅助核算科目设计
将“工程立项”“工程招标”“工程造价”“工程建设”“工程验收”分别作为合规会计的成本核算对象，通过合规会计信息系统，确认、归集、核算在企业工程项目管理过程中发生的工程立项费用、工程招标费用、工程建设费用、工程验收费用，同时将上述归集的费用作为“工程项目”的辅助核算科目进行设置。具体地，“工程项目”为一级会计辅助核算科目，“工程立项”“工程招标”“工程建设”“工程验收”为二级会计辅助核算科目，二级会计辅助核算科目下设置“立项费用”“招标费用”等具体明细的三级（或至四级）会计辅助核算科目。上述会计科目设置方式，能有效地、清晰地核算出工程项目管理过程中的费用支出情况，合规会计也能提供（输出）企业工程项目管理相关会计信息数据。
表10.42 担保业务控制活动形成的费用支出情况表
表10.43 工程项目控制活动合规会计模式
B.对企业工程项目控制活动的合规会计审查
在涉及企业工程项目相关费用输入合规会计信息系统前，要对各项企业工程项目投入费用的开支的合法合规性进行合规会计审查。如对“招标费用”的合规会计审查，重点审查工程项目招标是否符合招标法律法规有关规定；对“监理费用”的合规会计审查，重点对工程监理单位是否依照国家法律法规及相关技术标准、设计文件和工程承包合同相关要求开展监理活动。在做好上述合规审查后，合规会计信息系统需将完善的合规审查记录和合规审批手续作为企业工程项目开支的合规依据，这就为合规会计有效控制企业工程项目的合规风险提供了前置预防性措施。
表10.44 工程项目控制活动合规会计审查模式
（12）合规会计与担保业务
①内部控制指引相关规定
根据《企业内部控制应用指引第12号—担保业务》规定：担保是指企业作为担保人按照公平、自愿、互利的原则与债权人约定，当债务人不履行债务时，依照法律规定和合同协议承担相应法律责任的行为。为了加强企业担保业务管理，防范担保业务风险，企业应当依法制定和完善担保业务政策及相关管理制度，明确担保的对象、范围、方式、条件、程序、担保限额和禁止担保等事项，规范调查评估、审核批准、担保执行等环节的工作流程，按照政策、制度、流程办理担保业务，定期检查担保政策的执行情况及效果，切实防范担保业务风险。担保业务分为以下两个方面内容：
A.调查评估与审批。
B.执行与监控。
②担保业务控制活动的合规事项识别
基于上述《企业内部控制应用指引第12号—担保业务》中有关企业担保业务的相关内容，涉及担保业务的合规事项识别如下表：
表10.45 担保业务管理活动的合规事项识别情况表
基于上述《企业内部控制应用指引第12号—担保业务》中有关企业担保的几个方面内容，合规会计需要（输入）并反映（输出）企业担保业务的相关合规会计数据信息。为此，合规会计需具体设定并实现以下几个方面的主要职能：
A.合规会计辅助核算科目设计
将“调查评估与审批”“执行与监控”分别作为合规会计的成本核算对象，通过合规会计信息系统，确认、归集、核算在企业担保业务过程中发生的费用，同时将上述归集的费用作为“担保业务”的辅助核算科目进行设置。具体地，“担保业务”为一级会计辅助核算科目，“调查评估与审批”“执行与监控”为二级会计辅助核算科目，二级会计辅助核算科目下设置“调查评估费用”“担保业务执行费”等具体明细的三级会计辅助核算科目。上述会计科目设置方式，能有效地、清晰地核算出担保业务过程中的费用支出情况，合规会计也能提供（输出）企业担保业务相关会计信息数据。
表10.46 担保业务控制活动形成的费用支出情况表
表10.47 担保业务控制活动合规会计模式
B.对企业担保业务的合规会计审查
在涉及企业担保业务相关费用输入合规会计信息系统前，要对各项担保业务费用的开支的合法合规性进行合规会计审查。如对“调查评估费用”的合规会计审查，重点审查根据建立的担保审批制度。在做好上述合规审查后，合规会计信息系统需将完善的合规审查记录和合规审批手续作为企业担保业务开支的合规依据，这就为合规会计有效控制担保业务的合规风险提供了前置预防性措施。
