经营活动是指企业的供应、生产和销售活动。对经营活动审计，目的是要查明各经营活动的合理性和有效性。具体来说，查明企业是否合理有效地组织经营过程；劳动力、劳动资料和劳动对象是否得到最佳配合；企业是否取得了良好的经济效益等。经营活动中常见的错弊是采购盲目进行，吃回扣，生产效率低，产品质量差，各经营过程配合不协调等。审计时可采用审阅、对比、分析等方法。

〔案例一〕（一）资料

新华企业当年赊购材料200000元，全部用于当年生产并销售的产品消耗，供货单位的信用条件为“1/20，n/30”，新华企业可以从银行获得年利率为15％的短期贷款，但该企业未向银行贷款，也未享受这一现金折扣。

（二）思考题

如果你是审计人员，如何评价管理人员的这一决策。

〔案例二〕

（一）资料

晋华公司生产A产品，要消耗一种B零件，B零件可向外采购，也可自制，有关资料如表11—1—1。

表11—1—1

（二）思考题

根据上述资料，审计人员应如何帮助企业作出采购决策？

〔案例三〕

（一）资料

审计人员张强在对兴华轧钢厂进行经济效益审计中分工审计生产方面的经济效益。该厂提供的部分资料如表11—1—2。

表11—1—2

（二）思考题

1.计算该轧钢机的利用效率，如作业率、台时产量等。

2.初步评价该轧钢机的使用效率，如作业率、台时产量等。

3.提出需要进一步搜集的资料和审计方法。

4.经调查了解同行业同类型的先进水平是：日历作业率70％，台时产量21吨，试以上述水平作为评价标准计算其潜力。有关公式：

〔案例四〕

（一）资料

兴华轧钢厂提供的劳动生产率方面的资料如表11—1—3。

表11—1—3

（二）思考题

请你审阅上表后，计算或分析回答下列问题。

1.运用因素分析。对该厂生产工人劳动生产率的增长情况进行因素分析。

2.计算工人实物劳动生产率的增长情况。

3.提出需要进一步搜集的资料和审计方法。

4.经调查了解本企业历史先进水平是：缺勤率2％，工人实物劳动生产率150吨/人年，试以上述水平作为评价标准计算其潜力。有关公式：

〔案例五〕

（一）资料

佳丽公司近五年来有关资料如表11—1—4。

（二）思考题

计算或分析回答下列问题。

1.根据资料计算佳丽公司近五年劳动生产率（用附加值表示）、人均销售收入、附加值率、劳动装备率、设备生产率，并用趋势分析法（第一至第五年）和因素分析法（第四、第五年）对佳丽公司劳动生产率变动进行分析比较。

2.分析劳动力结构变动与劳动生产率变动的关系。

3.分析第四、第五年佳丽公司人均全年平均工作日数、每日平均工作小时、每小时平均附加值变动对劳动生产率的影响。

表11—1—4

〔案例六〕

（一）资料

光明铸造厂生产A、B、C三种形状、大小、复杂程度均不同的铸造产品。在成本计算中，为了核算方便，采用了成本计算的简单法，即不管哪种产品，都按产品的重量计算产品成本。最近产品需求发生了很大变化，C产品订货量明显减少，而A、B产品的订货量迅速扩大，由于厂领导无法判断A、B两种产品中增产哪种产品有利，故采取同时增加两种产品产量的决策。

（二）思考题

审阅上述资料后，评价光明铸造厂的成本计算方法是否适当，如不适当，应采用什么方法？找出厂长难以进行生产决策的原因。

〔案例七〕

（一）资料

华丰企业经过一、二两个车间生产甲、乙两种产品，甲、乙产品的单位边际贡献分别为120元和240元，该企业一、二两车间的生产能力分别为5400台时和9000台时，每件甲产品需耗用一车间生产能力3台时，二车间一台时，每件乙产品需耗用一车间生产能力2台时，二车间3台时。据预测，甲、乙产品市场需求量分别为1200件和3000件，该企业计划生产甲产品700件，乙产品1500件。

