训练案例5 企业担保业务内部控制评价分析报告
第三部分 企业内部控制评价分析报告案例训
训练案例1 企业资金内部控制评价分析报告
案例资料
GX房地产有限公司是一家有一定知名度的房地产企业。该公司于2015年11月发生了一起会计人员马某挪用公款960万元用于打赏女主播的事件。犯罪当事人被依法判决有期徒刑14年。这件事充分暴露了GX房地产有限公司财务部门内部管理不善的问题，给GX房地产有限公司强化资金内部控制敲响了警钟。
GX房地产有限公司虽然建立了资金内部控制制度，但很不完善，在财务部另外一位工作人员调离，财务总监忙于其他工作的时候，马某一人可以接触到所有的票据、印章、现金，甚至出现所有的财会业务都由他一人承担的局面，形成了事实上“一个人的财务部”。这是导致这次事件发生的客观原因。
痛定思痛，GX房地产有限公司自2016年开始强化资金内部控制，要求进一步明确资金内部控制的实施权限和责任。公司认识到，虽然这件事有一定的偶然性，同时也只是发生在运营资金管理上，但它所显示的是公司在资金内部控制上进而在整个公司的内部控制上都出现了问题。因此，公司董事会将2017年定为“内部控制强化管理年”，并要求所有部门在年终要上报各部门内部控制评价分析报告。特别是财务部门，公司于2017年年初委派了新的财务经理郝成来主抓内部控制的建设。他上任后，首先对财务部门的相关制度进行了摸底，结果令人吃惊，公司财务制度有的是严重不健全，有的虽然有但形同虚设。于是，郝经理开始大刀阔斧地进行内部控制的制度建设和完善。到2017年年底，先后建立了企业筹资管理制度、企业投资管理制度、资金授权审批控制制度、货币资金安全控制制度、内部稽核控制制度，完善了资金管理职责分工控制制度、货币资金收付控制制度、内部记录和核对控制制度以及票据和印章管理控制制度。在具体的执行过程中，郝经理也是严格按照这些制度规定实施。例如，本报告期内企业投资一个新的房地产项目，以前公司缺乏专人对项目资金进行跟踪管理，资金使用的随意性较大，现在郝经理通过项目岗位责任制，对投资项目的财务状况、生产情况等定期进行投资质量分析，而且建立了项目投资管理台账，有效地避免了投资的随意性和盲目性。
随着内部控制制度的实施，到2017年年底时，郝经理总算觉得有点眉目了。于是，他将2016年度的内部控制制度建立和执行情况与2017年进行了一个对比，希望能够根据所收集到的数据来编制财务部门的资金内部控制评价分析报告，同时，还希望能够及时发现在资金内部控制上存在的漏洞，在2018年进一步完善。
下表列明了该公司财务部门2017年公司资金内部控制的制度建立和执行情况以及2016年资金内部控制的具体执行与实施情况，郝经理根据这些相关资料编制了2017年资金业务内部控制评价分析报告并上报董事会。
表3-1 GX房地产公司资金内部控制执行与实施情况对照表（评价底稿）
续表
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案例要求
1.依据企业内部控制评价分析报告指引中资金业务内部活动控制要素评价表，阅读该公司财务部资金内部控制制度执行与实施对照表。
2.根据阅读所得到的相关资料，填制下列资金内部控制评价分析报告（填空与选择），并形成完整的企业内部控制评价分析报告。
评价分析报告
GX房地产有限公司资金内部控制评价分析报告
公司领导与董事会：
根据公司董事会的要求和财务分析的实际，结合2017年公司“ 年”的具体要求，为了进一步□扭亏为盈□加强资金管理□保持经济效益快速成长，财务部2017年以强化本部门业务管理为突破口，以提升工作效率、避免□资金管理风险 □采购业务风险为主要目标，制订且实施了以资金内部控制为主要工作内容的管理活动，取得了显著的效果和较好的经济效益。现将本年度内部控制工作的主要成果和内容汇报如下。
一、采购部各项内部控制制度建立情况
随着公司内部控制管理办法的正式颁布实施，财务部根据资金管理的实际情况，也建立和完善了相应的大小共 （个数）项内部控制制度，其中主要包括：
□1.《GX房地产有限公司筹资管理制度》；
□2.《GX房地产有限公司投资管理制度》；
□3.《GX房地产有限公司票据和印章管理控制制度》；
□4.《GX房地产有限公司招投标管理制度》；
□5.《GX房地产有限公司资金授权审批控制制度》；
□6.《GX房地产有限公司货币资金安全控制制度》；
□7.《GX房地产有限公司内部稽核控制制度》；
□8.《GX房地产有限公司货币资金收付控制制度》；
