【国家审计监督】
国家审计机关依法对期货经营机构、期货交易场所、期货结算机构、国务院期货监督管理机构进行审计监督。
【条文主旨】
本条是关于期货和衍生品市场国家审计监督的特别规定。
【立法背景】
针对期货市场和衍生品市场参与者，我国以往主要采用社会审计和内部审计，《期货交易管理条例》未规定国家审计。现行证券法考虑到证券交易场所、证券公司、证券登记结算机构、证券监督管理机构等带有的金融属性，首次在第八条中规定“国家审计机关依法对证券交易场所、证券公司、证券登记结算机构、证券监督管理机构进行审计监督”。在期货市场和衍生品市场上，多数主体带有显著的金融性和公众性，其活动对金融市场有较大影响。本法参考证券法第八条规定，专条规定了期货市场和衍生品市场的国家审计。
【条文解读】
审计分为国家审计、社会审计和内部审计。依照审计法规定，国家审计是国务院或地方政府成立的审计机关依法对被审计对象的某些事项实施的强制审计活动。社会审计是注册会计师接受社会组织的委托，有偿开展并独立实施的专业审计服务活动。内部审计是社会组织内部的一种独立客观的监督和评价活动，它通过审查和评价经营活动及内部控制的适当性、合法性和有效性来促进社会组织目标的实现。国家审计应当执行审计法，社会审计的法律依据是会计法和注册会计师法，内部审计应当执行其他法律法规的规定。期货和衍生品法规定了适用于期货市场和衍生品市场的特殊国家审计。
一、国家审计的适用范围
审计法第二条规定了国家审计的对象和事项。国家审计适用于三种情形。（1）国务院各部门和地方各级人民政府及其各部门的财政收支，该种国家审计针对的是“政府部门”和“财政收支”，如果审计对象为政府部门以外的社会组织和个人等，或事项不涉及财政收支，则不属于该等情形。（2）国有的金融机构和企业事业组织的财务收支，其针对的是“国有”的金融机构和企业事业单位，非国有的金融机构和企业事业单位的审计，不属于该情形。（3）其他依照审计法规定应当接受审计的财政收支、财务收支，换言之，在其他情形下实施国家审计，应当依据审计法的规定予以确定。例如，我国审计法第二十二条第一款规定“审计机关对国有企业、国有金融机构和国有资本占控股地位或者主导地位的企业、金融机构的资产、负债、损益以及其他财务收支情况，进行审计监督”，随后第二款特别规定“遇有涉及国家财政金融重大利益情形，为维护国家经济安全，经国务院批准，审计署可以对前款规定以外的金融机构进行专项审计调查或者审计”。据此，即使不属于国有企业、国有金融机构和国有资本占控股或主导地位的企业和金融机构，但“涉及国家财政金融重大利益”且“为维护国家经济安全”，经“国务院批准”后，仍然应当实施国家审计。
二、特殊国家审计的审计机关和范围
本条采用“国家审计机关”的表述，审计法采用“审计机关”的词语。在解释上，“国家审计机关”存在广义和狭义两种含义。由于审计机关包括国务院审计署和地方各级人民政府设立的审计机关，在广义上，包括国务院审计署和地方各级审计机关。在狭义上，仅指国务院审计署，不包括地方各级审计机关。本法未界定“国家审计机关”的含义，因此，不排除地方审计机关成为本条所称的国家审计机关。
根据审计法规定，被审计单位主要是政府机关及其部门，以及国有性质的金融机构和企业事业单位，也包括审计法规定的其他被审计单位。本法在规定被审计单位时，采用了行业属性的标准，较审计法所列被审计单位的范围更大。在该条中，国务院期货监督管理机构，指作为国务院直属事业单位的中国证监会。期货经营机构、期货交易场所和期货结算机构，并不当然属于审计法规定的被审计单位，却属于本法规定的被审计单位。例如，期货经营机构，可以是国有控股的营利法人，也可以是非国有投资或者国有参股的营利法人，不属于审计法规定的被审计单位，却属于本法规定的被审计单位；期货交易场所，包括公司制营利法人和会员制非营利法人，期货结算机构，包括独立成立的期货结算法人，也包括附属于期货交易场所的、承担结算职能的非法人组织，它们均不是审计法规定的被审计单位，但属于本法规定的被审计单位。
三、国家审计的特殊适用
本条强调“依法……进行审计监督”。按照该规定，国家审计机关在对期货经营机构、期货交易场所、期货结算机构、国务院期货监督管理机构进行审计监督时，必须遵守审计法的规定。根据审计法规定，审计机关负责审计的事项通常是被审计单位的财政收支或者财务收支的真实、合法和效益，在特殊情况下，还可以是被审计对象的资产、负债、损益以及其他财务收支情况，以及资金管理使用和建设运营情况等。本法没有明确规定审计事项，不排除审计机关在实践中参照审计法规定的审计事项。(https://www.daowen.com)