（二）思考题

1.审阅上述资料后，计算各车间生产能力有无剩余，需否调整生产计划。

2.用线性规划法为该企业寻找最佳产品组合。

〔案例八〕

（一）资料

华丰工厂有甲、乙两种可比产品，1994年可比产品成本降低任务完成情况如表11—1—5。

（二）思考题

1.审阅上表资料后，计算下列指标：①计划成本降低额；②计划成本降低率；③按实际产量调整后的计划成本降低额；④调整后的计划成本降低率；⑤实际成本降低额；⑥实际成本降低率。

2.用因素分析法分析成本升降的原因，并作出评价。

表11—1—5 1994年可比产品成本情况

〔案例九〕

（一）资料

集美公司销售产品的原有收款政策与拟改变的收款政策二种方案如表11—1—6。

（二）思考题

审阅资料后，对原有销售收款政策进行评价，并提出最优方案。（资产报酬率为10％，年均赊销额为600万元）

表11—1—6

〔案例十〕

（一）资料

东海工厂生产甲、乙、丙三种产品，9月份销售利润情况如表11—1—7，明细资料如表11—1—8、11—1—9。

表11—1—7 9月份产品销售利润计划完成情况 单位：元

表11—1—8 计划产品销售利润明细资料 单位：元

表11—1—9 实际产品销售利润明细资料 单位：元

（二）思考题

审阅上表资料后，分析该厂实际利润比计划利润增加的原因，并作出简要评价。

〔案例十一〕

（一）资料

佳美油烟机厂生产油烟机，每台售价为400元，其变动成本每台为300元，固定成本总额为250000元，9月份该厂共销售该种油烟机2000台。

（二）思考题

1.审查该厂9月份的营业额应该是多少？是盈还是亏？并计算边际贡献、边际贡献率和盈亏额。

2.计算该厂应销售油烟机多少台？得到多少销售总金额才不致亏损？并画出保本点图。

3.如果该厂增加产量1000台（产销一致）可获利多少？

4.如果该厂目标利润定为200000元，其销售量与销售额各多少时才能实现？

5.该厂10月份出售油烟机4000台，实际利润100000元，试评价该厂经营状况和经济效益，并阐明其原因。

〔案例十二〕

（一）资料

某企业从事季节性产品的生产，由于计划不周，产品积压500件，必须在一个月内销售出去，否则，剩下的产品只能以每件2.5元的价格降价处理。该产品每件生产成本为5.5元，仓储费用固定为每月2 500元，为了加强销售工作，该产品的推销费用为每件1.5元。市场研究表明，产品的售价与销量之间有如下关系：

（二）思考题

如果你是审计人员，请帮助该企业确定最佳销售价格。

〔案例十三〕

（一）资料

宏美工厂主要生产家庭和商业用录音、录像带，去年生产350万米磁带，年销售额约2.16亿元。但同以往年度相比，销售额并不理想，该厂委托审计人员张明和王平对其生产经营管理进行审计。

1.问题。对宏美工厂实施审计前，审计人员与工厂部门主管人、生产厂长以及质量控制经理座谈，共同讨论了工厂经营中可能存在的问题。质量控制经理部门主管认为工厂各经营环节运转正常，但生产厂长提出了问题，指出工厂目前存在产品销售经常拖延发货日期问题，原因是生产部门不能及时向销售部门提供可供销售的产品。每日生产部门提供的生产日报显示的生产计划完成率为98％，但销售部门却不能及时发货，造成企业错过了许多销售机会。

2.初步调查。审计人员到达宏美工厂，向生产、计划部门有关人员了解企业生产情况，生产、计划管理人员介绍了生产计划的编制过程。

（1）工厂根据管理部门下达的需求预测确定每类产品的计划产量；

（2）供应部门根据今后三个月的生产预测目标订购所需原料；

（3）计划部门考虑企业设备能力和劳动力能力制定生产计划；

（4）管理部门将各种产品产量、生产周期、原材料耗量和包装物耗量存入电子计算机系统。当将生产计划输入计算机后，计算机每月打出有关原材料余额、生产领用数量、材料订购数量等清单。