□9.《GX房地产有限公司内部记录和核对控制制度》；
□10.《GX房地产有限公司资金集中归口管理制度》。
这些内部控制制度的制定和实施基本覆盖了______的全过程，为财务部今后工作的开展打下了坚实的基础，也为强化资金内部控制提供了依据。
二、筹资业务的内部控制执行情况
严格按照□《GX房地产有限公司筹资管理制度》□《GX房地产有限公司投资管理制度》的有关规定，在筹资方案的制订中，保证筹资业务公司□符合□不符合国家政策和法规，对筹资成本□制订□没有制订相应的应对策略，对筹资方案中的□筹资规模□用途□种类□潜在风险进行明确并对偿债计划做出安排和说明；在对筹资方案的审核中，□编制□没有编制可行性研究报告，□存在□不存在越权审批、违规审批的现象。公司□有□没有实行集体决策审批或者联签制度。在筹资方案的执行过程中：
□1.对筹资业务的记录、________、________进行妥善保管；
□2.没有对筹资业务的记录________、________进行妥善保管。
公司对□银行借款□债券□股票□其他借款的风险进行有效的控制，对筹资偿还的□本金□利率□汇率和币种以及□期限进行准确的计算并按时支付利息。
总体上来说，除了□筹资活动记录的真实性□银行借款筹资业务的有效性□筹资方案发生重大变更所覆行的相应审批程序□对重大筹资进行集体决策审批和联签制度等方面外，不存在筹资业务的内部控制风险。
三、投资业务的内部控制执行情况
本报告期□建立□未建立企业的投资管理制度，投资项目包括□股票□债券□金融衍生品□房地产，确保了投资的低风险，投资方向□不符合□符合企业投资战略目标和规划，在投资项目审批环节上，□有□没有委托专门机构对投资方案进行可行性评估。对投资项目的决策□执行了□未执行决策审批制度，但对重大投资□建立□未建立集体决策或者联签制度。□不存在□存在重大内部控制缺陷。
在投资项目的实施过程中，强调了投资项目记录控制的□有效性□针对性管理，本报告期□制订了□没有制订明确的投资实施方案，明确□出资时间□金额□出资方式□偿还方式以及□责任人员等内容，并通过签订投资合同明确双方权利义务和违约责任，在财务上指派专人对投资进行□跟踪管理□目标管理，掌握投资项目的□财务状况□生产情况□经营状况并进行投资质量分析，对投资项目□建立□未建立投资台账，在□投资减值□转让□核销□收回控制有效性上，公司制定了相关制度并严格实施。投资业务的内部控制执行总体上来说：
□1.不存在重大内部控制缺陷；
□2.存在重大内部控制缺陷。
四、资金营运的内部控制执行情况
针对本企业以前出现的问题，本报告期内进一步强化了资金营运的内部控制，主要从以下三个方面进行：
（一）在资金收支控制上，从收支控制的有效性着手，针对2015年出现的问题对资金的收支管理制度进一步加以完善，对支出款项的□用途□金额□预算□限额□核算□审批□支付方式等内容在严格审核原始单据或相关证明后才安排资金支出，没有出现舞弊、欺诈、现金被挪用、贪污等事件，同时，通过资金使用和授权审批工作制度与程序，避免了资金的滥用。
（二）在资金管理控制的有效性上，没有发生违反财务管理制度的事件，现已经实现了通过资金平台提报□年□月□日资金预算计划的制度，明确了各种票据的购买、________、________、背书转让、________等环节的处理程序和备查登记制度，确保在生产经营及其他业务活动中取得的资金收入及时入账。
（三）在不相容职位相分离制度方面，实现了下列职位的相分离：
□1.会计职务与出纳职务分离，出纳人员不兼任稽核、会计档案保管以及收入、支出、费用、债权、债务账目的登记工作；
□2.会计职务与审计职务分离；
□3.支票保管职务与印章保管职务分离；
□4.支票审核职务与支票签发职务分离，支票签发职务由出纳担任，其他会计人员不得兼任；
□5.银行印鉴保管职务、企业财务章保管职务、人名章保管职务分离，不得由一人保管支付款项所需的全部印章。
五、分析结论
□1.根据本部门的内部控制报告，报告期内本部门现有内部控制制度已基本建立健全，能够适应企业管理的要求和企业发展的需要，能够保证内部控制活动评价报告的真实有效性，能够对企业各项业务活动的健康运行和公司内部经营活动的贯彻执行提供保证。内部控制是有效的，不存在内部控制重大缺陷。
□2.现有内部控制制度还不够完善，与公司对本部门的内部控制要求还存在着较大的差距，不能够完全适应企业管理的要求和企业发展的需要，对企业各项业务活动的健康运行和公司内部经营活动的贯彻执行不能起到有效的作用，存在内部控制重大缺陷。
