14.6.1 利润的构成
利润是企业在一定会计期间的经营成果，它是企业在一定会计期间内实现的收入与相关费用成本对比后的结果。是衡量企业经济效益高低的一项重要指标，企业在增加产量、提高产品质量、降低产品成本、扩大产品销售、合理使用资金、加速资金周转等方面取得的成效都会综合地反映在利润指标中。利润包括营业利润、利润总额、净利润3个层次。有关计算如下：
营业利润=营业收入-营业成本-税金及附加-销售费用-管理费用-研发费用-财务费用+其他收益+投资收益（-投资损失）+公允价值变动收益（-公允价值变动损益）-信用减值损失-资产减值损失+资产处置收益（-资产处置损失）
利润总额=营业利润+营业外收入-营业外支出
净利润=利润总额-所得税费用
（1）营业利润
营业利润，是指企业在其日常经营活动的一定会计期间实现的全部收入减去该期间发生的全部相关费用后的差额。它反映了企业进行日常活动创造的业绩，也是企业一定时期获得利润中最主要、最稳定的来源。
营业收入，是指企业日常经营业务所实现的收入总额，包括主营业务收入和其他业务收入。
营业成本，是指企业日常经营业务所发生的实际成本总额，包括主营业务成本和其他业务成本。
其他收益，是2025年5月修订的《企业会计准则第16号——政府补助》新增的一个损益类会计科目和利润表项目。该科目用于核算与企业日常活动相关、但不宜确认收入或冲减成本费用的政府补助，如增值税税收返还等。
投资收益（或损失），是指企业对外投资所取得的利润、股利和债券利息收入等收入减去投资损失后的净收益。
公允价值变动收益（或损失），是指期末以公允价值计量且其变动计入当期损益的交易性金融资产的公允价值变动收益（或损失）。
信用减值损失，是指企业按照《企业会计准则第22号——金融工具确认和计量》（2018）的要求，计提的各项金融工具信用减值准备所确认的信用损失，例如企业对“应收账款”科目所计提的坏账损失。
资产减值损失，是指资产负债表日企业计提各项资产减值准备所形成的损失。
资产处置收益（或损失），是指企业出售划分为持有待售的非流动资产（金融工具、长期股权投资和投资性房地产除外）或处置组（子公司和业务除外）时确认的处置利得或损失，以及处置未划分为持有待售的固定资产、在建工程、生产性生物资产及无形资产而产生的处置利得或损失。债务重组中因处置非流动资产（金融工具、长期股权投资和投资性房地产除外）产生的利得或损失和非货币性资产交换中换出非流动资产（金融工具、长期股权投资和投资性房地产除外）产生的利得或损失也包括在本项目内。是2025年新增的会计科目和利润表项目。发生处置净损失的，借记“资产处置损益”，如为净收益，则贷记“资产处置损益”。
（2）直接计入当期损益的利得和损失
直接计入当期损益的利得或损失，是指企业应当计入当期损益的、会最终引起所有者权益增减变动的、与所有者投入资本或向所有者分配利润无关的利得（营业外收入）和损失（营业外支出）。利得与损失反映的是企业非日常活动的业绩。企业应严格区分收入、费用与利得、损失，以清晰地反映企业经营业绩的构成内容。
“利得”是由企业非日常活动所形成的、会导致所有者权益增加的、与所有者投入资本无关的经济利益的流入，如罚款收入等。
“损失”是指由企业非日常活动所发生的、会导致所有者权益减少的、与向所有者分配利润无关的经济利益的流出，如公益性捐赠支出等。
①直接计入当期损益的利得——营业外收入。营业外收入是指企业发生的与其日常生产经营活动无直接关系的各项利得，主要包括盘盈利得、捐赠利得（企业接受股东或股东的子公司直接或间接的捐赠，经济实质属于股东对企业的资本性投入的除外）、债务重组利得、罚没利得、政府补助、确实无法支付而按规定程序经批准后转作营业外收入的应付款项等。
企业应通过“营业外收入”账户，核算营业外收入的取得及结转情况。该账户属于损益类账户。贷方登记企业确认的各项营业外收入，借方登记期末结转入“本年利润”账户的各项营业外收入。结转后该账户应无余额。该账户应按照营业外收入的项目进行明细核算。