当审计人员了解为何不能按时发运产品时，计划管理人员回答：有时原材料或包装物供不应求，生产能力达不到要求；产品质量控制部门对产品质量的检测时间过长，产品在此环节常常积压。

3.测试及审查。审计人员根据了解到的有关情况，对企业如下方面进行了审查和测试。

（1）对企业生产计划评估。针对企业实际产量与产量报告数量不一致情况，审计人员对产量记录和汇总报告过程进行了审查，发现存在如下问题：①据生产控制人员介绍，企业生产计划经常根据实际情况临时调整，按实际产量和调整后的产量计划数计算的生产计划完成率，一般都比实际产量占原计划产量比例要高；②该厂在计算产量时，将各类产品的产量相加，与调整后的计划产量相比。审计人员为确认评价上述问题，选择了15个品种的磁带，据前三个月的计划产量与生产报告中的实际产量，按品种计算变动率，发现大部分品种实际产量与计划产量相比其变动率在10％以上。这项检查表明，企业生产报告过程中，仅仅注意了全部产品总量，而忽视了单个品种超产和未完成产量计划的重要性。

（2）进一步审查生产计划。为了进一步确定企业计划人员是否根据需求预测安排生产，审计人员抽取了上月份25种产品生产计划，检查每个品种生产计划是否有需求保证。审查结果表明，企业当月生产计划是根据前几个月的需求预测制定的。审计人员对上月份的18个品种的生产计划，按当月需求预测重新制定计划，并与原生产计划作了比较，发现如按近期需求预测生产计划，有12个品种的计划产量应增加33888米。因此，审计人员确认，根据前几个月的需求预测来安排生产，必然造成在不同品种中供不应求或供过于求的问题。

（3）审查、测定存货水平。①测定原材料供应。审计人员了解到，在上月份生产计划中，有10项产品实际比计划要求晚交货一个星期以上，计划人员指出，这10项产品中，有6项产品是因订购的材料未能按期到货所致。审计人员进一步对25种产品所需的原材料到货期限进行审查，发现有8种产品所需原材料未按时到货。该企业材料采购时间是根据计算机中储存的交货周期确定的，因此，审计人员抽查了40份材料采购订货单，将其中的每一品种材料的实际到货期与计算机储存的交货周期比较，发现其中有10种原材料卖方所要求的交货周期比计算机打出的交货周期短；有14种材料卖方要求的交货周期比计算机打出的交货周期长。经进一步对计算机系统审查，发现计算机中的交货周期是两年前由该厂采购部门估计确定的，以后从未有人对此进行过检查、检验。由于材料交货周期不准确，常常造成因原材料短缺而无法按时完成生产计划。②测定包装物供应。从企业计算机输出的存货结存报告表看，企业有足够的包装材料库存，但实际领用时发现，仓库包装材料库存不足，结果使生产计划中的两个项目延期。经审查，发现企业三年来，包装材料一直账实不符，审计人员随机抽取15种包装材料，发现有11种包装材料账实不符，账实相差1000个单位，账实不符率为20.8％，形成净损失17.6％，可见这是一个严重的经营管理问题。审计人员在对企业包装材料计算机控制报告程序审查时，发现当产成品生产报告输入计算机系统后，计算机将按标准用量自动扣除生产所耗包装材料。在实际管理中，企业并未将生产报告的包装材料实际用量输入计算机系统。审计人员同生产班长共同对6种长期短缺的包装材料逐项进行了分析，从而了解到，由于各种原因，生产中包装材料的实际消耗超过标准用量。例如，一种包装用瓦楞纸常常被用来填充包装箱，而又没有从存货中扣除；再如，在包装过程中，包装标签大量浪费，这一情况也从未报告过。上述情况是造成包装材料库存账实不符的原因之一，上述情况的发生也影响了企业生产计划的按时完成。③审查企业产品质量检验工作效率。审计人员在对企业产品质量检验工作审查时，发现该企业产品质量检验时间没有列入生产计划，同时检验时间过长。审计人员抽查25种产品，其中8种产品的检验需用7—10天，这也是延误产品发货时间的原因之一。④审查企业生产能力利用情况。在对企业生产经营活动审计中，审计人员发现企业生产计划与实际生产能力之间存在一定差异，其生产能力的利用状况并未利用计算机系统加以有效控制。审计人员就此对企业7种主要产品审查，发现实际生产能力和预计生产能力的差异从﹣50％～41％，即有些产品的实际生产能力超过预计生产能力，有些产品则完不成生产任务，有些产品生产能力有余。