表10.48 担保业务控制活动合规会计审查模式
（13）合规会计与业务外包
①内部控制指引相关规定
根据《企业内部控制应用指引第13号—业务外包》规定：业务外包是指企业利用专业化分工优势，将日常经营中的部分业务委托给本企业以外的专业服务机构或其他经济组织（以下简称承包方）完成的经营行为。本指引不涉及工程项目外包。为了加强业务外包管理，规范业务外包行为，防范业务外包风险，企业应当对外包业务实施分类管理，通常划分为重大外包业务和一般外包业务。重大外包业务是指对企业生产经营有重大影响的外包业务。外包业务通常包括：研发、资信调查、可行性研究、委托加工、物业管理、客户服务、IT服务等。企业的业务外包至少应当关注下列风险：（一）外包范围和价格确定不合理，承包方选择不当，可能导致企业遭受损失。（二）业务外包监控不严、服务质量低劣，可能导致企业难以发挥业务外包的优势。（三）业务外包存在商业贿赂等舞弊行为，可能导致企业相关人员涉案。企业应当建立和完善业务外包管理制度，规定业务外包的范围、方式、条件、程序和实施等相关内容，明确相关部门和岗位的职责权限，强化业务外包全过程的监控，防范外包风险，充分发挥业务外包的优势。企业应当权衡利弊，避免核心业务外包。业务外包分为以下两个方面内容：
A.承包方选择。
B.业务外包实施。
②业务外包控制活动的合规事项识别
基于上述《企业内部控制应用指引第13号—业务外包》中有关企业业务外包的相关内容，涉及业务外包的合规事项识别如下表：
表10.49 业务外包管理活动的合规事项识别情况表
基于上述《企业内部控制应用指引第13号—业务外包》中有关企业业务外包的几个方面内容，合规会计需要（输入）并反映（输出）企业业务外包的相关合规会计数据信息。为此，合规会计需具体设定并实现以下几个方面的主要职能：
A.合规会计辅助核算科目设计
将“承包商选择”“业务外包实施”分别作为合规会计的成本核算对象，通过合规会计信息系统，确认、归集、核算在企业业务外包过程中发生的承包商选择费用、业务外包实施费用，同时将上述归集的费用作为“业务外包”的辅助核算科目进行设置。具体地，“业务外包”为一级会计辅助核算科目，“承包商选择”“业务外包实施”为二级会计辅助核算科目，二级会计辅助核算科目下设置“业务外包选择费用”“业务外包评估费用”“业务外包验收费用”“业务外包索赔费用”等具体明细的三级会计辅助核算科目。上述会计科目设置方式，能有效地、清晰地核算出业务外包过程中的费用支出情况，合规会计也能提供（输出）企业业务外包管理相关会计信息数据。
表10.50 业务外包控制活动形成的费用支出情况表
表10.51 业务外包控制活动合规会计模式
B.对业务外包控制活动的合规会计审查
在涉及企业业务外包相关费用输入合规会计信息系统前，要对各项业务外包费用的开支的合法合规性进行合规会计审查。如对“业务外包选择费”的合规会计审查，重点审查承包商的合规背景尽职调查资料；对“业务外包验收费”的合规会计审查，重点对业务外包是否依照国家法律法规及相关技术标准、设计文件和业务外包合同相关要求。在做好上述合规审查后，合规会计信息系统需将完善的合规审查记录和合规审批手续作为企业业务外包开支的合规依据，这就为合规会计有效控制企业业务外包的合规风险提供了前置预防性措施。
表10.52 业务外包控制活动合规会计审查模式
①内部控制指引相关规定
根据《企业内部控制应用指引第14号—财务报告》规定：财务报告是指反映企业某一特定日期财务状况和某一会计期间经营成果、现金流量的文件。为了规范企业财务报告，保证财务报告的真实、完整，企业编制、对外提供和分析利用财务报告，至少应当关注下列风险：（一）编制财务报告违反会计法律法规和国家统一的会计准则制度，可能导致企业承担法律责任和声誉受损。（二）提供虚假财务报告，误导财务报告使用者，造成决策失误，干扰市场秩序。（三）不能有效利用财务报告，难以及时发现企业经营管理中存在的问题，可能导致企业财务和经营风险失控。企业应当严格执行会计法律法规和国家统一的会计准则制度，加强对财务报告编制、对外提供和分析利用全过程的管理，明确相关工作流程和要求，落实责任制，确保财务报告合法合规、真实完整和有效利用。总会计师或分管会计工作的负责人负责组织领导财务报告的编制、对外提供和分析利用等相关工作。企业负责人对财务报告的真实性、完整性负责。具体分为以下三个方面内容：
