利润是企业在一定时期内实现的盈利总额，是企业的最终财务成果。利润审计是损益表审计的重要内容，主要审查利润形成和利润分配的真实性和合法性。利润审计的目标是：查明利润总额的形成来源的三个部分，即营业利润、投资净收益、营业外收支净额的真实性、合法性；确定利润分配的程序、去向及分配比例的真实性、合法性。利润审计中常见错弊有：企业所得税计算不正确；将营业外收支与营业收支或在建工程收支相混淆；利润分配的顺序不正确、亏损弥补不正确；投资收益计算不正确。对利润审计要采用的主要方法有：审阅法、核对法、查询法、复算法等。

〔案例一〕

（一）资料

审计员丁东审查富通运输公司“营运税金及附加——营业税”明细账时，发现运输公司在11月份已计营业税27000元，并已于12月5日如数上缴。在该转账凭证后面所附“营业税计算单”中，记录的客运收入650000元，货运收入150000元，国际货物联运收入100000元，营业税率为3％。审计人员丁东将“营业税计算单”中的运输收入与“运输收入”明细账中的收入额逐项核对，发现两个疑点：一是国际货物联运收入总额为150000元，支付国外运输公司运费30000元，纳税营业额为120000元；二是在11月份纳税营业额中未有价外费用收入，而在10月份以前每月都有。审计人员丁东审阅有关期间费用明细账时发现“管理费用”明细账中有多笔借方红字冲销记录，抽查其会计凭证后，确认其中有4笔业务是企业运输价外费用收入，共记55600元。

（二）思考题

分析富通运输公司应该交纳多少营业税额？

〔案例二〕

（一）资料

审计人员丁东在审查兴盛贸易公司1995年11月“其他业务收入”明细账时，发现有一笔业务摘要中注明百乐舞厅门票收入，但是兴盛贸易公司在“其他业务支出”账户列支的营业税额与应纳税额有较大差距。决定进一步调查，了解百乐舞厅是兴盛贸易公司所属的一个舞厅，应属娱乐业，税务部门核定税率为15％，但兴盛贸易公司按5％计税，当月收入总额为65000元，共少计6500元。

（二）思考题

1.指出存在问题的性质。

2.如果上述问题在当月即被发现，如何调账？

3.如果在年终结账后才被查清，应如何调账？

〔案例三〕

（一）资料

信捷会计师事务所审计人员在审阅向阳工厂1994年12月份损益表时，发现所得额比以前各期减少，决定进一步查证。审计人员苏青系统地查阅了向阳工厂有关资料，得知向阳工厂基本情况如下。

向阳工厂有职工300人，其中200人的工资直接记入生产成本，50人的工资记入制造费用和辅助生产，50人的工资记入期间费用。向阳工厂的固定资产总值为600万元，其中各车间掌握500万元：300万元的机器设备，200万元的房屋建筑物；工厂管理部门掌握固定资产100万元（为房屋建筑物）。该厂12月份的损益表如表8—2—1。

1.审计人员苏青在审查时，取得了如下与纳税相关的具体资料。

（1）产品销售成本中的各项有关费用资料。

①直接工资数额87万元，福利费用为12.2万元。

②制造费用、辅助生产中工资数额为21.6万元，福利费用为3.1万元。

③制造费用、辅助生产中的折旧费用46万元，其中房屋建筑建筑物的原值200万元，按8％计提折旧；各种设备原值为300万元。

表8—2—1 损 益 表 会工02表

（2）各项期间费用有关资料。

①工资费用数额23万元，福利费用3.22万元。

②房屋建筑物等非生产用固定资产原值为100万元，按8％提折旧，共8万元。

③管理费用中的业务招待费6万元。

④坏账准备为0.8万元，企业应收账款的期末余额为160万元。

⑤管理费用中的工会经费为26320元，职工教育经费19740元。

⑥财务费用中有支付本期以债券集资的利息费用，所借债券于本年6月底归还，数额为200万元，按14％的年利率计算，共支付了债券利息14万元；财务费用中尚有3万元的贷方余额，系由外单位欠款而取得的利息。