（二）思考题

根据上述资料，对宏美工厂生产经营管理提出改进建议。

〔案例十四〕

（一）资料

审计人员王华、张平接受委托对天港棉纺织厂的生产经营效益进行审计，该企业的基本情况及评价分析等资料如下。(www.daowen.com)

1.企业的基本情况

天港棉纺织厂筹建于1969年，1974年试生产，1980年正式纳入国家计划，是省纺织工业总公司的直属企业。现有固定资产原值5099.36万元，净值3469.01万元。1996年平均职工4925人（其中生产工人3242人）。拥有棉纺锭42840枚，长麻纺锭2400枚，气流纺1200头，自动布机1202台。主要产品是纯棉及混纺纱、布。1996年主要经济技术指标完成情况如下。

总产量纱6905.32吨，比上年减少196.137吨，下降2.8％；布2565.2426万米，比上年增加169.002万米，上升7.1％；销售收入7987.33万元，比上年增加280.66万元，上升3.64％；利润总额为400.4万元，比上年减少828.13万元，下降67.4％；税金总额为789.16万元，比上年减少1010.76万元，下降56.15％；纱一等一级以上品率为99.48％，比上年下降0.03％，布入库一等品率为97.64％。比上年下降0.63％，布下机一等品率为55.34％，比上年下降0.81％。除下机一等品率在部颁二档水平外，其余均在部颁一档水平以上。

2.对企业经济效益的评价

1996年天港棉纺织厂在外贸出口受阻，国际市场变化，资金紧张，原材料不足且大幅度涨价的困境中，由于企业狠抓内部挖潜和经营管理，调整品种结构，年终实现利润400.4万元，居全省同行业、同规模企业的中上等水平。取得这样成效是不易的，它突出表现在以下几点。

（1）重视技术进步，瞄准市场调整产品结构，坚持走扩大再生产的路子。去年，狠抓了翻支改台，开发三个新品种和四个高难新产品形成了批量生产能力，增利156万元；同时，完成了技改项目64个，投资438.44万元，特别是引进两台日本自动络筒机，使绵纱质量显著提高，每吨纱售价提高150元。

（2）注重企业配套改革，特别是完善了企业内部经济责任制。全厂上下人人重视产品的质量与效益，把各项奋斗目标层层分解落实到车间、班组和个人，并进行严格考核。

（3）全面加强企业管理，尤其是管理基础工作。企业克服了规章制度不健全和劳动纪律松驰的现象，使管理跃上新台阶，1996年晋升为国家二级企业，财务管理被省财政厅授予二级财务管理先进单位，连续几年的“财务检查”、“三查”和这次审计均未发现重大违纪问题。还被纺织部和省分别评为无火灾、无重伤、无死亡“三无”企业和纺织安全企业。文明建设取得较好成果，领导班子较团结，注重把思想政治工作渗透到企业改革、生产、经营、管理全过程之中。

但是由于多方面因素影响，企业产品成本升高，资金占用大，以及品种、质量、销售等方面还存在一些问题。经过审计，核实1996年实现利润比上年减少828.13万元，主要原因既有客观方面的，也有主观方面的。

3.围绕企业效益下降，重点审计了四个问题

（1）审查产品成本。1996年企业因销售成本上升，减利986.89万元。主要是原材料成本上升1074.4万元和工资增加225.2万元，使当年年销售成本分别上升800.75万元和167.81万元，所占比例为81％和17％；其他费用上升也增大销售成本88.05万元；燃料动力费用减少使销售成本下降69.72万元。