A.财务报告的编制。
B.财务报告的对外提供。
C.财务报告的分析利用。
②财务报告控制活动的合规事项识别
基于上述《企业内部控制应用指引第14号—财务报告》中有关企业财务报告的相关内容，涉及财务报告的合规事项识别如下表：
表10.53 财务报告管理活动的合规事项识别情况表
基于上述《企业内部控制应用指引第14号—财务报告》中有关企业财务报告的几个方面内容，合规会计需要（输入）并反映（输出）企业财务报告的相关合规会计数据信息。为此，合规会计需具体设定并实现以下几个方面的主要职能：
A.合规会计辅助核算科目设计
将“财务报告编制”“财务报告对外提供”“财务报告分析利用”分别作为合规会计的成本核算对象，通过合规会计信息系统，确认、归集、核算在企业财务报告编制及使用过程中发生的各项费用，同时将上述归集的费用作为“财务报告”的辅助核算科目进行设置。具体地，“财务报告”为一级会计辅助核算科目，“财务报告编制”“财务报告对外提供”“财务报告分析利用”为二级会计辅助核算科目，二级会计辅助核算科目下设置“财务报告编制费用”“财务报告对外提供费用”“财务报告分析利用费用”等具体明细的三级会计辅助核算科目。上述会计科目设置方式，能有效地、清晰地核算出企业财务报告编制及使用过程中的费用支出情况，合规会计也能提供（输出）企业财务报告相关会计信息数据。
表10.54 财务报告控制活动形成的费用支出情况表
表10.55 财务报告控制活动合规会计模式
B.对企业财务报告控制活动的合规会计审查
在涉及企业财务报告相关费用输入合规会计信息系统前，要对各项财务报告编制及使用的开支的合法合规性进行合规会计审查。如对“财务报告编制费用”的合规会计审查，重点审查企业编制财务报告是否违反会计法律法规和国家统一的会计准则制度要求；对“财务报告对外提供费用”的合规会计审查，重点审查是否依照法律法规和国家统一的会计准则制度的规定及时对外提供财务报告。在做好上述合规审查后，合规会计信息系统需将完善的合规审查记录和合规审批手续作为企业财务报告相关费用的合规依据，这就为合规会计有效控制企业财务报告的合规风险提供了前置预防性措施。在这里需要说明的是，合规会计本身是企业会计管理活动之一，与财务报告内部控制管理要求有着相同的基础，但由于合规会计重点侧重对全部企业经营管理活动“合规”情况的反映。因此，“财务报告”作为企业经营管理活动的一部分，合规会计也对其进行反映，这并不导致两者在管理活动的重复和交叉。
表10.56 财务报告控制活动合规会计审查模式
（15）合规会计与全面预算
①内部控制指引相关规定
根据《企业内部控制应用指引第15号—全面预算》规定：全面预算是指企业对一定期间经营活动、投资活动、财务活动等做出的预算安排。为了促进企业实现发展战略，发挥全面预算管理作用，企业应当加强全面预算工作的组织领导，明确预算管理体制以及各预算执行单位的职责权限、授权批准程序和工作协调机制。企业应当设立预算管理委员会履行全面预算管理职责，其成员由企业负责人及内部相关部门负责人组成。预算管理委员会主要负责拟定预算目标和预算政策，制定预算管理的具体措施和办法，组织编制、平衡预算草案，下达经批准的预算，协调解决预算编制和执行中的问题，考核预算执行情况，督促完成预算目标。预算管理委员会下设预算管理工作机构，由其履行日常管理职责。预算管理工作机构一般设在财会部门。总会计师或分管会计工作的负责人应当协助企业负责人负责企业全面预算管理工作的组织领导。全面预算包括以下三个方面的内容：
A.预算编制。