企业确认营业外收入，借记“固定资产清理”“银行存款”“库存现金”“应付账款”等账户，贷记“营业外收入”账户。期末，应将“营业外收入”账户余额转入“本年利润”账户，借记“营业外收入”账户，贷记“本年利润”账户。
【例14-10】东方公司20×1年5月18日转让一项专利技术，该资产账面余额（账面原价）为320000元，累计摊销60000元，未曾计提减值准备。转让价格为400000元。东方公司的账务处理如下：
借：银行存款400000
累计摊销60000
贷：无形资产320000
营业外收入140000
②直接计入当期利润的损失——营业外支出。营业外支出是企业发生的与其日常生产经营活动无直接关系的各项损失，主要包括公益性捐赠支出、非常损失、盘亏损失、非流动资产毁损报废损失、非货币性资产交换损失、债务重组损失、罚款支出等。
企业应设置“营业外支出”账户，核算营业外支出的发生及结转情况。该账户可按营业外支出项目进行明细核算。
确认发生各项营业外支出项目时，借记“营业外支出”账户，贷记“银行存款”“固定资产”“待处理财产损益”等账户。
会计期末结账时，应将“营业外支出”账户余额转入“本年利润”账户，借记“本年利润”账户，贷记“营业外支出”账户。结转后本账户应无余额。
【例14-11】东方公司发生原材料意外灾害损失220000元，经批准全部转作营业外支出，不考虑相关税费。应编制如下会计分录：
①发生原材料意外灾害损失时。
借：待处理财产损益220000
贷：原材料220000
②批准处理时。
借：营业外支出220000
贷：待处理财产损益220000
【例14-12】东方公司用银行存款支付税款滞纳金30000元，应编制如下会计分录：
借：营业外支出30000
贷：银行存款30000
14.6.2 所得税费用
企业所得税是国家对企业生产、经营所得和其他所得依法征收的一种税。
所得税费用是指企业经营利润应交纳的所得税，包括当期所得税和递延所得税两个部分。其中当期所得税是指当期应交所得税，递延所得税包括递延所得税资产和递延所得税负债。递延所得税资产是指以未来期间很可能取得用来抵扣可抵扣暂时性差异的应纳所得税为限确认的一项资产。递延所得税负债是指根据应纳税暂时性差异计算的未来期间应付所得税的金额。所得税费用采用比例税率法计算，实行按纳税年度计算、分月或者分季预缴、年终汇算清缴的办法。
14.6.2.1 所得税核算的一般程序
我国《企业会计准则第18号——所得税》，对企业所得税的计算做出了相应规定。中外会计中，企业所得税的核算大多采用资产负债表债务法。采用该法核算企业所得税，企业应于每一资产负债表日进行所得税的核算。发生特殊交易或事项，如企业合并，在确认交易或事项产生的资产、负债时，即应确认相关的所得税影响。采用资产负债表债务法，核算企业所得税一般应遵循以下程序：①确定资产负债表中除递延所得税资产和递延所得税负债以外的其他资产、负债项目的账面价值。这里的资产、负债项目的账面价值，是指企业按照会计准则的规定进行核算后在资产负债表中列示的期末金额。②按照资产和负债计税基础的确定方法，以适用税法为基础，确定资产负债表中有关资产、负债项目的计税基础。③比较资产、负债项目的账面价值与其计税基础，对两者之间存在差异的，分析其性质，分别确认为应纳税暂时性差异与可抵扣暂时性差异（特殊情况除外）。确定本资产负债日与暂时性差异相关的递延所得税负债或递延所得税资产的余额，将其与期初余额相比，确定当期递延所得税资产或递延所得税负债的增加金额或减少（应予转销的）金额。④将会计利润调整为纳税所得额，按照适用税率，计算确定当期的应交所得税。⑤确定当期利润表中的所得税费用。利润表中所得税费用由当期应交所得税和递延所得税两部分组成。
14.6.2.2 应交所得税的计算及账务处理