六、存在的问题及原因
报告期本部门在内部控制活动中取得了很大进步，但还是存在着许多不足，主要表现在：
□1.不相容职务相分离制度没有得到全面的贯彻执行；
□2.筹资和投资的集体决策和联签制度还没有得到有效落实；
□3.对筹资业务的记录、合同等的保管制度还没有建立；
□4.没有建立定期或不定期投资账目的核对、审查工作；
□5.没有建立资金集中管理制度；
□6.没有全面实施预算管理制度，资金使用存在盲目性；
□7.因客观原因没有实施办理资金业务人员的定期岗位轮换制度。
导致这些内部控制活动不足的因素是多方面的，主要表现在：
□1.企业经营权和所有权未分离；
□2.时间紧迫导致实施延误；
□3.部门内部人员认识不足；
□4.缺乏有效的监督手段；
□5.内控制度实施不得力。
七、完善资金内控的建议
□1.科学划分岗位，建立人员分工责任制，做到“事事有人管，人人有专职，办事有标准，工作有检查”；
□2.进一步完善资金授权批准制度，保证资金审核和审批等环节的岗位职责相分离；
□3.制定科学、合理的财务处理程序，在请款、审批、审核、制证、收款记账、付款记账等环节严格按照程序进行处理；
□4.加强并严格执行货币资金清查制度，保证货币资金的安全完整；
□5.加强资金业务内部控制活动的实施，狠抓落实，首先提升对企业资金内控重要性的认识，树立良好的内控意识，将内控活动作为日常工作的重点来抓；
□6.发挥内部审计的监督和评价作用，要安排专门人员来进行有效的内部控制监督。
报告人：
年 月 日
训练案例2 企业重要资产内部控制评价分析报告
案例资料
A市安泰木制品有限公司是一家木制品出口企业，其“安泰牌”商标是该市著名商标，从2009年建厂到2014年，公司的出口创汇一直位于该市的前列。2013年年销售额达到8 500万元，企业毛利率一直稳定在30%左右。但是，从2014年以后，随着市场的变化和原材料价格上涨等客观因素，年销售收入呈现逐年下降的趋势，而且下降的幅度很大，到2016年年底已经下降到年销售额不到3 000万元，毛利率更是下降到不到20%。成本却大幅上升。面对这种情况，安泰公司聘请台泰会计师事务所对公司的情况进行全面分析，试图通过分析，发现问题并进行解决。
台泰会计师事务所在对该公司进行深入的调研分析后，发现该公司销售收入下降除了市场的变化和原材料价格上涨等原因外，内部管理不善是主要原因，说到底实际上是公司缺乏一个良好的内部控制制度。其中在资产管理上问题尤其严重，表现在该公司的产品成本、费用核算不准确，浪费现象严重，存货的采购、验收入库、利用、保管不规范，固定资产管理混乱，无形资产管理也存在严重的问题。事务所指出了以下几个问题：
1.在存货管理上，材料的采购由总经理个人掌握，材料到达仓库后，仓库保管员按照实际收到的原材料的数量和品种入库，但无法掌握实际的采购数量和品种，也没有合同等相关资料；财务入账不及时，会计自己估价入账，发票几个月甚至一年后才能收到，发票数量和实际入库数量不一致的，也不进行核对；材料成本不准确，期末仓库保管员自己盘点，盘点的结果和财务核对不一致的，也不去找原因，也不进行处理；材料的领用没有建立相应的领用制度，车间在生产中随领随用，没有计划，多领也不办理退库的手续，生产中的残次料随处可见，浪费严重。
2.在固定资产管理上，没有固定资产购置计划，随意性很大，也没有对固定资产进行投保，固定资产的验收程序不规范，买来以后登记内容不完整，固定资产大修和审批没有实施不相容职务相分离，固定资产的计提折旧审批流于形式。
3.在无形资产管理上，没有建立商标管理制度，商标被侵权现象严重，周围有些厂家盗用“安泰”品牌从事非法活动，公司本身没有和关键岗位上的员工签订保密协议。未经授权人员可以随意直接接触核心技术资料，周边很多假冒厂家实际上都是原来的员工离职后所开设。
事务所的审计使得公司管理层如梦方醒，在事务所的帮助下，他们充分认识到了内部控制制度建设的重要性。公司董事长兼总经理召开专门会议，要求从2017年起加大内部控制制度建设的力度，并于2017年年初正式颁布实施了《A市安泰木制品有限公司内部控制管理制度》并要求各部门根据该制度并结合本部门的工作制定具体的部门内部控制制度，特别要求财务部门、仓储部门牵头对公司重要资产进行强化管理。