B.预算执行。
C.预算考核。
基于上述《企业内部控制应用指引第15号—全面预算》中有关企业全面预算的相关内容，涉及全面预算的合规事项识别如下表：
表10.57 全面预算管理活动的合规事项识别情况表
基于上述《企业内部控制应用指引第15号—全面预算》中有关企业全面预算的几个方面内容，合规会计需要（输入）并反映（输出）企业全面预算的相关合规会计数据信息。为此，合规会计需具体设定并实现以下几个方面的主要职能：
A.合规会计辅助核算科目设计
将“预算编制”“预算执行”“预算考核”分别作为合规会计的成本核算对象，通过合规会计信息系统，确认、归集、核算在企业全面预算编制及执行过程中发生的各项费用，同时将上述归集的费用作为“全面预算”的辅助核算科目进行设置。具体地，“全面预算”为一级会计辅助核算科目，“预算编制”“预算执行”“预算考核”为二级会计辅助核算科目，二级会计辅助核算科目下设置“预算编制费用”“预算执行费用”“预算考核费用”等具体明细的三级会计辅助核算科目。上述会计科目设置方式，能有效地、清晰地核算出企业全面预算编制及执行过程中的费用支出情况，合规会计也能提供（输出）企业全面预算相关会计信息数据。
表10.58 全面预算控制活动形成的费用支出情况表
表10.59 全面预算控制活动合规会计模式
B.对企业全面预算控制活动的合规会计审查
在涉及企业全面预算相关费用输入合规会计信息系统前，要对各项全面预算编制及使用的开支的合法合规性进行合规会计审查。如对“预算编制费用”的合规会计审查，重点审查企业全面预算编制是否依据相关法律法规及企业章程的规定；对“预算执行费用”的合规会计审查，重点审查企业生产经营活动的费用开支是否依据编制的全面预算严格执行；对“预算考核费用”的合规会计审查，重点审查对预算执行单位和个人的考核是否经过内部审计机构的审计。在做好上述合规审查后，合规会计信息系统需将完善的合规审查记录和合规审批手续作为企业全面预算费用支出的合规依据，这就为合规会计有效控制企业全面预算的合规风险提供了前置预防性措施。
表10.60 全面预算控制活动合规会计审查模式
（16）合规会计与合同管理
①内部控制指引相关规定
根据《企业内部控制应用指引第16号—合同管理》规定：合同是指企业与自然人、法人及其他组织等平等主体之间设立、变更、终止民事权利义务关系的协议。企业与职工签订的劳动合同，不适用本指引。为了促进企业加强合同管理，维护企业合法权益，根据《中华人民共和国合同法》等有关法律法规，企业应当加强合同管理，确定合同归口管理部门，明确合同拟定、审批、执行等环节的程序和要求，定期检查和评价合同管理中的薄弱环节，采取相应控制措施，促进合同有效履行，切实维护企业的合法权益。企业合同管理至少应当关注下列风险：（一）未订立合同、未经授权对外订立合同、合同对方主体资格未达要求、合同内容存在重大疏漏和欺诈，可能导致企业合法权益受到侵害。（二）合同未全面履行或监控不当，可能导致企业诉讼失败、经济利益受损。（三）合同纠纷处理不当，可能损害企业利益、信誉和形象。合同管理具体分为以下两个方面内容：
A.合同的订立。
B.合同的履行。
②合同管理控制活动的合规事项识别
基于上述《企业内部控制应用指引第16号—合同管理》中有关企业合同管理的相关内容，涉及合同管理的合规事项识别如下表：
表10.61 合同管理活动的合规事项识别情况表
基于上述《企业内部控制应用指引第16号—合规管理》中有关企业合同管理的几个方面内容，合规会计需要（输入）并反映（输出）企业合同管理相关合规会计数据信息。为此，合规会计需具体设定并实现以下几个方面的主要职能：
A.合规会计辅助核算科目设计
将“合同订立”“合同履行”分别作为合规会计的成本核算对象，通过合规会计信息系统，确认、归集、核算在企业合规管理过程中发生的各项费用，同时将上述归集的费用作为“合同管理”的辅助核算科目进行设置。具体地，“合同管理”为一级会计辅助核算科目，“合同订立”“合同履行”为二级会计辅助核算科目，二级会计辅助核算科目下设置“合同订立费用”“合同履行费用”等具体明细的三级会计辅助核算科目。上述会计科目设置方式，能有效地、清晰地核算出企业合同管理过程中的费用支出情况，合规会计也能提供（输出）企业合同管理相关会计信息数据。
