（一）费用的概念及分类

1.费用的概念

费用的含义有广义和狭义之分。广义的费用是指企业在生产经营过程中发生的各项耗费。狭义的费用是指企业为销售商品、提供劳务等日常活动所发生的经济利益的流出，它表示企业为取得营业收入所发生的企业经济资源的牺牲，具体表现为资产的流出或负债的增加。根据我国《企业会计准则——基本准则》的解释，费用是指企业在日常活动中发生的、会导致所有者权益减少的、与向所有者分配利润无关的经济利益的总流出。可见，费用是一个狭义的定义，仅仅指在生产经营过程中所发生的费用，这与我国企业会计准则将收入定义为营业收入是相对应的。其特点如下：

1）费用是企业在日常活动中发生的经济利益的总流出。

2）费用会导致企业所有者权益的减少。

3）费用与向所有者分配利润无关。

企业为生产一定种类和数量的产品所发生的费用，即产品的生产成本，也是产品的制造成本，简称成本。费用与成本是两个不同的概念，二者既有联系又有区别。费用是计算成本的基础，没有费用的发生，也就不能形成工程成本。成本是对象化的费用。二者都是施工过程中物化劳动和活劳动的货币表现，都要用企业在生产经营过程中实现的收入来补偿。

费用与一定的会计期间相联系，是按时期来归集的，反映本期工程施工所发生的全部支出，但这些支出并不是由本期工程成本全部负担。成本则与某一具体的工程或劳务相联系，是按成本核算对象来归集的。一定会计期间发生的施工费用并不全部计入本期成本，本期成本也并不都是本期发生的费用，还可能包括以前会计期间支付而由本期成本负担的费用，也可能包括本期尚未支付，但应由本期成本负担的费用。

2.费用的分类

对费用进行分类是为了正确地计算企业的产品成本，客观反映企业的各期损益；同时控制企业费用的发生，进而降低企业的费用支出。根据费用的性质和特征，可以按照不同的标准对其进行分类。

（1）按照费用的经济内容（费用要素）分类

1）外购材料。外购材料是指企业为进行施工生产经营活动而耗用的一切从外部购入（包括建设单位拨入）的主要材料、结构件、机械配件和其他材料的价值，以及周转材料的摊销价值。

2）外购动力及燃料费。外购动力及燃料费是指施工中从外单位购入的各种燃料（包括固体燃料、液体燃料和气体燃料）和动力费用（包括电力、热力和蒸汽等）。

3）职工薪酬。职工薪酬是指施工企业在进行施工生产经营活动中为获得职工提供的劳务而给予职工的各种形式的报酬以及其他相关支出。

4）折旧费。折旧费指企业对所拥有或控制的生产用固定资产按照使用情况计提的折旧费。

5）修理费。修理费指企业为保证固定资产正常运转而发生的修理费。

6）利息支出。利息支出指应计入施工费用的各种利息支出扣除利息收入的净额、商业汇票的贴现息净支出及有外币业务发生的汇兑损失扣除汇兑收益的差额。

7）税金。税金是指企业发生的按规定应计入施工费用的各种税金，包括营业税、房产税、车船使用税、印花税、土地使用税等。

8）租赁费。租赁费是指施工企业为进行施工生产经营活动而支付的从外部租赁（经营性租赁）施工机械和运输设备以及周转材料等而发生的费用。

9）其他支出，指不属于以上各费用要素的支出，如劳动保护费、保险费、邮电费等。

费用按照其经济内容分类，能够反映施工企业在施工生产经营过程中消耗了何种性质的费用，消耗了多少，从而可以了解施工企业生产费用的构成，有利于加强费用的核算和管理，但是不能反映各项费用要素的经济用途，不便于分析各项费用的支出是否节约、是否合理。(www.daowen.com)

（2）按照费用的经济用途分类 费用按照经济用途分类，也就是按照费用是否构成产品实体分类，可以分为生产成本和期间费用两大类，具体包括以下内容。

1）生产成本。生产成本即工程成本，是指施工企业为生产产品、提供劳务而发生的各种耗费。计入产品成本的费用再按其经济用途进行分类是多数企业计算产品成本时成本分类的依据，因此称为产品成本项目，简称成本项目。施工企业的生产成本一般应设置以下成本项目。

①人工费。人工费是指施工企业从事建筑安装工程施工的生产人员的基本工资、奖金、补贴、工资性质的津贴、职工福利费和劳动保护费等。

②材料费。材料费是指在施工企业在施工生产过程中耗用的构成工程实体以及有助于形成工程实体的原材料、辅助材料、构配件、零件、半成品的成本，以及周转材料的摊销额和租赁费用等。

③机械使用费。机械使用费是指施工企业在施工生产过程中使用自有施工机械所发生的机械使用费和租用外单位施工机械支付的租赁费，以及施工机械的安装、拆卸和进出场费等。

④其他直接费。主要包括施工过程中发生的除上述三项直接费用以外其他可直接计入合同成本核算对象的费用。主要包括有关的设计和技术援助费用、施工现场材料的二次搬运费、生产工具和用具使用费、检验试验费、工程定位复测费、工程点交费用、场地清理费用等。