在事务所的帮助下，财务部门、仓储部门经过一年的努力，对重要资产的内部控制取得了成效。第一，公司先后制定了《物资仓库管理制度》《固定资产验收标准》《固定资产处置审批制度》《商标管理制度》《核心技术保密制度》等一系列制度，资产管理业务流程得以规范，资产管理各关键环节得到了有效控制，存货、固定资产、无形资产管理得到强化。第二，资产的请购、验收、入库、保管、出库、盘点、付款等实物流程及相应的财务流程控制均得到了改善。不相容岗位均做到了相分离，保证了内部控制的有效性。资产流失等风险的概率大大降低，相比2016年，资产管理不善导致的资产“跑冒滴漏”事故从13起下降为2起。生产过程中乱领材料现象得到杜绝，生产成本比2016年下降了24.3%。第三，逐步建立完善授权审批制度，保证相关资产管理职权明确，做到“事事有人负责，人人责任明确”。第四，建立了无形资产内部控制流程，无形资产流失得到有效控制。第五，对企业利润率的贡献度从2016年的6%上升到11.4%，特别是成本的下降直接使企业的毛利率上升了4.2个百分点，达到26.2%。到2017年年底，公司初步扭转了销售下滑的局面，当年实现销售4 500万元，实现利税116万元。第六，资产管理内部控制的建立和完善还对公司仓储、生产、销售等各部门内控制度的有力执行产生了积极影响。
2018年年初，台泰事务所受公司董事会的委托对公司各部门的内部控制执行情况进行检查和评估，事务所重点对公司资产管理内部控制制度设计与实施进行了梳理，并通过工作底稿对梳理的内容和2016年相对照，在此基础上编制了A市安泰木制品有限公司重要资产内部控制评价分析报告，供董事会进行决策时作为参考。下面是事务所列出的重要资产内部控制制度设计与实施对照表的内容。
表3-2 浙江省A市安泰木制品有限公司重要资产内部控制制度设计与实施对照表（评价底稿）
续表
续表
续表
续表
续表
续表
案例要求
1.依据企业内部控制评价分析报告指引中重要资产业务内部活动控制要素评价表，阅读该公司重要资产内部控制制度执行与实施对照表。
2.根据阅读所得到的相关资料，填制重要资产内部控制评价分析报告（填空和选择），并形成完整的重要资产内部控制评价分析报告。
评价分析报告
A市安泰木制品有限公司重要资产内部控制评价分析报告
公司领导及董事会：
为了进一步强化公司内部控制，提高公司的经营效益，台泰会计师事务所根据公司董事会的要求和公司资产管理的实际，就本年度安泰木制品有限公司内部控制制度设计与实施的落实情况制定了工作底稿并进行了深入的调研和分析，形成了公司2017年度重要资产内部控制评价分析报告，现就本报告期资产管理的内部控制工作汇报如下。
一、重要资产管理内部控制制度建立情况
随着公司内部控制管理办法的正式颁布实施，公司主要资产管理部门根据资产管理工作的实际情况，建立了相应的大小共 （个数）项内部控制制度，其中主要包括：
□1.《A市安泰木制品有限公司内部控制管理制度》；
□2.《A市安泰木制品有限公司物资仓库管理制度》；
□3.《A市安泰木制品有限公司物资保管制度》；
□4.《A市安泰木制品有限公司固定资产验收标准》；
□5.《A市安泰木制品有限公司固定资产处置审批制度》；
□6.《A市安泰木制品有限公司原材料及设备验收管理制度》；
□7.《A市安泰木制品有限公司商标管理制度》；
□8.《A市安泰木制品有限公司授权审批管理制度》；
□9.《A市安泰木制品有限公司保密制度》。
这些内部控制制度的制定和实施基本覆盖了□存货管理□固定资产管理□无形资产管理□仓储管理的全过程，为今后的工作开展打下了坚实的基础，也为强化□存货□固定资产□无形资产□仓储的内部控制提供了依据。
二、重要资产管理的内部控制执行情况
（一）在存货管理方面
公司□建立□未建立物资仓库管理岗位责任制，规范了存货管理流程。在物资的验收入库环节，对物资的□请购□验收□保管□入库□出库□盘点建立了规范的程序和方法，明确了相关部门和人员的职责权限，确保不相容岗位相互分离、制约和监督，确保物资请购的高效、经济，防止了浪费现象和舞弊行为的发生；在存货保管的过程中，严格依照物资仓库管理制度建立□存货明细账□会计总账□固定资产明细账，对不同仓库之间流动的存货按照规定办理出入库手续，任何□非存货管理□非监督部门□仓储人员都不得私自接触存货，对存货□能够□不能够做到定期检查，防止□账实不符□账账不符现象的发生；在存货的出库管理上，严格按照公司的□授权审批制度□物资仓库管理岗位责任制的要求，设置了明确的权限并确保□存货领用和审批□存货领用和保管□存货保管和审批不相容职务相分离，防范领用中的差错和舞弊情况的发生，保证了存货的安全、完整，提高了存货的运营效率；在存货的盘点上，根据物资仓库管理制度的要求，建立了存货盘点清查制度，□能够□不能够在每年年终对存货开展全面的盘点清查。但因为仓储部门和财务部门对定期存货核对的内部控制工作□没有□已经有效展开，故：