表10.62 合同管理控制活动形成的费用支出情况表
表10.63 合同管理控制活动合规会计模式
B.对企业合同管理控制活动的合规会计审查
在涉及企业合同管理相关费用输入合规会计信息系统前，要对合同订立及履行过程中开支的合法合规性进行合规会计审查。如对“合同订立费用”的合规会计审查，重点审查合同对方的合规背景，尽职调查资料和内部合同审核资料是否完善；对“合同履行费用”的合规会计审查，重点审查合同履行过程中是否存在违背合同条款和潜在法律纠纷。在做好上述合规审查后，合规会计信息系统需将完善的合规审查记录和合规审批手续作为企业合同管理相关费用支出的合规依据，这就为合规会计有效控制企业合同管理的合规风险提供了前置预防性措施。
表10.64 合同管理控制活动合规会计审查模式
（17）合规会计与内部信息传递
①内部控制指引相关规定
根据《企业内部控制应用指引第17号—内部信息传递》规定：内部信息传递是指企业内部各管理层级之间通过内部报告形式传递生产经营管理信息的过程。为了促进企业生产经营管理信息在内部各管理层级之间的有效沟通和充分利用，企业应当加强内部报告管理，全面梳理内部信息传递过程中的薄弱环节，建立科学的内部信息传递机制，明确内部信息传递的内容、保密要求及密级分类、传递方式、传递范围以及各管理层级的职责权限等，促进内部报告的有效利用，充分发挥内部报告的作用。内部信息传递分为以下两个方面内容：
A.内部报告的形成。
B.内部报告的使用。
②内部信息传递控制活动的合规事项识别
基于上述《企业内部控制应用指引第17号—内部信息传递》中有关企业内部信息传递的相关内容，涉及内部信息传递的合规事项识别如下表：
表10.65 内部信息传递控制活动的合规事项识别情况表
合规会计需要（输入）并反映（输出）企业内部传递信息过程中相关合规会计数据信息。为此，合规会计需具体设定并实现以下几个方面的主要职能：
A.合规会计辅助核算科目设计
将“内部报告生成”“内部报告使用”分别作为合规会计的成本核算对象，通过合规会计信息系统，确认、归集、核算在企业内部信息传递过程中发生的各项费用，同时将上述归集的费用作为“内部信息传递”的辅助核算科目进行设置。具体地，“内部信息传递”为一级会计辅助核算科目，“内部报告生成”“内部报告使用”为二级会计辅助核算科目，二级会计辅助核算科目下设置“内部报告生成费用”“内部报告使用费用”等具体明细的三级会计辅助核算科目。上述会计科目设置方式，能有效地、清晰地核算出企业内部信息传递过程中的费用支出情况，合规会计也能提供（输出）企业内部信息传递过程的相关会计信息数据。
表10.66 内部信息传递控制活动形成的费用支出情况表
表10.67 内部信息传递控制活动合规会计模式
B.对企业内部信息传递控制活动的合规会计审查
在涉及企业内部信息传递相关费用输入合规会计信息系统前，要对企业内部信息传递过程中开支的合法合规性进行合规会计审查。如对“内部报告生成费用”的合规会计审查，重点审查内部报告是否存在符合企业内部反舞弊机制要求的报告行为；对“内部报告使用”的合规会计审查，重点审查内部报告使用过程中是否违反企业内部商业保密管理的相关规定要求。在做好上述合规审查后，合规会计信息系统需将完善的合规审查记录和合规审批手续作为企业内部信息传递费用的合规依据，这就为合规会计有效控制企业内部信息传递过程中的合规风险提供了前置预防性措施。
表10.68 内部信息传递控制活动合规会计审查模式
（18）合规会计与信息系统
①内部控制指引相关规定