原材料成本之所以大幅度上升，一是原棉价格上涨。1996年国产棉平均每担提价80.24元，增加成本845.44万元；进口棉每担比上年平均棉价高219元，增加成本210.2万元；减去涤麻价格下落，原料价格提高影响成本上升943.84万元。二是原棉品质差，高棉低纺使原料生产成本上升130.56万元。由于原棉供应紧张，外购了一批品质差、等级不符合要求的原棉投入生产，降级损失和含杂含水损失造成原棉成本的增大。此外，工效挂钓增加工资基数和政策性开支，致使工资上升228万元。

（2）审查资金占用。1996年企业全部流动资金占用比上年同期增加41.7％，周转天数比上年同期减慢63天，其中主要是定额流动资金平均占用增加637.6万元，相应增加利息开支67.3万元。

定额流动资金中，储备资金比上年减少，生产资金与上年基本持平，成品资金比上年大幅度增加，成品资金年末占用达2084.67万元，为全部定额流动资金的57.3％。成品资金占用大的原因是：①国际市场变化，产品内外均无销路，积压四个品种（主要是纯麻纱和麻绵交织布）计507.8万元，占全部成品资金的24.35％②外贸不履约，产品销售困难的有四个品种，占用资金470.75万元，占全部成品资金的22.56％；③指令性计划生产，厂家不按合同提货的一个品种，使产品积压54.76万元，占全部成品资金的2.62％；④市场预测不准，产品产量过大有三个品种，占用了338.17万元，占全部成品资金的16.21％;⑤销价变化大，企业不愿销售的有九个品种，计672.93万元，占全部成品资金的32.26％;⑥新开发和试制的七个品种，因未销售而占用41.87万元，占全部成品资金的1.98％。

（3）审查产品品种。1996年企业在品种结构调整方面尽管做了不少工作，但仍不很理想。一是产品综合产销率低，生产的各种布有17个品种，产销率为77.94％，比省平均水平低9.5个百分点；生产纱有20个品种，产销率为86.02％，比省先进水平低2.96％。二是亏损产品比重大，1996年有八个品种发生亏损，占全部品种的22.86％，比上年增加了五个。三是优质产品销路不畅、效益不佳，在五个部优产品中有三个销路不好没生产。

（4）审查产品质量。总的来说，天港棉纺织厂的产品质量是可以的，但是也有一些薄弱环节，突出表现在：一是布织疵率较高，1996年为10％，比部颁达标高6个百分点，受此影响，全厂生产三等布达40.8万米，直接影响效益21.96万元，生产次布4.68万米，影响效益3.52万元；二是纱、布一等一级品率与上年比呈下降趋势，尚有潜力可挖，特别是还有三个品种入库一等品率还未达到部颁一档96％的标准，影响了企业效益；三是不少产品联匹定长合格率不高，考核的七个品种，总的合格率只为45.21％，其中五个在平均水平以下，与本厂目标有一定差距，直接影响效益6.44万元。

4.企业经济效益滑坡的主要原因

（1）原棉价格不断上涨，产品价格难以到位，这是企业效益大幅度滑坡的首要原因。一方面到1996年底，每担原棉进厂价格高达380元左右，增加销售成本712.62万元，占当年企业利润下降总额的86.57％；另一方面，尽管国家对纺织产品价格进行过多次调整，但由于市场不断变化，大部分产品价格不到位，一年要减少销售收入1450万元。因此，企业“两头”受挤”效益下滑，局面难以控制。

（2）原棉供应有缺口。1996年按生产需要，需要原棉13.35万担，国家计划只分配6.41万担，仅占48％。企业只好四方求援，在当时全国原棉紧张的形势下，购进了一批质次价高的美国、苏丹等外国棉花，也买进了一批含水、含杂过高，等级不符合生产需要的国产棉。结果一方面使当年原棉成本因此上升130万元；另一方面影响生产水平不能正常发挥，细纱机和织布机单产水平分别下降0.78公斤/小锭时和0.09米/台时。