所得税根据企业的所得额征收，而企业的所得额又可以根据不同的标准分别计算，即会计利润和应纳税所得额。会计利润是企业根据会计准则的要求，采用一定的会计程序与方法确定的所得税税前利润总额，其目的是向财务报告使用者提供企业财务状况和经营成果的会计信息，为其决策提供相关、可靠的依据；应纳税所得额是按照企业所得税法的规定，在企业利润总额的基础上对一些项目进行调整后得出的计税依据。由于会计法规和税收法规是两个不同的经济范畴，两者的适度分离被认为是允许的，实际上它们分别遵循着不同的原则和方法，规范着不同的对象，两者目标上的差异导致了收益确定上的差异。因此，对于同一企业的同一会计期间，按照会计准则计算确定的会计利润与按照税法计算确定的应纳税所得额往往不一致，在计算口径和确认时间方面存在一些差异，即计税差异，一般将这些差异称为纳税调整项目。
如在会计上计算利润总额时所有影响损益的损失和费用都能够扣除，而按照税法的规定并非所有影响损益的费用和损失都能够扣除，比如超过税法规定标准的广告费和业务宣传费、业务招待费、职工福利费、工会经费、职工教育经费以及在税法中规定不允许扣除项目的金额，如滞纳金、行政性罚款等都不能在税前扣除。
应纳税所得额=利润总额+税法规定的调整增加额-税法规定的调整减少额
应交所得税=应纳税所得额×所得税税率（25%）
（符合条件的小微企业所得税率为20%、国家需要重点扶持的高新技术企业所得税率为15%）
14.6.2.3 所得税费用的账务处理
企业根据企业会计准则的规定，计算确定的当期所得税和递延所得税之和，即为应当从利润总额中扣除的所得税费用。即：
所得税费用=当期所得税+递延所得税费用（递延所得税收益）
其中，递延所得税费用（收益）=（递延所得税负债的期末余额-递延所得税负债的
期初余额）-（递延所得税资产的期末余额-递延所得税资产的期初余额）
递延所得税资产的发生额也可能在贷方，递延所得税负债的发生额也可能在借方。
企业应通过“所得税费用”科目，核算企业负担的所得税。所得税费用是损益类科目。会计期末，应将“所得税费用”科目的借方发生额转入“本年利润”科目，结转后，“所得税费用”科目应无余额。
【例14-13】东方公司20×1年全年利润总额1000万元，假设没有纳税调整项目、没有递延所得税。按25%的所得税率计算所得税税额。应编制如下会计分录：
①计算应交所得税时。
借：所得税费用2500000
贷：应交税费——应交所得税2500000
②结转所得税费用时。
借：本年利润2500000
贷：所得税费用2500000
③上交所得税时。
借：应交税费——应交所得税2500000
贷：银行存款2500000
【例14-14】20×1年，甲公司全年利润总额1000万元。递延所得税负债的年初余额为200000元，年末余额为300000元；递延所得税资产的年初余额为450000元，年末余额为350000元。
东方公司所得税费用的计算如下：
递延所得税费用=（300000-200000）-（350000-450000）=200000（元）
所得税费用=2500000+200000=2700000（元）
东方公司应编制如下会计分录：
借：所得税费用2700000
贷：应交税费——应交所得税2500000
递延所得税负债100000
递延所得税资产100000
有关所得税费用的确认与计量问题，详见《中级财务会计学》和《高级财务会计学》中的介绍。
14.6.3 利润的结转
利润作为企业在一定会计期间的经营成果，其形成主要通过“本年利润”科目进行核算，企业应设置“本年利润”科目，核算企业当期实现的净利润（或发生的净亏损）。期末应将各损益类科目的金额转入“本年利润”科目，结转后，“本年利润”科目如为贷方余额，表示当年实现的净利润；如为借方余额，表示当年发生的净亏损。年度终了，将本年收入和支出相抵，结出本年实现的净利润（净亏损），并将其转入“利润分配”科目，借记本科目，贷记“利润分配——未分配利润”科目；如为净亏损，则作相反的会计分录。结转后，本科目应无余额。