（3）营业外支出有关资料。

①本期因排污处理不当，被环保部门罚款1万元。

②本期向国家希望工程捐款5万元，4万元通过非盈利的社会团体捐赠，1万元属向阳工厂对某贫困地区的直接捐赠。

③向有意联营的单位支付赞助费1万元，用于办理联营事务的各项开支。

（4）其他方面的资料。

①本期收回了上一会计年度注销的坏账6万元。注销时会计分录为：

借：银行存款 60000

贷：营业外支出 60000

②本年末“预提费用——大修理”有贷方余额6万元，向阳工厂将其一次性结转，冲销了制造费用和管理费用。12月份的会计分录为：

借：预提费用——大修理 60000

贷：制造费用 50000

管理费用 10000

③本年有物资毁损2万元，向阳工厂参加了保险，期末，保险公司支付给向阳工厂赔偿款1万元。向阳工厂将损失部分作了如下会计处理：

发生毁损时：

借：待处理财产损溢 20000

贷：原材料等 20000

有关部门批准后：

借：营业外支出 20000

贷：待处理财产损溢 20000

收到赔款时：

借：银行存款 10000

贷：应付账款 10000

2.审计人员苏青根据向阳工厂各账簿、凭证资料收集取得了以上会计信息，基本符合会计制度的规定，但在进一步深入了解后，确认向阳工厂应执行以下标准。

（1）计税工资按当地政策的规定为人均月350元，已报财政部门备案。

（2）职工工会经费、职工福利费、职工教育经费分别按照计税工资总额的2％、14％、1.5％计算。

（3）银行同期贷款利息率为10％。

（4）业务招待费用只能扣除全年营业收入的5‰‰，因为向阳工厂营业收入未达到1500万元。

（5）用于公益、救济性的捐赠在年度应交所得额3％以内部分准予扣除。

（6）固定资产的折旧计入扣除范围的标准为：生产用房屋建筑物为6％，机器设备等为8％，生活用房屋建筑物等为4％的折旧率。

（二）思考题

1.请你根据以上六个方面，重新计算企业的应纳税所得额。

2.向阳工厂应补交多少所得税？

3.如何编制调账分录？（假定按净利润的10％提取盈余公积，40％分配投资者利润）

〔案例四〕

（一）资料

裕华有限公司1994年年度决算时，企业账面实现利润总额为583400元。审计人员苏青受托于1995年1月对该公司报表进行审计，在审查所得税业务时，通过审阅“本年利润”、“所得税”、“管理费用”和“营业外支出”等明细账户，抽查有关会计凭证，验证“企业所得税申报表”，发现存在下列记录。

1.“本年利润”明细账户中本年实现利润583400元。

2.“所得税”明细账户中本年应纳所得税184800元。

3.“管理费用”明细账账户中业务招待费超过标准500元，“财务费用”明细账中包含固定资产建造期间的借款利息500元。

4.“营业外支出”明细账中列支赞助”希望工程”支出10000元，列支税收的滞纳金和罚款14000元。

5.“利润分配——未分配利润”明细账户中去年未弥补亏损15000元，裕华公司前年盈利。

6.期初产成品余额多计10000元。

7.固定资产出租收入2000元，扣除折旧及维修支出后净收入为1600元，列入“其他应付款”账户。

8.本年转让无形资产取得收入8000元，扣除各项支出后净收入为5000元，列入“盈余公积”。

9.“应交税金——应交所得税”明细账期末无余额。

假定裕华公司适用的所得税率为33％。

（二）思考题

1.请你计算出1994年度裕华有限公司的应纳税所得额。

2.裕华公司应补交多少所得税？(www.daowen.com)

〔案例五〕

（一）资料

安阳市审计局1995年1月对马太工业总公司进行审计。审计小组事先了解到马太工业总公司在外埠有二个直属分支机构，分支机构所需的经营资金均由总公司拨付或贷款，所获利润也纳入利润总额一并核算。但在审阅“利润报表”及“利润分配”、“本年利润”总账和明细账时，未发现所属单位转来的利润。审计组长赵一男不禁产生疑问，询问有关人员，回答说外埠分支机构近年来经营不善，无利可分。为了真正摸清情况，审计小组一方面分头向外埠直属单位函证年度利润实现情况及上交情况，另一方面对应收、应付账户及跨期摊配账户等进行了较为详细的审查，终于在“其他应收款”明细账中发现了对应的外埠直属单位的账页，同时发现了各自在11～12月份划回来的款项，共计3129000元。审计人员赵一男根据账簿中注明的日期与凭证号，找到了对应的记账凭证及后附原始凭证（银行划款通知单），在原始凭证中注明“向总公司预交1994年度利润”。不久，函证寄回，虽然只有一份明确了上交利润的会计事项及金额，但已有了较充分的证据。审计小组据此向财务人员交涉，终于彻底查清了问题，查实了马太工业总公司截留直属单位转来利润3129000元，不列入决算，偷漏国家税款的问题。