根据《企业内部控制应用指引第18号—信息系统》规定：信息系统是指企业利用计算机和通信技术，对内部控制进行集成、转化和提升所形成的信息化管理平台。为了促进企业有效实施内部控制，提高企业现代化管理水平，减少人为因素，企业应当重视信息系统在内部控制中的作用，根据内部控制要求，结合组织架构、业务范围、地域分布、技术能力等因素，制定信息系统建设整体规划，加大投入力度，有序组织信息系统开发、运行与维护，优化管理流程，防范经营风险，全面提升企业现代化管理水平。企业应当指定专门机构对信息系统建设实施归口管理，明确相关单位的职责权限，建立有效工作机制。企业可委托专业机构从事信息系统的开发、运行和维护工作。企业负责人对信息系统建设工作负责。信息系统分为以下两个方面内容：
A.信息系统的开发。
B.信息系统的运行与维护。
②信息系统控制活动的合规事项识别
基于上述《企业内部控制应用指引第18号—信息系统》中有关企业信息系统的相关内容，涉及信息系统的合规事项识别如下表：
表10.69 信息系统控制活动的合规事项识别情况表
基于上述《企业内部控制应用指引第18号—信息系统》中有关企业信息系统的几个方面内容，合规会计需要（输入）并反映（输出）企业信息系统开发、运行、维护过程中相关合规会计数据信息。为此，合规会计需具体设定并实现以下几个方面的主要职能：
A.合规会计辅助核算科目设计
将“信息系统开发”“信息系统运行”“信息系统维护”分别作为合规会计的成本核算对象，通过合规会计信息系统，确认、归集、核算在企业信息系统建设与运行过程中发生的各项费用，同时将上述归集的费用作为“信息系统”的辅助核算科目进行设置。具体地，“信息系统”为一级会计辅助核算科目，“信息系统开发”“信息系统运行”“信息系统维护”为二级会计辅助核算科目，二级会计辅助核算科目下设置“开发费用”“运行费用”“维护费用”等具体明细的三级会计辅助核算科目。上述会计科目设置方式，能有效地、清晰地核算出企业信息系统建设与运行过程中的费用支出情况，合规会计也能提供（输出）企业信息系统的相关会计信息数据。
表10.70 信息系统控制活动形成的费用支出情况表
表10.71 信息系统控制活动合规会计模式
B.对企业信息系统控制活动的合规会计审查
在涉及企业信息系统的相关费用输入合规会计信息系统前，要对企业信息系统建设与运行过程中开支的合法合规性进行合规会计审查。如对“开发费用”的合规会计审查，重点审查信息系统是否根据信息系统开发规划、是否经过内部审批；对“运行费用”的合规会计审查，重点审查系统运行是否严格按照信息系统工作程序、信息管理制度以及各模块子系统的具体操作规范要求。在做好上述合规审查后，合规会计信息系统需将完善的合规审查记录和合规审批手续作为企业信息系统费用的合规依据，这就为合规会计有效控制企业信息系统开发与运行过程中的合规风险提供了前置预防性措施。
表10.72 信息系统控制活动合规会计审查模式
2.合规会计与外部控制管理关系
比较于企业内部控制管理理论和实践的发展，企业外部控制理论和实践研究领域尚属于滞后或者是空白状态。然而对于合规会计，合规会计除了对内部控制管理范畴的企业经营管理业务进行“合规”反映外，还需对企业以外的、与企业内部经营管理相关的业务进行“合规”反映，这才能体现出合规会计的全面性特征，以及合规会计对企业完整经营管理活动价值链的会计管理功能。合规会计与企业外部相关方主要体现以下几个方面的关系：
（1）合规会计与国际组织关联业务
①国际组织
国际组织是现代国际生活的重要组成部分，它是指两个以上国家或其政府、人民、民间团体基于特定目的，以一定协议形式而建立的各种机构。国际组织分为政府间组织和非政府间组织，也可分为区域性国际组织和全球性国际组织。政府间的国际组织有联合国、欧洲联盟、非洲联盟、东南亚国家联盟（东盟）、世界贸易组织等；非政府间的国际组织有国际红十字会等，各种国际组织在当今世界发挥着重要的作用。