会计期末，结转本年利润的方法有表结法和账结法两种。
14.6.3.1 账结法
在账结法下，每月月末均需编制转账凭证，将各损益类账户的余额转入“本年利润”账户，结转后，“本年利润”账户的本月合计数反映当月实现的利润或发生的亏损，“本年利润”账户的本年累计数反映本年累计实现的利润或发生的亏损。
在账结法下，各月均可通过“本年利润”账户提供当月及本年累计的利润（或亏损）额，但增加了转账环节和工作量。
【例14-15】东方公司20×1年有关损益类账户的年末余额如表14-2所示（该企业采用表结法年末一次结转损益类账户，所得税税率为25%）。
表14-2 结账前有关损益类账户的余额
东方公司20×1年年末结转本年利润应编制如下会计分录：
（1）将各损益类账户年末余额结转入“本年利润”账户
①结转各项收入、利得类账户。
借：主营业务收入6000000
其他业务收入700000
公允价值变动损益150000
投资收益600000
营业外收入50000
贷：本年利润7500000
②结转各项费用、损失类账户。
借：本年利润6300000
贷：主营业务成本4000000
其他业务成本400000
税金及附加80000
销售费用500000
管理费用770000
财务费用200000
资产减值损失100000
营业外支出250000
（2）经过上述结转后，“本年利润”账户的贷方发生额合计7500000元减去借方发生额合计6300000元即为税前会计利润1200000元
（3）假设东方公司20×1年年度不存在所得税纳税调整项目和递延所得税费用
（4）应交所得税=1200000×25%=300000（元）
①确认所得税费用。
借：所得税费用300000
贷：应交税费——应交所得税300000
②将所得税费用结转入“本年利润”账户。
借：本年利润300000
贷：所得税费用300000
（5）将“本年利润”账户年末余额900000（7500000-6300000-300000）元转入“利润分配——未分配利润”账户
借：本年利润900000
贷：利润分配——未分配利润900000
14.6.3.2 表结法
采用表结法，各损益类账户于每月末只需结计出本月发生额和月末累计余额，不结转到“本年利润”账户，只有在年末时，才将全年累计余额结转入“本年利润”账户。但是，每月月末要将损益类账户的本月发生额合计数填入利润表的本月数栏，同时将本月末累计余额填入利润表的本年累计数栏，通过利润表计算反映各期的利润（或亏损）。
采用表结法，年中损益类账户无须结转入“本年利润”账户，从而减少了转账环节和工作量，同时又不影响利润表的编制及有关损益指标的利用。
表结法只是在年度内1～11月采用，年末最后一个月仍需采用账结法，将各损益类账户的全年累计余额转入“本年利润”账户。因此，采用表结法时，“本年利润”账户平时没有记录，只有年末才有记录。
14.6.4 利润的分配
14.6.4.1 利润分配的程序
利润分配是指企业根据国家有关规定和企业章程、投资者协议等，对企业当年可供分配利润进行的分配。
可供分配的利润=当年实现的净利润+年初未分配利润（或-年初未弥补的亏损）
按照有关政策，企业当期实现的利润，与历年分配（或弥补）后的积存余额，为可供分配的利润。
利润分配的顺序依次是：①提取法定盈余公积；②提取任意盈余公积；③向投资者分配利润。
14.6.4.2 利润分配的核算
企业应当设置“利润分配”账户核算利润的分配（或亏损的弥补）和历年分配（或弥补）后的未分配利润（或未弥补亏损）。“利润分配”账户属于所有者权益账户。分别设置“提取法定盈余公积”“提取任意盈余公积”“盈余公积补亏”“应付现金股利”“转作股本的股利”“未分配利润”等明细账进行明细核算。年度终了，企业应将全年实现的净利润或发生的净亏损，自“本年利润”账户转入“利润分配——未分配利润”账户，并将“利润分配”账户所属其他明细科目的余额，转入“未分配利润”明细科目。结转后“利润分配——未分配利润”账户如为贷方余额，表示积累未分配的利润；如为借方余额，则表示累积未弥补的亏损金额。