□1.可能导致未能及时查清资产状况做出处理而导致财务信息不准确，资产和利润不实的情况发生，存在着内部控制缺陷；
□2.不会导致未能及时查清资产状况做出处理而导致财务信息不准确，资产和利润不实的情况发生，不存在内部控制缺陷。
（二）在固定资产管理上
固定资产购建和验收以降低购建成本、满足企业运营需求为目标，固定资产的购建和验收做到了不相容职务相分离，□外购固定资产□自建固定资产在使用前已经办理了验收手续，取得真实、准确、完整的记录，确保了固定资产账实相符。在固定资产的维护和使用上，一是明确了□会计核算□岗位核算，建立固定资产卡片，卡片的内容涉及固定资产的____________等的基础信息记录。二是在固定资产维修、保管的合规性上，严格按照□财务管理□资产管理的一般内容和职责，□建立□未建立固定资产维修保养制度，固定资产的大修的________做到了不相容职务相分离。三是在固定资产的使用合规性上：
□1.保证固定资产处置被合理授权和按规定程序审批；
□2.相关部门在办理资产抵押时，没有做到对固定资产实际价值进行评估；
□3.固定资产投保按规定程序进行审批；
□4.企业制定了年度固定资产技术改造或预算制度；
□5.对接收的抵押资产，企业编制了专门的资产目录并合理评估抵押资产的价值；
□6.盘盈、盘亏保证按规定程序审批后进行账务处理。
（三）在无形资产管理方面
公司严格企业品牌及商标管理，制定了《__________________制度》，加强对公司技术等方面商业秘密的管理，在无形资产的验收上：
□1.建立了严格的无形资产交付使用验收制度，明确无形资产的权属关系，及时办理产权登记手续；
□2.对于企业自行开发的无形资产，由研发部门、无形资产管理部门、使用部门共同填制了无形资产移交使用验收单，移交使用部门使用；
□3.对于外购的无形资产，没有取得无形资产所有权的有效证明文件；
□4.当无形资产权属关系发生变动时，按照规定及时办理了权证转移手续；
□5.当无形资产权属关系发生变动时，没有按照规定及时办理权证转移手续；
□6.公司无形资产的验收安全得到保证，维护了公司的合法权益；
□7.公司无形资产的验收安全没有得到保证，危害了公司的合法权益。
在无形资产的使用和维护上，与关键人员□签署了□未签署保密协议，规范了无形资产管理流程，□授权人员□非授权人员不得直接接触技术资料。对无形资产的未来收益、经济寿命等内容□进行□定期评估，无形资产的摊销□符合□不符合会计制度，总体上来说：
□1.公司无形资产的使用和维护得到保证，维护了公司的合法权益；
□2.公司无形资产的使用和维护没有得到保证，危害了公司的合法权益。
三、重要资产采购内控建设对企业经营业绩的影响
公司对重要资产实施内部控制促进了企业管理和经济效益的明显提升，主要表现在：
（一）资产管理各环节得到有效控制
资产管理流程的规范性上，资产管理各关键环节得到了有效的控制。存货、固定资产、无形资产管理得到强化，资产的请购、验收、入库、保管、出库、盘点、付款等________及相应的________均得到了改善；不相容岗位均做到了相分离，逐步建立□完善授权审批制度□物资仓库管理制度，保证相关资产管理职权明确，做到“事事有人负责，人人责任明确”；同时，通过建立无形资产内部控制流程，________流失得到有效控制，保证了内部控制的有效性。
（二）对企业利润的贡献度大大增加
资产管理内部控制制度的实施，极大地促进了企业利润的提升，使对企业利润率的贡献度从2016年的____上升到____，成本下降了____。特别是成本的下降直接使企业的毛利率上升了____个百分点，达到26.2%，当年实现销售____万元，实现利税____万元。
（三）资产管理风险大大降低
资产流失风险的概率大大降低，相比2016年，资产管理不善导致的资产“跑冒滴漏”事故从____起下降为____起；生产过程中乱领材料现象得到杜绝。固定资产的使用、保管、处置更加规范。
（四）资产管理控制完善对企业业务环节的影响
资产管理内部控制的建立和完善促使公司从全过程、全员、全流程的角度去促进内部控制，对公司□仓储□生产□销售等部门的内控制度的有力执行产生了积极影响。
四、分析结论
根据上述资产管理内部控制的实际情况，我们可以认为：
