对于初学者来说，在编制现金流量表的过程中往往会出现一些错弊。诸如：对现金流量表的编制基础理解不清楚导致的错误，计算经营活动现金流量时项目考虑不全，递延所得税与现金流混淆等。下面就经常发生的问题和错弊介绍如下。

错弊一：销售退回的款项未及时冲减

在计算“销售商品、提供劳务收到的现金”项目时，经常会出现没有考虑销售退回的情况。这种情况下的销售退回发生于确认收入之后，应该冲减销售商品支付的现金。

例如某企业当月销售业务如下：

①销售产品价款为100 000元，增值税销项税额为17 000元，货款及增值税已收到并存入银行；

②销售产品价款为200 000元，销项税额为34 000元，货款及增值税均未收到；

③收回上年的应收账款7 000元存入银行；

④收到商品的预收款5 000元存入银行；

⑤将未到期的应收票据向银行贴现，面值为292 500元，贴现利息20 000元，实际收到贴现收入272 500元存入银行账户；

⑥销售商品退回，企业以银行存款退回商品款12 000元。

在计算销售商品、提供劳务收到的现金时要注意⑥业务中销售商品退回的处理。

销售商品、提供劳务收到的现金=当期销售商品收取现金+当期收现的应收账款、应收票据、预收账款-当期销售退回而支付的现金+当期收回前期核销的坏账损失=①（100 000+17 000）+③7 000+④5 000+⑤272 500-⑥12 000=389 500（元）

错弊二：递延所得税与公司现金流无关(www.daowen.com)

依据填列方法，现金流量表附注填列时候需要根据“递延所得税资产”、“递延所得税款负债”的期初期末余额分析填列。但实际上以此数填列会发生错误。

例如：某企业可供出售类金融资产成本800万元，资产负债表日公允价值860万元，所得税率为25%。

期末应做如下会计处理：

借：可供出售金融资产　60万元

贷：资本公积——其他资本公积　60万元

借：资本公积——其他资本公积　15万元

贷：递延所得税负债　15万元

此项业务不会引起利润的变化，但在以净利润为起点调节现金流量时，若加“递延所得税负债增加”15万元，则会使经营活动现金流量增加15万元，而事实上可供出售金融资产公允价值变动与现金流量无关，从而造成错误。

错弊三：股份支付未区分是否与经营活动相关

股份支付是指企业为获取职工和其他方提供服务而授予权益工具或者承担以权益工具为基础确定的负债的交易。股份支付属于什么性质的活动呢？

（1）若股份支付属于经营活动。企业以权益结算的股份支付换取职工或其他方提供服务的，在等待期内应按照确定的金额，借记“管理费用”等科目，贷记“资本公积——其他资本公积”科目。此时，没有发生经营活动的现金流量，但管理费用的增加导致利润的减少，从而使“补充资料”中计算的经营活动现金流量减少。

（2）若股份支付不属于经营活动。企业以现金结算的股份支付换取职工或其他方提供服务的，在等待期内应按照确定的金额，借记“管理费用”等科目，贷记“应付职工薪酬”科目。此时，没有发生经营活动的现金流量，但管理费用的增加导致利润的减少，由于股份支付不属于经营活动，相应的，与此相关的“应付职工薪酬”也不应视为经营性应付项目，从而最终导致“补充资料”中计算的经营活动现金流量减少，与实际不符。