（3）国际市场变化和国内市场开拓不力，造成成品资金占用过大，周转困难。天港棉纺织厂是作为省纺织外贸出口的定点厂，1995年的外贸产品品种为28个，占全部品种的87.5％，外贸销售收入7297.2万元，占总收入的94.96％，外销利润1211.8万元，占全部利润的91.89％。而1996年国际市场发生变化，外贸品种降至9个，外贸销售收入比上年减少6179.27万元，只占当年全部利润的14.82％，尽管企业注意开拓国内市场，调整部分产品结构，但仍积压、占用资金2085万元。其中非正常占用1344.8万元，占64.55％。由于成品资金已占企业定额流动资金的57％，致使企业资金周转困难，年底外欠棉花公司原棉款1500万元。

（4）企业内部管理向题。一是一线工人有一千多人系来自农村的临时工、合同工，占运转工人的67％，由于这部分人思想不稳定、流动性大、文化水平低、技能差以致影响产品质量和生产效率；二是定额管理和考核不严，致使部分产品消耗上升和费用增加；三是经销力量薄弱，直接影响开拓销售市场，全厂经销科有九人，其中仓库人员4人，从事销售工作的只有5人，仅占全厂职工的1％；四是劳动用工，特别是织布劳动用工指标离进档达标差距较大，按生产棉布折标可比用工计算，1996年每万米为113.84工，比部颁标准109个工高4.4％，比上年实际106.53个工高6.9％；五是非生产人员比例大，年末达到1678人，按纺织部的指标考核超标121人。

5.针对以上资料和分析，审计人员提出的目标和建议

天港棉纺织厂目前面临的困难很多，有外部的，也有内部的。国家需要在宏观上给企业创造一个较好的环境，但更重要的是企业应向内挖掘潜力。为此我们建议如下。

（1）加强成本管理，大力降低物资消耗，力争增加效益83.05万元。具体措施：一是提高各车间、各工序的制成率，加强浆纱、布机的消耗定额管理，使部分产品消耗降下来，可增加效益15.05万元；二是可比产品中用棉、麻上升的麻纱等三个品种要制定改进方法，使其消耗达到上年水平，即可获利48万元；三是对机物料消耗要严格实行定额管理，坚持“修旧利废”，堵塞漏洞，若比上年的增耗减半，可增利20万元。

（2）优化产品结构，提高产品质量，可增加效益85.5万元。对亏损产品要引起重视，若使1996年出现的五个亏损品种扭亏为盈，即可争取获利67万元。企业要注意充分发挥生产纯绵产品的优势，在原料供应有保证的情况下，不断提高产品档次，多生产一些利高的纯棉产品。同时要坚决贯彻执行中纺部关于狠抓产品质量的“四铁”精神，大张旗鼓地宣传产品质量是企业生命的观点。杜绝等外品出现，三等品减半，三个品种入库一等品率上一档，可增加效益18.5万元。

（3）用好用足现有搞活企业的各项政策，特别是经销政策要注意用好，一定要搞活经销，减少积压、盘活资金。要求对上年库存产品压缩30％，即可盘活资金625.7万元，全年可少付利息58.56万元。为搞好经销，一要选派一些思想素质高，业务能力强的人员充实现有的经销队伍，完善经销人员的经济责任制；二要认真开拓新的经销市场，内外销售并重，省内外互补，多渠道搞活；三要搞活市场预测，摸准市场信息，在销售价格不到位的情况下，确定是否销售或销多少的最佳方案，决不要一味等待市场价格有转机后才销售；四要防止边生产边积压状况继续发生。

（4）大力开展“双增双节”活动，可增效益50万元。要求各车间、各科室针对自身实际，拿出具体方案并落实到班组和个人，力争完成厂部和工会的计划目标，达到增加效益50万元的目标。