随着经济全球化的不断发展，企业与国际组织的关联业务客观上随之不断增加。这种关联业务可能是直接的，也可能是间接的，即通过第三方公司与国际组织产生间接业务关联。在企业与国际组织之间的关联业务发生前，企业首先要对相关的业务属性及合规事项进行识别，并提前做好相关合规风险预判工作。基于上述国际组织构成的特点、基本功能及覆盖业务范围，相应的主要合规事项有：
A.国际组织机关注册的合法合规性。
B.国际组织运行的合法合规性。
C.与国际组织关联业务的合法合规性。
D.与国际组织关联业务财务记录的合法合规性。
E.与国际组织关联的第三方的合法合规性。
F.与国际组织关联的第三方业务的合法合规性。
G.与国际组织关联的第三方业务财务记录的合法合规性。
③与国际组织关联业务的合规会计设计
依据已识别的企业与国际组织关联业务的合规事项，相应的合规会计设计事项：将“与国际组织直接关联业务”“与国际组织间接关联业务”分别作为合规会计（外部控制范畴）的成本核算对象，通过合规会计信息系统，确认、归集、核算在与国际组织关联业务过程中发生的各项费用，同时将上述归集的费用作为“国际组织”的辅助核算科目进行设置。具体地，“国际组织关联业务”为一级会计辅助核算科目，“与国际组织直接关联业务”“与国际组织间接关联业务”为二级会计辅助核算科目，二级会计辅助核算科目下设置“无偿捐赠支出”“商业赞助支出”“会议费用”“会员费用”等具体明细的三级会计辅助核算科目。上述会计科目设置方式，能有效地、清晰地核算出企业与国际组织关联业务的费用支出情况，合规会计也能提供（输出）企业与国际组织的相关会计信息数据。
④与国际组织关联业务的合规会计审查
在涉及企业与国际组织关联业务的相关费用输入合规会计信息系统前，要对企业与国际组织关联业务中开支的合法合规性进行合规会计审查。如对“无偿捐赠支出”的合规会计审查，重点审查受捐赠的国际组织的注册、捐赠合同、捐赠财务票据等是否合法合规；对“会议费用”的合规会计审查，重点审查参加国际组织举办的会议是否符合相关法定议程、会议费开支标准是否符合管理费用开支的合规要求。在做好上述合规审查后，合规会计信息系统需将完善的合规审查记录和合规审批手续作为企业与国际组织关联业务费用的合规依据，这就为合规会计有效控制企业与国际组织关联业务的合规风险提供了前置预防性措施。
（2）合规会计与政府机构或组织关联业务
①政府机构或组织
政府机构或组织在广义上是指一个国家的中央和地方的全部立法、行政、司法和政府机关。狭义的政府机构仅指中央和地方的行政机关，即依照国家法律设立并享有行政权力、担负行政管理职能的部分国家机构。政府机构的组成和特点，一定程度上决定一个国家的政治环境特点。
②与政府机构或组织关联业务的合规事项识别
随着“走出去”中国企业数量的不断增加，企业与属地国政府之间的关联业务客观上随之不断增加。这种关联业务可能是直接的，也可能是间接的，即通过第三方公司与属地国产生间接业务关联。在企业与属地国之间的关联业务发生前，企业首先要对相关的业务属性及合规事项进行识别，并提前做好相关合规风险预判工作。基于对属地国政府机构的性质、特点，相应的主要合规事项有：
A.属地国是否存在国际组织的外部监管。
B.在属地国开展关联业务的合法合规性。
C.在属地国开展关联业务的财务记录合法合规性。
D.与属地国关联的第三方的合法合规性。
E.与属地国关联的第三方业务的合法合规性。
F.与属地国关联的第三方业务财务记录的合法合规性。
③与政府机构或组织关联业务的合规会计设计
依据已识别的企业与属地国政府关联业务的合规事项，相应的合规会计设计事项：将“与属地国直接关联业务”“与属地国间接关联业务”分别作为合规会计（外部控制范畴）的成本核算对象，通过合规会计信息系统，确认、归集、核算在与属地国关联业务过程中发生的各项费用，同时将上述归集的费用作为“政府机构”的辅助核算科目进行设置。具体地，“属地国关联业务”为一级会计辅助核算科目，“与属地国直接关联业务”“与属地国间接关联业务”为二级会计辅助核算科目，二级会计辅助核算科目下设置“无偿捐赠支出”“商业赞助支出”“会议费用”等具体明细的三级会计辅助核算科目。上述会计科目设置方式，能有效地、清晰地核算出企业与属地国关联业务的费用支出情况，合规会计也能提供（输出）企业与属地国的相关会计信息数据。
