零售应税消费品

经国务院批准，自1995年1月1日起，金银首饰消费税由生产销售环节征收改为零售环节征收。改在零售环节征收消费税的金银首饰仅限于金基、银基合金首饰以及金、银和金基、银基合金的镶嵌首饰。零售环节适用税率为5%，在纳税人销售金银首饰、钻石及钻石饰品时征收。其计税依据是不含增值税的销售额。金银首饰的征税规定如图5-2所示。

图5-2　金银首饰的征税规定

生产应税消费品的，于销售时纳税，但企业可以低价销售，也可以改变和选择某种对企业有利的结算方式推迟缴税。由于用于连续生产应税消费品的不纳税，企业可以利用此项规定做出有利于纳税筹划；委托加工应税消费品，由受托方在向委托方交货时代收代缴税款，企业可根据此项规定，采取与受托方联营的方式，改变受托与委托关系节省此项消费税。

【案例解析】

泰达小汽车生产厂，正常小汽车的出厂价为168000元/辆，排量为1.8升，其适用税率为5%。而该厂分设了独立核算的经销部，向经销部供货时价格定为120000元/辆，当月出厂小汽车150辆。两种销售方式税负对比如下：

厂家直接销售，应纳消费税额为：

168000×150×5%=1260000（元）

由经销部销售，应纳消费税额为：

120000×150×5%=900000（元）

由此，企业可节税1260000-900000=360000（元）