（5）进一步加强企业内部的审计监督工作。在厂长的直接领导下，围绕企业经济工作中心，积极开展审计工作，争取完成几项有影响的审计项目，打开内审工作的局面。

总之，企业要不断改善内部条件，坚持扩大再生产的道路，力争做到投入少、产出多、质量好、消耗低、效益高，使1997年度的效益比1996年增加277.11万元。

（二）思考题

1.你认为审计人员对天港棉纺织厂经济效益审计后提出的目标和建议是否切实可行？从企业内部来说，还需要采取哪些措施？

2.在市场经济条件下，企业要真正走出困境，从外部来说，应解决哪些问题？

〔案例十五〕

（一）资料

审计人员张明和王平受审计局委派，对西宇工业搪瓷厂1992年的经济效益进行了审计。有关情况及审查、分析资料如下。

1.企业的基本情况。

西宇工业搪瓷厂是一国有企业，该厂现有职工1700人，其中各类专业技术人才244人；主要生产G—1型工业用搪瓷制品，近两年创利水平有较明显的下降，具体数据如表11—1—10。

表11—1—10 西宇工业搪瓷厂有关经济指标情况表 单位：元

2.对资本金利润率的审查分析

审计人员根据表列资料，对1992年资本金利润率较上年下降5％，用连锁替代法进行了分析，并实施了相应审查，情况如下。

（1）资本金变化对资本金利润率的影响值：

（2）利润变化对资本金利润率的影响值：

（3）资本金和利润变化共同影响值：

（－1.705％）＋（－3.295％）＝－5％

（4）由分析可知，资本金利润率下降5％，是由于资本金增加使其下降1.705％，利润下降使其下降3.295％两种因素共同影响的结果。

（5）具体原因：①经查阅该厂1992年度的“实收资本”和“固定资产”两个对应账户记录，发现有新接受甲单位投资C620普通车床1台，价值82375.00元。经到该厂机加工车间实际调查，发现C620车床虽已安装就位，但并未实际投入使用，因此没有形成加工能力的增加，从而影响到创利水平。②再经查阅“产品销售费用”账户，并将本期与上期数计算对比，1992年度单位产品销售费用较上期增加1.49元，按照同期G—1产品的产销量962件计算，共增加销售费用1433.38元，即抵减利润1433.38元。③另外由复核检查G—1产品的“生产成本”明细账可知，1992年单位制造成本上升幅度较大也是影响利润下降的重要原因（具体见成本费用利润率审计）。

3。对销售利税率的审查分析

审计人员根据上表资料，对1992年度销售利润率下降4％的原因，运用连锁替代法进行了分析，并实施了相应审查，情况如下。

（1）销售收入变化对销售利税率的影响值：

（2）利税额变化对销售利税率的影响值：

（3）销售收入与利税率变化共同影响值：

0.614％＋（－4.614％）＝－4％

（4）由分析可知，销售利税率下降4％，是由于销售收入变化使其上升0.614％，利税变化使其下降4.614％两种因素共同影响的结果。

（5）具体原因。

①由于销售数量下降38件使销售收入下降：

962×943.11－1 000×943.11＝907271.82－943 113.60＝－35841.78（元）

②由于销售价格上升使销售收入增加：

962×956.88－962×943.11＝920518.09－907271.82＝13 246.27（元）

③销售数量和价格共同变化影响值：

（－35 841.78）＋13 246.27＝－22595.51（元）

即由于销售数量下降和销售价格上升的综合影响使1992年的销售收入较上年下降22595.51元。

④另外，经审计人员向该厂销售科业务员调查，由于G—1产品市场供求基本持平，这也是造成销售不畅的一个重要因素。至于利润变化，其原因在资本金利润率审计中已经述及，故从略。

4.对成本费用利润率的审查分析

根据上表资料，审计人员同样对1992年度成本费用率下降8％的原因，运用连锁替代法进行了分析，并实施了相应审查，情况如下。

（1）成本费用变动对于成本费用利润率的影响值：

（2）利润变动对成本费用率的影响值：

（3）成本费用和利润共同变化影响值：

（－3.167％）＋（－4.833％）＝－8％

（4）由分析可知，成本费用利润率下降8％，是由于成本费用上升使其下降3.16％，利润下降使其下降4.833％两种因素共同变动综合影响的结果。

（5）为了查明总成本费用上升69561.27元的实际原因，审计人员检查了该厂“生产成本”明细账户及1991年度和1992年度平均单位成本计算表，并编制对比表11—1—11。