企业按规定提取盈余公积，借记本账户（提取法定盈余公积、提取任意盈余公积），贷记“盈余公积——法定盈余公积”“盈余公积——任意盈余公积”账户。(https://www.daowen.com)
企业经股东大会或类似机构决议，分配给股东或投资者的现金或利润时，借记本账户（应付现金股利或利润），贷记“应付股利”账户。
企业经股东大会或类似机构决议，分配给股东或投资者股票股利，应在办理增资手续后，借记本账户（转作股本的股利），贷记“股本”账户。
企业用盈余公积弥补亏损时，借记“盈余公积——法定盈余公积（或任意盈余公积）”账户，贷记本账户（盈余公积补亏）。
年度终了，将“利润分配”账户所属其他明细账户的余额转入本账户的“未分配利润”明细账。结转后，除“未分配利润”明细账外，其他明细账应无余额。“利润分配——未分配利润”账户的年末余额，反映企业历年累积未分配利润（或未弥补亏损）。
利润分配具体核算详见12.4相关内容。
【本章小结】
利润是企业在一定会计期间的经营成果，是反映企业经济效益的一个重要指标，正确核算利润的关键，是正确核算企业的各项收入和费用。本章的重点是收入的确认、费用和利润的核算。
费用是指企业在日常活动中发生的、会导致所有者权益减少的、与向所有者分配利润无关的经济利益的总流出。我国费用要素的定义属于狭义的范畴。
生产成本与生产费用是两个既有联系也有区别的概念。
成本核算程序是指从生产费用发生开始，到计算出完工产品总成本和单位成本为止的整个成本计算的步骤。
企业费用的核算主要包括主营业务成本和其他业务成本、税金及附加、销售费用、管理费用和财务费用的核算。
利润是企业在一定会计期间的经营成果，利润包括收入减去费用后的净额、直接计入当期利润的利得或损失。
所得税费用是指企业经营利润应交纳的所得税。企业按照会计准则计算确定的会计利润应当按照税法规定，将会计利润计算调整为应纳税所得额，计算并缴纳企业所得税。
会计期末，结转本年利润的方法有表结法和账结法两种。在账结法下，各月均可通过“本年利润”账户提供当月及本年累计的利润（或亏损）额；在表结法下，各损益类账户于每月末只需结计出本月发生额和月末累计余额，不结转到“本年利润”账户，只有在年末时，才将全年累计余额结转入“本年利润”账户。
利润分配是一项政策性很强的工作，必须严格按照国家法律和公司章程的规定进行。年终结算时，还应正确组织利润及净利润分配的结转。
【学习目标小结】
1.了解费用的确认原则与分类
费用的确认除了应符合定义外，还应至少符合以下3个条件，即与费用相关的经济利益应当很可能流出企业，经济利益流出企业的结果会导致资产的减少或者负债的增加，经济利益的流出额能够可靠地计量。
2.理解产品成本的概念与分类
费用可以按照不同的标准进行分类。主要可以按照经济内容分类和按照经济用途分类，不同的分类方法作用有所不同。费用按经济内容（或性质分类）分为外购材料费用、外购燃料费用、外购动力费用、折旧费用、利息费用、税费、其他费用。费用按经济内容分类可以反映企业在一定时期内发生了哪些生产费用、金额各是多少，以便于分析企业各个时期各种费用占整个费用的比重，进而分析企业各个时期各种要素费用支出的水平，有利于考核费用计划的执行情况；费用按经济用途分类主要包括直接材料、直接人工和其他直接费用和间接费用。按照经济用途分类更便于计算产品成本。
3.掌握产品成本的核算程序
从生产费用发生开始，到算出完工产品总成本和单位成本为止的整个成本计算的步骤。成本核算程序一般分为以下几个步骤：生产费用支出的审核。确定成本计算对象和成本项目，开设产品成本明细账。进行要素费用的分配。进行综合费用的分配。进行完工产品成本与在产品成本的划分。计算产品的总成本和单位成本。