（二）思考题

1.审计小组在审查中采用了哪些审计方法？获取了哪些审计证据？

2.如何调整有关账目？

〔案例六〕

（一）资料

华兴机械厂与伟达工厂联营生产产品，向伟达工厂提供了价值100万元的设备与原材料作为联营投资。根据联营协议，每年应分得利润10万元。其后为帮助伟达工厂解决资金周转的困难，又投入40万元资金，规定分8年还清本息。1995年伟达工厂生产正常开展，质量稳定，销售量上升，并按照双方协议规定向投资各方分配利润。

1996年1月，临江市审计局对华兴机械厂的联营情况进行了专项审计。厂财务科长周丁在介绍情况时，只出示了向伟达公司贷款的协议，并出示了有关收回贷款的会计资料。但审计人员王琳波通过会计报表与固定资产总账、原材料总账、明细账的核对，在“长期投资”项目内，均有向伟达公司投资的记载，于是向厂财务科长周丁追问，无奈，周丁才又出示了与伟达公司签订的头一项联营协议，但又解释说联营产品销路不畅，没有分得利润，审计人员对他已不再信任，采取追踪审计，一方面向伟达公司函证分配利润情况，另一方面审查企业投资收益明细账户，但没有收到从伟达公司分得利润的记载，又审查其他往来账户，在“其他应收款”账户中，有一笔业务没有摘要说明，引起审计人员注意，调阅相应的记账凭证，内容如下：

借：银行存款 140000

贷：其他应收款 140000

后附原始凭证为银行划款通知单，摘要中写明联营单位分得利润，同时函证信也已寄回，伟达公司陈述年内向华兴机械厂分来收益及还款共计14万元。

（二）思考题

1.分析存在问题的性质。

2.如何作正确的账务处理？

〔案例七〕

（一）资料

1995年1月，佳思特会计师事务所接受委托对红旗橡胶制品厂的1994年度会计报表进行审计。审查中发现年度营业外支出比以前年度上升了近两成，其中突出反映的是“非常损失”比上年几乎增加了四倍。审计小组组长向东决定进一步审查“营业外支出”明细账户，发现11月份增加了20万元，于是进一步调阅了11月份对应的记账凭证，发现对应科目为“其他应付款”。审计人员向东不禁产生疑问，在正常情况下，“非常损失”科目的对应方应为“待处理财产损溢”，这种对应关系很明显属不正常，同时发现相应的记账凭证后未附任何原始凭证。按照会计核算最基本的要求，会计人员应对发生的每一项经济业务，必须取得或填制原始凭证，再根据原始凭证编制记账凭证。于是审计人员向东要求红旗橡胶制品厂会计谷乐书对此作出说明，谷乐书开始解释说工厂1994年8月份曾因火灾造成了在产品损失及长时间的停工损失。但经实地调查了解到红旗橡胶制品厂8月份确实有火灾发生，但损失不大，在消防车到来之前就已被工人扑灭，基本上没有造成停工损失，所谓在产品损失也不足千元。于是审计人员向东再向会计谷乐书核实情况，并进一步指出财产损失应有报损单，停工损失也应该做停工损失表，详细注明各项损失的数量、金额，并且还要有本厂上级主管部门等有关部门的审批同意文件，会计才能据此作出相应的账务处理，不附原始凭证，即做账、制表，违反制度，违反基本常识，最终会计谷乐承认说：“我们1994年效益较好，产销两旺。为将部分效益留待以后年度，于是在1994年11月份凭空挤入一块营业外支出，截下利润20万元，我们错了。”

（二）思考题

1.审计人员向东是如何发现问题线索的？如何进一步追踪审查的？

2.红旗橡胶制品厂存在问题的性质是什么？

3.如何调整有关账目？（假定所得税率为33％）

〔案例八〕

（一）资料

佳思特会计师事务所审计人员王萌在审查大宇机械制造厂4月份的账簿时，发现以下情况。

1.在审阅“其他业务收入”明细账时，4月5日8#记账凭证内容如表8—2—2。认为不符合会计制度有关规定，决定进一步调查。

2.在审查4月11日“银行存款”日记账时，4月11日20#记账凭证如表8—2—3。这张凭证摘要中说明不清楚，而且账户对应关系可疑，经进一步询问并查阅了原始凭证，了解到大宇机械制造厂将索赔收入记入了“应付工资”账账户，并且于4月26日作为津贴分给了职工。其会计分录如下：