□1.现有资产管理内部控制制度已基本建立健全，能够适应资产管理的要求和企业发展的需要，能够保证公司的健康运行和公司内部经营活动的贯彻执行。资产管理内部控制是有效的，不存在内部控制重大缺陷；
□2.现有资产管理内部控制制度还存在着很多空白，内控制度的执行也还存在着一些疏漏，不能够完全适应公司发展的需要，不能够保证公司各项业务的健康运行和公司内部经营活动的贯彻执行。资产管理内部控制基本无效，存在内部控制重大缺陷。
五、存在的问题及原因
报告期公司在重要资产内部控制活动中取得了很大进步，不存在重大内部控制缺陷，但在以下方面还存在着内部控制缺陷，主要表现在：
□1.存在存货被滥用和舞弊行为的可能；
□2.没有建立存货的意外损失风险评估机制；
□3.没有建立相应的存货投保制度；
□4.可能导致未能及时查清资产状况做出处理而导致财务信息不准确、资产和利润不实的情况发生；
□5.固定资产技术改造可能会缺乏可行性；
□6.固定资产技术改造费用超预算导致资金不足；
□7.固定资产减值计题没有建立审批程序，存在随意性；
□8.未建立无形资产验收制度，会出现无形资产权属不明确，可能引起纠纷导致企业损失的情况发生；
□9.未建立无形资产保密制度，会出现无形资产被盗用导致企业损失的情况发生。
导致这些内部控制活动不足的因素是多方面的，主要表现在：
□1.存在存货管理部门、监督部门及仓储人员外的其他部门和人员没有经过授权接触存货的可能性；
□2.对用年终全面清查盘点取代仓储部门和财务部门定期进行的存货核对工作，存在认识上的不足；
□3.固定资产的可行性论证不充分且论证和审批岗位没有实施相分离原则；
□4.未制订年度固定资产技术改造计划或预算制度；
□5.在无形资产管理上存在认识上的不足。
六、完善重要资产内控的建议
□1.进一步强化授权审批制度，避免未经授权人员接触存货的可能性；
□2.仓储部门和财务部门进行定期或不定期重要资产核对工作，避免用年终盘点取代日常存货核对工作；
□3.建立固定资产的可行性论证岗位和审批岗位职务相分离制度；
□4.建立年度固定资产技术改造计划或预算制度，避免由于预算不到位造成浪费；
□5.加大对内控的监督力度，要指定专门人员来进行有效的内部控制监督；
□6.克服在无形资产管理上存在的认识不足，提升对企业内控重要性的认识，树立良好的内控意识；
□7.要严格按照计划要求，严格审核、审批、授权手续，确保重要资产得到有效控制。
报告人：
年 月 日
训练案例3 企业销售业务内部控制评价分析报告
案例资料
JL铜业有限公司是一家从事铜带、铜条生产的小型企业，成立于2010年，现有员工302人，固定资产总额达2 500万元。近几年，公司的销售一直较为平稳，连续4年销售收入在一亿元上下徘徊。公司似乎进入了一个销售的瓶颈期。2016年实现销售收入1.03亿元，销售毛利率达21.1%。
作为一家生产铜制品的小型企业，其销售主要是面向3、4家大客户和16家零散的客户。另外网络营销也已经成为该公司销售业务的重要组成部分，2017年其电子商务销售占全部销售的近40%。2017年以前，由于片面强调提高市场占有率，强调薄利多销，企业的销售毛利率一直保持在20%左右的水平，销售回款率只有不到60%，销售增长率由于受到主客观因素的限制，也只保持在不到3%，并没有取得理想的效果。2017年年初，新上任的销售总监姚腾开始改变这一局面，他在经过一段时间的了解后，开始对销售业务采取了一系列新的政策。他首先从强化销售业务的内部控制开始，对销售业务流程的各个环节都建立完备的制度并认真落实实施；其次在强化销售的基础上加强应收款的回收工作，保证了销售业务的平稳和安全；最后，采用多种销售渠道和手段，扩大销售范围和吸引优质客户。结果当年就突破了销售瓶颈，销售收入从2016年的1.03亿猛增到1.16亿，销售毛利率也上升到23.4%，比2016年分别增长12.4%和10.9%。销售回款率也从不到60%上升到94.1%。退货率从2016年的4%降到了2.3%。同时，客户的满意率也得到了提高。不仅如此，在公司的销售流程上，进一步明确了流程的规范性和科学性，销售制度基本完善，销售策略更加清晰，销售计划更加合理，与生产计划更加配套，销售业务的审核审批规范有序，销售成本比2016年下降了3.2个百分点。在重要客户的管理上，销售部对原来的近20家客户都建立了客户档案，并对客户进行了资信评估并分类，对优质客户给予了更多的优惠。在售后服务方面，建立并实施了完整的售后服务流程，制订了售后服务应急方案，保证了售后服务的规范化，受到了客户的普遍好评。