【关联规范】
《中华人民共和国证券法》第八条；《中华人民共和国审计法》第二条。
[1] 国务院于2007年公布，并于2012年、2013年、2016年和2017年修订。
[2] 简要条文主旨为编者所加，下同。
[3] 《关于〈中华人民共和国期货法（草案）〉的说明》，载中国人大网，http：//www.npc.gov.cn/npc/c30834/202204/10506ad2849a4cbf8bd6ea5908ad27a1.shtml，最后访问时间：2022年5月20日。
[4] 《期货和衍生品法草案拟提请三审：明确防范化解金融风险》，载中国人大网，http：//www.npc.gov.cn/npc/kgfb/202204/ae1afdbccc57406cb3ccca9f7cce7ce5.shtml，最后访问时间：2022年5月20日。
[5] 《关于〈中华人民共和国期货法（草案）〉的说明》，载中国人大网，http：//www.npc.gov.cn/npc/c30834/202204/10506ad2849a4cbf8bd6ea5908ad27a1.shtml，最后访问时间：2022年5月20日。
[6] 《切实把思想统一到党的十八届三中全会精神上来》，载《人民日报》2014年1月1日。
[7] 《中国期货市场监控中心——职能介绍》，载中国期货市场监控中心网，http：//www.cfmmc.cn/main/views/zxjs/index.html？id=hxyw，最后访问时间：2022年5月20日。
[8] 国际证监会组织技术委员会、上海证券交易所资本市场研究所：《降低系统性风险——证券建构机构的角色》，载《证券法苑》（第15卷），法律出版社2015年版，第352～420页。
[9] 《期货交易所管理办法》，载中国证券监督管理委员会网站，http：//wwww.csrc.gov.cn/csrc/c106256/c1653889/content.shtml，最后访问时间：2022年5月1日。
[10] 《期货公司管理办法》，载中国证券监督管理委员会网站，http：//www.csrc.gov.cn/csrc/c101902/c1039264/content.shtml，最后访问时间：2022年5月1日。
[11] 《期货从业人员管理办法》，载中国证券监督管理委员会网站，http：//www.csrc.gov.cn/csrc/c106256/c1653933/content.shtml，最后访问时间：2022年5月1日。
[12] 《金融机构衍生产品交易业务管理暂行办法》，载中国银行保险监督管理委员会网站，http：//www.cbirc.gov.cn/cn/view/pages/govermentDetail.html？docId=270440&itemId=861&generaltype=1，最后访问时间：2022年5月1日。
[13] 《股票发行与交易管理暂行条例》，载中国政府网，http：//www.gov.cn/zhengce/2020-12/25/content_5574619.htm，最后访问时间：2022年5月3日。
[14] 姜洋主编：《期货市场新法规解释与适用》，法律出版社2007年版，第56页。
[15] 《全国人民代表大会宪法和法律委员会关于〈中华人民共和国期货法（草案）〉修改情况的汇报》，载中国人大网，http：//www.npc.gov.cn/npc/c30834/202204/10fe3f746fd245ff9dfc9e401345a088.shtml，最后访问时间：2022年5月1日。
[16] 《协会简介》，载中国期货业协会网站，http：//www.cfachina.org/aboutassociation/associationintroduction/associationintroduction/，最后访问时间：2022年5月2日。
[17] 《社会团体登记管理条例》，载中国政府网，http：//www.gov.cn/zhengce/2020-12/26/content_5574295.htm，最后访问时间：2022年5月2日。
[18] 《协会概况》，载中国银行间市场交易商协会网站，http：//nafmii.org.cn/fzlm/GYWM/201202/t20120227_4278.html，最后访问时间：2022年5月2日。