学员提问：A房地产公司是B公司的股东，持股30%，自取得投资之日起派人参与B公司的生产经营管理，对长期股权投资采用权益法核算。2012年B公司由于经营决策失误，亏损1000万元。根据“长期股权投资准则”规定，被投资企业发生的经营亏损，按持股比例确认投资损失，调减长期股权投资的账面价值，A公司确认股权投资损失300万元后，当年会计利润总额为2000万元。请问，A公司确认股权投资损失可否在税前扣除？

老师答疑：

《中华人民共和国企业所得税法》第十八条规定：“企业纳税年度发生的亏损，准予向以后年度结转，用以后年度的所得弥补，但结转年限最长不得超过五年。”

作为投资方，当被投资企业发生经营亏损，按持股比例计算的股权投资持有损失可否扣除，税法原来规定在《国家税务总局关于企业股权投资业务若干所得税问题的通知》（国税发[2000]118号）中。《国家税务总局关于企业所得税若干问题的公告》（国家税务总局公告2011年第34号，以下简称34号公告）又重新作出规定：“被投资企业发生的经营亏损，由被投资企业按规定结转弥补；投资方企业不得调整减少其投资成本，也不得确认投资损失”，使得此项规定具有连续性。

《企业会计准则第2号——长期股权投资》第十条规定：投资企业取得长期股权投资后，应当按照应享有或应分担的被投资单位实现的净损益的份额，确认投资损益并调整长期股权投资的账面价值。

（1）会计处理：

借：投资收益 3000000

贷：长期股权投资——损益调整 3000000

A公司会计核算确认的投资损失300万元，企业所得税法不允许税前扣除，需要作纳税调整。

（2）纳税调整：

根据34号公告的规定，股权投资损失300万元，税法不允许在税前扣除。在年末所得税汇算清缴时，通过企业所得税年度纳税申报表附表11“股权投资所得（损失）明细表”作调整处理。第8列“税收确认收益”填0，第7列“会计确认收益”填（−300）。第10列“会计与税收的差异”=“税收确认收益”0−“会计确认收益”（−300）=+300（万元）。此数结转到附表3“纳税调整项目明细表”的第7行“按权益法核算的长期股权投资持有期间的投资损益”第3列“调增金额”300万元。再结转到“企业所得税年度纳税申报表”第14行“加：纳税调整增加额”300万元，形成应纳税所得额缴纳企业所得税。

（3）所得税会计处理。会计确认的股权投资损失，税法不允许扣除，调增了应纳税所得额缴纳企业所得税，但是，在股权投资转让时这300万元仍然允许扣除，扣除时减少应纳税所得额和应纳所得税额，减少企业经济利益的流出，税收与会计核算的这种差异，属“可抵扣暂时性差异”，把75万元（300×25%）确认为“递延所得税资产”。并将300万元登记“纳税调整台账”的收方。

1）2011年当期企业所得税。(www.daowen.com)

应纳税所得额=2000+300=2300（万元）

应交所得税额=2300×25%=575（万元）

2）2011年递延所得税。

递延所得税资产=300×25%=75（万元）

递延所得税负债=0

递延所得税=递延所得税负债−递延所得税资产=0−75=−75（万元）

3）确认利润表中的所得税费用。

所得税费用=当期所得税+递延所得税=575+（−75）=500（万元）

编制会计分录如下：

借：所得税费用 5000000

递延所得税资产 750000

贷：应交税费——应交所得税 5750000