姚总监认为，这些成绩的取得与强化销售业务的内部控制有关，他也在总经理面前多次强调了这一点。转眼到了2017年年底，总经理要求姚总监客观地写一个销售业务的内部控制评价分析报告，并作为经验在全公司推广。姚总监很高兴，他将2017年度的销售业务内部控制制度建立和实施情况（工作底稿）与2016年进行了一个对比，并在此基础上编制了2017年度销售业务内部控制评价分析报告。他希望能够进一步发现不足，进而完善销售业务的内部控制，为未来的发展打下一个良好的基础。
表3-3列明了该公司销售部门2016年公司销售业务内部控制的制度建立和执行情况以及2017年销售内部控制的具体执行与实施情况。
表3-3 JL铜业有限公司2017年度销售部内部控制设计与实施对照表（评价底稿）
续表
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(https://www.daowen.com)
续表
训练要求
1.依据企业内部控制评价分析报告指引中销售业务内部活动控制要素评价表，阅读该公司销售业务内部控制制度设计与实施对照表（评价底稿）。
2.根据阅读所得到的相关资料，填制下列销售业务内部控制评价分析报告（填空和选择），并形成完整的销售业务企业内部控制评价分析报告。
评价分析报告
JL铜业有限公司销售业务内部控制评价分析报告
公司领导与董事会：
2017年，根据本公司销售业务的实际情况，□销售部□采购部□财务部通过建立有效的销售业务内部控制流程，加强了对销售业务的统一管理，为公司销售业务的提升起到了很好的作用，取得了较好的成效，现将本年度销售部门内部控制工作的主要成果和内容汇报如下。
一、销售业务各项内部控制制度建立情况
随着市场竞争的日益激烈和铜制品市场的变化，为强化销售业务的内部控制，本报告期内我们先后建立了大小共 （个数）项内部控制制度，其中主要包括：
□1.《JL铜业有限公司客户管理制度》；
□2.《JL铜业有限公司销售价格管理制度》；
□3.《JL铜业有限公司销售策略管理制度》；
□4.《2017年JL铜业有限公司销售计划》；
□5.《JL铜业有限公司销售合同管理制度》；
□6.《JL铜业有限公司销售预算管理制度》；
□7.《JL铜业有限公司销售发货管理制度》；
□8.《JL铜业有限公司销售退回管理制度》；
□9.《JL铜业有限公司售后服务制度》；
□10.《JL铜业有限公司销售发票管理制度》；
□11.《JL铜业有限公司库存管理制度》。
这些内部控制制度的制定和实施基本覆盖了□销售业务□库存管理□采购业务的全过程，为________今后工作的开展打下了坚实的基础，也为强化________的内部控制提供了依据。
二、销售内部控制的实施与执行情况
（一）在重要客户管理方面
□建立了□未建立客户评价制度，对客户□进行了□未进行信用评估，对不同的客户□进行了□未进行分类管理。对客户的资信评价工作□执行□未执行不相容岗位分离原则，对客户的评价和调整□建立了□未建立严格的授权批准制度，对超范围、超权限审批□存在□不存在明显的缺陷，信用管理□基本到位□存在缺陷。
（二）在销售策略管理方面
销售价格管理制度和策略管理制度□能够□不能够指导实际销售策略管理活动，其流程□已建立□未建立，□存在□不存在市场预测不准确，销售渠道管理不当导致库存积压、经营难以为继的情况发生。
（三）在销售计划与预算管理方面
□能够□不能够根据市场情况和往年的销售情况制定销售计划，□建立了□未建立相关负责人审批制度，□建立了□未建立销售计划和预算管理的业务流程，对销售计划和销售预算管理□建立了□未建立岗位责任制，销售计划和预算管理□能够□不能够对实际销售计划和预算管理活动起到应有的效果。
（四）在销售合同管理方面
对销售合同业务办理、审批□建立□未建立授权审批制度并严格实施。□明确□未明确有关部门的职责和权限。对销售合同办理的流程□实施了□未实施有效的控制，对销售合同的各环节□实施了□未实施有效控制。
在销售合同的具体执行上，现行的合同管理制度□能够□不能够有效的指导各项合同业务活动；在销售合同的起草、审核、审批等环节，不相容职务相分离原则□能够□不能够有效实施，销售业务谈判记录□形成了□没有形成完整的书面记录，也□设置了□未设置销售合同评审表，总体上看，□存在□不存在内部控制缺陷。
（五）在销售发货管理方面
