环境是人类生存的基础，保护环境是各国政府和每个公民的基本责任。一般来说，环境保护和经济发展是有矛盾的，经济发展会对环境造成破坏，更何况有些产业的发展和产品的生产对环境会带来破坏，虽然有了GDP的增长，却带来了环境的恶化，这种发展反过来又影响人类的生存和经济的发展，因为要恢复原有的环境成本是很高的，有些被破坏的环境是难以恢复或者是不可能恢复的。但同时环境保护和经济发展是统一的，保护好环境，有了良好的投资环境和生活环境，才能够吸引投资，推动经济发展。如何处理好环境保护和经济发展的矛盾是各国政府面临的共同问题，而开征环境保护税是政府保护环境的必然选择。

面对经济发展和环境保护的矛盾，我国政府对环境保护问题是重视的，早在改革开放初期的1978年就出台了《排污费征收使用管理条例》，通过经济手段对市场主体的污染物排放征收排污费，这对减少污染物排放，保护环境，促进经济发展方式转变起到了积极的作用。但地方政府收取的排污费毕竟不同于环境保护税，排污费在保护环境方面的作用受到一定的限制：一方面，排污费缺乏强制性。税收是国家凭借政治权力取得的收入，是国家财政收入的主要来源，具有强制性、无偿性、固定性等特点，依法纳税是每个公民应尽的义务，一旦违反税法，没有履行纳税义务是要受到国家法律惩处的，而费是政府的服务性收入，虽然有固定性的特点，但缺乏强制性，企业和个人不缴或少缴时有发生，且地方政府缺乏强有力的处罚措施。另一方面，排污费执行缺乏刚性。税收是国家税法规定征收的，国家税收的权限是集中的，除了国家统一规定的税收优惠政策之外，任何单位和个人是无权实施税收优惠政策的，而费收入归地方政府所有，有些地方政府为了所谓的招商引资，或为了做大地方GDP“蛋糕”，或为了眼前的利益，对于排污费，收取不足或处罚不严时有发生，甚至作为优惠政策给企业照顾，导致环境被污染或环境被破坏，给地方经济社会长期发展带来了隐患。由于排污费作为地方政府的收费有天然的局限性，使得排污费的执行不严或执行不到位，从而影响了排污费作用的发挥。

保护环境并治理好环境是世界各国的共同目标和共同责任，西方发达国家有过“先污染，后治理”的教训，征收环境保护税是发达国家保护环境的通行做法。虽然经过改革开放40多年的发展，我国的经济发展取得了举世瞩目的成绩，成为世界第二大经济体，但同时也付出了沉重的环境代价：空气质量明显下降，东部发达地区出现了严重的“雾霾”天气，在不少地方难得出现“高原蓝”的天气。水的问题也是如此，不少河流受到污染，水质下降，甚至一些地方的土壤也受到污染，土壤中的重金属超标，生产的农产品不能食用等，环境问题已成为经济发展的严重制约。为了避免重踏其他国家曾经走过的“先污染，后治理”的老路，环境问题倒逼我国应该而且必须将收排污费改为征收环境保护税，以转变发展理念和推进经济发展方式转变，实现经济和环境和谐发展、人和自然和谐相处。党的十八届三中全会也做了明确规定，提出要“推动环境保护费改税”。(www.daowen.com)

按照“费改税”的要求，为了让排污费改为环境保护税能够顺利实施，并确保环境保护税真正起到保护环境的作用，必须做好环境保护税的设计。一要规定环境保护税的征收范围。征收范围是环境保护税作用的空间，征收范围必须广覆盖，不能留有“死角”或留有“缺口”，因为范围过窄起不到保护环境的作用，必须把与环境保护相关的都纳入环境保护税的征收范围。一般来说，环境保护涉及对空气、水和土壤的保护，理论上讲凡对空气、水和土壤造成危害或污染的都要征收环境保护税，因此，环境保护税的征税对象包括大气污染物、水污染物、固体废物、建筑施工噪声和工业噪声及其他污染物。二要设计好环境保护税的税率。在我国的税制中，税率有比例税率和累进税率两种，从排污费和环境保护税顺利过渡的角度考虑，实行比率税比较合理。由于我国的排污费是按比例收取的，“费改税” 以后按比例税率收取比较合理，容易为纳税人接受，有利于排污费向环境保护税平稳过渡。当然，对一些排污特别严重的，可以加倍征收，以使环境保护税的作用得到发挥。从保护环境的角度考虑应实行累进税，设计最低档的税率，税率逐步累进，排放越多、污染越严重，则税率越高，以发挥税收自动调节的作用，但累进的级次不能过多，两三档就可以，以免税制过于复杂给税收征管带来麻烦。比例税率和累进税率各有优势，考虑到环境保护税是新税种，新税种的开征要和排污费的标准相一致，这样新税制容易为社会所接受，即环境保护税实行和排污费征收额度相一致的比例税率。三要明确环境保护税收入的归属。分税制财政体制把我国的税收分为中央税、地方税和中央与地方共享税。按理说排污费是地方政府的收入，“费改税”以后，环境保护税应作为地方税比较合理，符合地方财力发展的需要和地方环境治理的需要，但是由于环境保护税的特殊性，如果从保护和治理环境的角度考虑，把环境保护税作为地方税可能会导致税收的逆向调节，即越污染的行业或企业收税越多，地方政府发展的积极性越高，则环境保护税起不到保护环境的作用。同时，环境保护涉及的范围广，需要国家顶层的设计和政策的统一，保护环境不是一个地方的努力能够实现的，需要全社会的共同努力。因此，把环境保护税作为中央和地方的共享税是比较科学的，但考虑到环境治理的任务主要落实到地方，收入的大头应归地方，中央集中的部分收入主要用于转移支付，这和排污费也能够衔接。

当然，环境保护税也不是万能的，保护好环境仅仅靠环境保护税是不现实的，环境保护税只是环境保护的必要条件，不是充分条件。环境保护需要全社会的共同努力，从转变发展观念着手，从转变发展方式着眼，从转变生活方式着力，这才是环境保护的长久之计，这也是环境保护的立足之本。