⑤间接费用。间接费用是指企业所属各施工单位（如工区、工程处、施工队、项目经理部等）为组织和管理施工生产活动所发生的各项费用。主要包括临时设施摊销费和施工单位发生的管理人员薪酬、行政管理用固定资产折旧费及修理费、物料消耗、低值易耗品摊销、取暖费、水电费、办公费、差旅费、财产保险费、工程保修费、排污费及其他费用。

以上①～④项构成建筑安装工程的直接成本，第⑤项为建筑安装工程的间接成本，是为完成工程合同所发生的、受益对象不明确，需要分配计入工程成本的施工费用。直接费用和间接费用构成了工程成本。因此，工程成本是企业在工程施工过程中发生的，按一定的成本核算对象和成本项目归集的费用的总和。

2）期间费用。期间费用是为组织和管理施工生产活动发生的，不能计入工程成本而计入当期损益的各项费用。包括管理费用、财务费用和销售费用。

施工费用按照经济用途分类，既明确了工程制造成本与期间费用的界限，又划清了生产成本与经营管理成本的界限，能够正确反映工程成本的构成，便于检查企业费用计、定额、预算等的执行情况，分析和考核费用支出是否合理，从而有助于加强成本管理，控制成本费用支出。

（3）按照费用计入工程成本的方法分类

1）直接费用。直接费用是指直接为某一工程施工而发生的费用，因而在费用发生时，就可以根据原始凭证直接计入该工程的实际成本。

2）间接费用。间接费用是指若干个工程施工对象共同发生的费用，在费用发生时，无法分清该项费用在各个工程上分别支出了多少。因而应采用适当的方法，按照一定的标准，把这些共同性费用分配计入各个工程的实际成本。

（二）工程成本核算的意义

工程成本核算，可以反映和监督建筑企业各项施工费用的发生情况和工程成本的水平，并为分析工程成本的超节原因和挖掘降低成本的潜力提供科学依据。因此，工程成本核算是建筑企业经营管理工作的一项重要内容，它在建筑企业经营管理中具有十分重要的意义。

1）工程成本的计算、考核和分析，可以反映建筑企业的施工和管理水平。这是因为，工程成本是工程施工过程中各项耗费的货币表现，集中地反映了建筑企业施工活动的经济效果。如劳动生产率的高低，施工机械的利用程度，材料使用的节约和浪费，工程质量的好坏，施工管理的水平等，都可以直接或间接地反映到工程成本指标上来。因此考察工程成本指标，就可以发现施工及管理工作中取得的成绩和存在的问题，从而进一步加强成本管理，充分挖掘潜力，努力降低成本，提高经济效益。

2）工程成本核算，可以确定施工耗费的补偿尺度。为发保证建筑企业再生产的不断进行，必须对施工过程中的资金耗费进行补偿。工程成本就是以货币形式反映建筑企业补偿价值大小的尺度。建筑企业在取得工程结算收入后，必须把相当于工程成本的数额划分出来，用以补偿施工过程中的资金耗费。这样，才能维持资金周转按原有规模进行。同时，建筑企业取得的工程结算收入，除了补偿施工耗费外，剩余部分就是企业实现的纯收入。在工程结算收入一定的条件下，成本降低，企业纯收入就越多。由此可见，成本作为补偿施工耗费的尺度，对企业的发展亦有着重要的影响。

3）工程成本核算，可以对各项施工耗费进行审核，有利于认真贯彻国家的财务管理制度。哪些费用应该计入成本，哪些费用不能计入成本，国家都有统一的规定，这叫做成本开支范围。按照成本开支范围计列费用，不仅是正确核算成本的前提，也是必须遵守的财经纪律。因此，在工程成本核算过程中，对各项费用支出必须进行认真的审核，凡符合成本开支范围的各项支出要积极支持，否则就应予以抵制。只有这样，才能保证国家的政策、法令、制度的贯彻落实，避免和减少不应有的浪费和损失，保证建筑企业经营活动的正确方向。

4）工程成本核算，为企业的施工生产经营决策提供重要依据。努力提高在市场上的竞争力，是社会主义市场经济条件下对企业的客观要求。在工程实行招标制的条件下，企业之间的竞争加剧。竞争的内容既有工程质量和施工工期的竞争，也有工程价格的竞争。由于工程成本是决定工程价格的基础，因而工程成本的高低在一定程度上影响着企业的生存和发展。为此，企业应认真做好工程成本核算工作，及时为企业的施工生产经营决策提供成本信息，从而充分挖掘出内部潜力，不断降低工程成本，提高企业的市场竞争能力。

总之，工程成本既是一个价值范畴，又是一个反映施工企业工作质量、经济效益的综合性指标。在市场经济条件下，工程成本核算作为施工企业成本管理的一个其重要的环节，正确地组织工程成本核算、科学地计算和确定工程成本，对于促进施工企业加强经济核算、改善经营管理、促进企业增产节约、提高经济效益、不断地发展壮大企业的经济实力、使企业有效地参与市场竞争具有深远的意义。