借：现金 20000

贷：银行存款 20000

借：应付工资 20000

贷：现金 20000

表8—2—2 转 账 凭 证

表8—2—3 收 款 凭 证

（二）思考题

1.请你指出上述问题的性质。

2.如果上述问题在4月份被查清，如何调账？

3.如果上述问题在年终结账前被查清，如何调账？（假定所得税税率为33％，按净利润的10％提取盈余公积，50％应付投资者利润、营业税率5％，城建税率7％）

〔案例九〕

（一）资料

天天会计师事务所接受委托对大宇电子公司进行资产、负债、损益审计。发现在营业外支出明细账中有核销产成品损失106000元的记录，经查阅记账凭证，对应冲销的是“产成品”及“应交税金——应交增值税（进项税转出）”账户，审计人员柳禾已了解到大宇电子公司已参加了财产保险，不禁对这个账务处理产生疑问，进一步调查了解这项业务始末。1995年夏季由于暴风雨灾害，大宇电子公司造成价值106000元（含进项税15402元）的产成品损失，之后保险公司根据受灾报告，立即派人到大宇公司进行了现场勘察，认定灾情，核实损失，按规定作了赔偿，财会人员在灾后核算处理上，先将损失列入“营业外支出——非常损失”账户，对应冲销了“产成品”及“应交税金——应交增值税（进项税转出）”账户，对于收到保险公司的赔偿款则转入“其他往来”账户，财会人员对此的解释是：自然灾害损失列入营业外支出是制度规定的，厂方受灾也是事实，于是便列支了，由于保险公司赔偿在后，对此如何处理不十分清楚，便挂在“其他往来”账户内。

（二）思考题

1.请你代大宇电子公司财会人员作受灾后的正确账务处理。

2.大宇电子公司财会人员如此作分录，对利润有何影响？

〔案例十〕

（一）资料

安阳市审计局审计人员赵一男在审查大宇电子公司1994年的“本年利润”账户时，发现有弥补以前年度亏损68500元的记录，认为有必要确证该项亏损弥补是否符合有关规定。

首先，审计人员赵一男从“本年利润”账上查知弥补亏损的凭证为506#，于是调阅这张凭证，内容如下：

借：本年利润 164000

贷：所得税 31515

利润分配——弥补亏损 68500

——未分配利润 63985

同时，追踪审阅“利润分配”账户，发现“未分配利润”明细账有期初借方余额68500元。有关未分配利润的分录综合如下：

借：利润分配——弥补亏损 68500

贷：利润分配——未分配利润 685000

借：利润分配——未分配利润 14397

贷：应付账款——罚金 2000

利润分配——提取盈余公积金 6198.5

——提取公益金 6198.5

紧接着，审计人员赵一男逐年查阅“损益表”和“未分配利润”明细账，发现大宇电子公司1988年发生亏损396000元，自1989年至1993年已分别用税前利润弥补亏损90000元、65000元、53000元、57000元和62500元，因此至1993年底尚有未弥补亏损68500元。

（二）思考题

1.请你指出大宇电子公司在利润分配方面是否存在问题，并说明原因。

2.如需调账，如何调账？

〔案例十一〕

（一）资料

佳思特会计师事务所审计人员辛立在审查向阳工厂1995年的“利润分配”账户时，发现该工厂1995年发生滞纳金1300元，提取盈余公积金13870元，提取公益金13870元，分配给投资者利润80000元，最后有未分配利润90960元。审计人员辛立认为有必要审查上述利润分配顺序是否正确。

首先，审计人员调阅1995年总账，发现向阳工厂共计转出净利润200000元。然后，从“利润分配”明细账中查出提取盈余公积金和公益金的会计凭证，摘要表明：盈余公积＝138700×10％＝13870（元）；公益金＝138700×10％＝13870（元）。

（二）思考题

1.向阳工厂的利润分配有无问题？

2.如有问题，应如何调整？

〔案例十二〕

（一）资料

信捷会计师事务所审计人员王林在审阅红旗橡胶制品厂1996年的“盈余公积”户时，发现该厂1996年未提取法定盈余公积金，决定进一步审查，验证红旗橡胶制品厂的盈余公积金是否达到资本总额的50％。

审计人员王林首先审查红旗橡胶制品厂本年的“本年利润”账户，查明企业1996年实现的净利润为150000元；其次，审查“实收资本”账户，查明当年实收资本期末余额为1300000元；最后审查“盈余公积”账户的“法定盈余公积金”明细账，发现该账户1996年的期初余额为700000元，但1994年用盈余公积弥补了亏损150000元。

（二）思考题

1.分析存在问题的性质。

2.如果红旗橡胶制品厂没有发生没收财物损失或违反税法的违约金和罚款，企业应补提多少盈余公积金？