④与政府机构或组织关联业务的合规会计审查
在涉及企业与属地国关联业务的相关费用输入合规会计信息系统前，要对企业与属地国关联业务中开支的合法合规性进行合规会计审查。同样地，如对“无偿捐赠支出”的合规会计审查，重点审查受捐赠的属地国机构的注册、捐赠合同、捐赠财务票据等是否合法合规；对“会议费用”的合规会计审查，重点审查参加属地国机构举办的会议是否符合相关法定议程、会议费开支标准是否符合合规要求等。在做好上述合规审查后，合规会计信息系统需将完善的合规审查记录和合规审批手续作为企业与属地国关联业务费用的合规依据，这就为合规会计有效控制企业与属地国关联业务的合规风险提供了前置预防性措施。
（3）合规会计与竞争者关联业务
①竞争者
竞争者一般是指那些与本企业提供的产品或服务相似，并且所服务的目标顾客也相似的其他企业。从消费需求的角度划分，竞争者主要有四种类型：愿望竞争者、普通竞争者、产品形式竞争者和品牌竞争者。
②与竞争者关联业务的合规事项识别
随着全球经济的不断转型升级发展，完全意义上的竞争者已不复存在，竞争关系也变得日益复杂。竞合关系已冲破传统意义上的纯粹竞争关系走向既合作又竞争的新的发展阶段，各行业内及各行业间的竞争者相互依存关系变得越来越紧密。因此，在企业客观分析宏观行业环境中的竞争者关系时，应考虑到与其竞争者关系的这种变化，并针对这种竞争关系的变化，主动识别与竞争者之间关联业务的合规事项就会更加全面和客观。为区别一般的合作伙伴（完全合作关系），这里的竞争者是指完全竞争者（不存在合作关系），涉及的关联业务主要合规事项有：
A.竞争者公司注册的合法合规性。
B.竞争者是否存在国际组织或属地国的外部监管。
C.与竞争者开展关联业务的合法合规性。
D.与竞争者开展关联业务的财务记录合法合规性。
③与竞争者关联业务的合规会计设计
依据已识别的企业与竞争者关联业务的合规事项，相应的合规会计设计事项：将“竞争者关联业务”作为合规会计（外部控制范畴）的成本核算对象，通过合规会计信息系统，确认、归集、核算在与竞争者关联业务过程中发生的各项费用，同时将上述归集的费用作为“竞争者”的辅助核算科目进行设置。具体地，“竞争者”为一级会计辅助核算科目，“与竞争者关联业务”为二级会计辅助核算科目，二级会计辅助核算科目下设置“广告费”“宣传费”“市场推广费”等具体明细的三级会计辅助核算科目。上述会计科目设置方式，能有效地、清晰地核算出企业与竞争者关联业务的费用支出情况，合规会计也能提供（输出）企业与竞争者的相关会计信息数据。
④与竞争者关联业务的合规会计审查
在涉及企业与竞争者关联业务的相关费用输入合规会计信息系统前，要对企业与竞争者关联业务中开支的合法合规性进行合规会计审查。同样地，如对“宣传费”的合规会计审查，重点审查宣传业务的合法合规性，即是否存在夸大、虚假及欺诈的违法违规行为；对“市场推广费”的合规会计审查，重点审查市场推广行为的合法合规性，即是否存在违规的市场推广活动等。在做好上述合规审查后，合规会计信息系统需将完善的合规审查记录和合规审批手续作为企业与竞争者关联业务费用的合规依据，这就为合规会计有效控制企业与竞争者关联业务的合规风险提供了前置预防性措施。
（4）合规会计与金融机构、风险投资机构等关联业务
除了上述3类一般性的基本关联业务外，企业还同金融机构（除了内部控制活动范畴内的“筹资”外的业务合作）、风险投资机构等有着关联业务。同样地，企业需要对金融机构或风险投资机构等进行必要的合规事项识别，并根据风险事项识别情况设定合规会计核算模式与方法，并在合规会计系统中对相关发生的费用进行合规会计审查，随后合规会计信息系统需将完善的合规审查记录和合规审批手续作为企业与金融机构等关联业务费用的合规依据，为合规会计有效控制企业与金融机构等关联业务的合规风险提供前置预防性措施。