4.掌握期间费用的内容与会计处理
期间费用是不能直接归属于某个特定产品成本的费用。它是随着时间推移而发生的与当期产品的管理和产品销售直接相关，而与产品的产量、产品的制造过程无直接关系，即容易确定其发生的期间，而难以判别其所应归属的产品，因而是不能列入产品制造成本，而在发生的当期从损益中扣除。期间费用包括直接从企业的当期损益中扣除的销售费用、管理费用和财务费用。
5.掌握利润的构成及会计处理
利润是企业在一定会计期间的经营成果。利润包括收入减去费用后的净额、直接计入当期利润的利得和损失等。
直接计入当期利润的利得和损失，是应当计入当期损益、会导致所有者权益发生增减变动的、与所有者投入资本或者向所有者分配利润无关的利得或者损失。
6.理解所得税费用的概念与会计处理
所得税费用是企业经营利润应交纳的所得税。企业按照会计准则计算确定的会计利润与需要按照税法规定将会计利润计算调整为应纳税所得额，计算并缴纳企业所得税。
【关键术语】
费用（expense）是指企业在日常活动中发生的、会导致所有者权益减少的、与向所有者分配利润无关的经济利益的总流出。
生产成本（cost of manufacture）是指企业在一定会计期间生产某种产品所发生的直接费用和间接费用的总和。
生产费用（pre-production expenditures）是指企业在一定会计期间产品生产过程中消耗的生产资料的价值和支付的劳动报酬之和。
主营业务成本（operating costs）是指公司生产和销售与主营业务有关的产品或服务所必须投入的直接成本，主要包括原材料、人工成本（工资）和固定资产折旧等。
其他业务成本（other operating cost）是指企业确认的除主营业务活动以外的其他经营活动所发生的支出。
销售费用（selling expenses）是指企业在销售产品、自制半成品和提供劳务等过程中发生的费用。
管理费用（adminisstrative expenses）是指企业行政管理部门为组织和管理生产经营活动而发生的各项费用。
财务费用（financial expenses）是指企业在生产经营过程中为筹集资金而发生的筹资费用。
所得税费用（income tax expense）是指企业经营利润应交纳的所得税。
营业利润（operating proft）是指企业从事生产经营活动所产生的利润。
利润总额（total proft）是指企业在生产经营过程中各种收入扣除各种耗费后的盈余，反映企业在报告期内实现的盈亏总额。
净利润（net proft）一般也称为税后利润或净利润，是在利润总额中按规定交纳了所得税后公司的利润留成。
练习题
【简答题】
1.简述费用的定义与特征。
2.简述利润的定义以及确认条件。
3.期间费用与生产费用有什么不同？
4.简述费用支出成本三者的区别与联系。
5.企业的费用如何按经济内容进行分类？
6.什么叫生产成本？生产成本由哪些项目组成？
7.从广义的角度看，企业的费用主要包括哪些内容？
8.净利润应按什么程序进行分配？如何进行会计处理？
9.正确计算产品成本应该正确划清哪些方面的费用界限？
【业务题】
习题一
1.目的
掌握费用分配与成本结转。
2.资料
兴海公司编制的本月“发出材料汇总表”汇总结果如下：生产A产品耗用材料45000元，B产品耗用材料38000元，车间一般性材料消耗3000元。
3.要求
编制兴海公司相关会计分录。
习题二
1.目的
掌握费用分配与成本结转。
2.资料
某公司于20×1年5月发生如下业务：
（1）企业收到客户退回上月售出产品10000元，增值税税率17%。该笔货款尚未收到。
（2）企业出售积压原材料一批，价款为30000元，增值税税率17%，货款未收，该批原材料的账面价值为25000元。编制出售材料及结转出售成本的分录。