表11—1—11 西宇工业搪瓷厂单位成本对比资料表 单位：元

表注：1991年G—1产销量1000件；1992年G—1产销量962件。

运用连锁替代法分析如下。

①由于产销量变动对成本费用总额影响值：

962×589 446－1 000×589 446＝567047.05－589 446.00＝－22398.95（元）

②由于单位成本上升对成本费用总额影响值：

962×685 039－962×589 446＝659007.51－567047.05＝91 960.46（元）

③由于产销量和单位成本共同变化影响值：

（－22398.95）＋91 960.46＝69 561.51（元）

④由分析可知，总成本费用上升69 651.51元是由于产销量变动使其下降22398.95元，单位成本上升使其上升91 960.46元两种因素综合影响的结果（有计算误差）。

⑤由表11—1—11 可知，单位成本上升95 593元，是由于单位产品原材料消耗上升66915元，工资费用上升9 559元，制造费用上升19 119元综合影响的结果。其中原材料项目成本上升数占总差异的70％，是造成单位成本上升的主要原因；其次是制造费用上升数占总差异的20％，是造成单位成本上升的重要原因；再次是工资费用上升数占总差异的10％，也是影响单位成本上升的原因之一。审计人员重点调查了原材料管理方面的问题，主要有：内部控制制度执行不严格，没有实行限额发料制度；原材料使用浪费现象比较严重；废品损失大，平均每件成品要分摊净损失达14.54 元，按962件产成品计算，废品损失总额高达23681.10元。另外，经查明，制造费用中主要是低值易耗品浪费使用，该回收的残值没有人员负责收回；工资费用上升，主要是劳动纪律松懈，劳动生产率下降所致。

（二）思考题

指出企业要提高经济效益，应采取哪些措施？ 从外部来说，应解决哪些问题？

〔案例十六〕

（一）资料

通原公司近年来十分注重质量管理，不断地提高材料质量，改变产品结构，完善产品性能，结果使得成本增加了25％；同时，为了扩大销量，又不能大幅度地提高销售价格，价格只能上浮15％左右，从而造成了产品质量提高、信誉良好、销售势头旺但利润下降的局面。根据原先预计，成本会增加10％左右，这说明该公司在质量管理中存在问题，为此，该公司聘请审计人员对该厂的质量管理进行审计，以谋求提高经济效益的途径。

（二）思考题

1.请采用管理调查表的形式对该公司的质量管理进行审查，并说明你是如何提问、如何评价的。

2.如果所给资料不充分，允许添加某些合理假定。

〔案例十〕

（一）资料

明星日用化学品厂原生产油脂型雪花膏，随着人民生产水平的提高，消费结构发生了变动，逐渐将消费热点转移到中、高档的营养型化妆品上。以前各年的利润均在300万元以上，近三年来却是每况愈下，1993年、1994年、1995年各为280万元、265万元、220万元。为改变这种局面，该企业领导聘请审计人员对该厂的管理情况进行审计，以帮助企业提高经营管理水平。审计人员审查后，发现如下问题。

1.该厂的固定资产闲置相当严重，开工率仅占40％。

2.尽管该厂采取降低出厂价5％，并将推销人员的工资额与推销额挂钩等措施，其产品仍有大量积压。

3.该厂没有制定各种消耗定额，也无中、远期发展计划。

4.各职能部门的管理机制没有能够协调配套。

5.该厂的中、高层管理机构臃肿，人数多，素质差，领导不力，决策无方。

6.考虑到设备更新有困难，许多产品改装换代的方案未予采纳，挫伤了技术工人的积极性。

7.该厂管理制度松懈，物料损失浪费、短缺现象较为严重。

8.该厂生产、分配方式还是采取平均主义形式。

（二）思考题

如果你是审计人员，请根据上述资料来评价该厂的管理机能，并相应地设置一套新的管理机制，以提高企业的经济效益。