（3）企业开出支票支付产品宣传费3000元。
（4）本月应计短期借款利息500元，应于下月支付。
（5）企业收到客户交来支票一张，支付前次交易违约金50000元。
（6）企业向希望工程捐款20000元，款项已汇达对方。
（7）结转本月已销产品成本3000000元。
（8）开出支票支付管理人员会议费6000元。
（9）本年利润300000元结转入利润分配。
3.要求
根据以上业务，编制企业该月的会计分录。
习题三
1.目的
掌握费用分配与成本结转。
2.资料
甲公司于20×1年9月发生如下业务：
（1）为宣传新产品发生广告费80000元，均用银行存款付讫。
（2）销售部发生费用220000元，其中，销售人员薪酬100000元，销售部门专用办公设备折旧费50000元，业务费70000元，均用银行存款付讫。
（3）销售一批产品，销售过程发生运输费5000元，装卸费2000元。
（4）为拓展产品市场发生业务招待费50000元，均用银行存款付讫。
（5）就一项产品的设计方案向有关专家进行咨询，以现金支付咨询费30000元。
（6）行政部共发生费用224000元，其中，行政人员薪酬150000元，行政部门办公专用设备折旧费45000元，报销行政人员差旅费21000元（假定报销人员均未预借差旅费），其他办公水电费8000元，均用银行存款付讫。
（7）本月1日向银行借入生产经营用短期借款360000元，期限为6个月，年利率为5%，该借款本金到期后一次性归还，利息分月预提，按季支付。
（8）固定资产报废清理的净收益8000元转作营业外收入。
要求：
根据以上业务，编制甲企业9月与上述业务相关的会计分录。
3.要求
根据以上业务，编制企业该月的会计分录。
习题四
1.目的
掌握费用分配与成本结转。
2.资料
某企业20×1年12月31日结账前除“所得税费用”外的各损益类账户的余额情况如表14-3所示。
表14-3 某企业20×1年12月31日损益类账户余额情况
续表
3.要求
（1）计算20×1年度该企业利润总额；
（2）假设该企业20×1年度的利润总额与应纳税所得额相等，适用的所得税率为25%，计算该企业20×1年度的应纳所得税金额；
（3）编制该企业确认所得税费用的会计分录；
（4）编制结转各损益类账户余额的会计分录；
（5）编制结转本年度净利润的会计分录。
【案例讨论题】
先华公司20×1年9月发生下列有关经济业务：
（1）5日，公司购买甲种材料4000千克，每千克3元，共计12000元，另外发生外地运杂费2000元，材料已验收入库，款项均已银行存款付讫。
（2）6日，本月从仓库发出表14-4材料用于产品制造和管理一般耗用：
表14-4材料耗用汇总表
（3）30日，分配本月应付职工工资。本月工资总额为20500元，按其用途汇集如下：
生产工人工资18000
其中：制造A产品工人工资9000
制造B产品工人工资9000
车间管理人员工资1500
企业管理人员工资1000
合计：20500
（4）30日，按工资总额的14%计提职工福利费。
（5）30日，按照规定的固定资产折旧率，计提固定资产折旧2000元（其中，车间固定资产折旧1200元，企业管理部门固定资产折旧800元）。
（6）15日，用现金购买办公用品100元。
（7）30日，摊销应由本月负担的预付保险费650元。
（8）30日，按计划预提银行存款借款利息500元。
（9）30日，将本月发生的制造费用总额700元分配计入产品的生产成本。假定制造费用按生产工人工资比例进行分配。
（10）30日，A产品100件和B产品200件于本月底全部制造完工，并验收入库。
思考：
（1）简述品种法核算的基本流程。
（2）根据上述资料计算A产品和B产品的完工产品成本。
（3）根据上述经济业务编制相关会计分录。
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