根据销售发货管理制度，□设置□未设置合适的________作为与存货管理部门、财务部门、保卫部门传递销售信息的书面证明。□发货、□仓储、□保卫□销售等部门和人员□能够□不能够严格按照________的要求对销售进行合理的审核和发货，□发货□仓储□保卫□销售等部门和人员□能够□不能够认真核对________与实际运输的销售货物相符后才放行。这个环节□不存在□存在内部控制缺陷。
（六）在销售退换货管理方面
首先□建立了□未建立销售退换货岗位责任制，□明确□未明确相关部门和岗位的职责和权限，该制度□能够□不能够有效的指导实际退换货业务活动，□能够□不能够对退换货的原因进行分析并及时妥善的处理相关业务，但由于办理销售退回业务的统办、审批、验收、保管等不相容岗位□相互分离□不相互分离。□不存在□存在内部控制缺陷。
（七）在销售发票管理方面
和______部门一起，□明确□未明确销售发票的管理、使用、传递，并□按照□未按照财务制度正确地进行相关财务处理，对发票开具的人员□实施□未实施严格的核对手续，□保证□未保证______、销售合同和______的一致性。
（八）在售后服务方面
完善了客户服务制度，□未执行□已执行对客户的跟踪服务，□制定了□未制定售后服务工作流程，
□1.起到了指导售后服务工作的作用。
□2.没有起到指导售后服务工作的作用。
根据公司的实际，我们□建立了□未建立售后服务应急方案，
□1.避免了由于售后服务处理不当导致公司利益受损的情况的发生。
□2.有可能导致由于售后服务处理不当导致公司利益受损的情况的发生。
（九）在应收款管理和应收票据管理方面
在应收账款的管理上，□制定了□未制定合理的______政策和______管理制度，□明确了□未明确赊销业务的范围和权限，□明确了□未明确相关的考核机制和报告制度，对办理应收款项管理的□确认□催收□记录□核算等不相容岗位进行了分离，销售人员和会计人员对应收账款情况□每月□每季□每年进行检查、核对，对应收账款进行______或______分析，并编制计报表和提交分析说明。□有□没有对应收账款□进行了□没有进行台账登记。
在应收票据的管理上，明确______的取得、贴现和背书等规定，对__________台账进行定期检查和报告________持有、使用情况。对________□进行□未进行授权管理。
（十）在销售会计管理方面
与□财务部门□仓储部门□生产部门一起，明确了对销售、发货、收款业务及时进行__________和准确的________。在进行会计处理时能够认真审核销售合同、销售通知、________和________。对确认无法收回的应收账款□能够□不能够查明原因并及时处理，□执行□未执行存货定期盘点制度，对坏账：
□1.按照业务流程规定履行严格的审批程序。
□2.未按照业务流程规定履行严格审批程序。
□存在□不存在内部控制缺陷。
三、销售内控建设对企业经营业绩的影响
销售部门的内部控制建设促进了企业销售业绩的提升，主要表现在：
在销售财务指标上，销售收入达到________元，销售毛利率达到________。销售回款率上升到________。退货率降到了________%。同时，客户的满意率也得到了提高。在销售流程上，进一步明确了流程的□规范性□科学性□合理性，销售制度基本完善，________更加清晰，________更加合理、更加与生产计划相配套，销售业务的审核审批规范有序，销售成本比2016年下降了____个百分点。在重要客户的管理上，销售部对原来的近______家客户都建立了客户档案，并对客户进行了__________，对优质客户给予了更多的优惠。在售后服务方面，建立并实施了完整的__________，制订了售后服务应急方案，保证了售后服务的规范化，受到了客户的普遍好评。不仅如此，销售内控的完善还对企业□生产□仓储□财务□保卫等部门的内控制度完善产生了积极的影响。
四、分析结论
根据上述销售业务内部控制报告，报告期内本部门：
□1.现有销售业务内部控制制度已基本建立健全，能够适应销售业务的要求和企业发展的需要，能够保证销售业务的健康运行和公司内部经营活动的贯彻执行。销售业务内部控制是有效的，不存在内部控制重大缺陷。
□2.现有销售业务内部控制制度还存在着很多空白，内控制度的执行也还存在着一些重大的疏漏，不能够完全适应销售业务的要求和企业发展的需要，不能够保证销售业务的健康运行和公司内部经营活动的贯彻执行。销售业务内部控制基本无效，存在内部控制重大缺陷。
五、存在的问题及原因
报告期本部门在内部控制活动中取得了很大的进步，但还是存在着许多的不足，主要表现在：
□1.不相容职务相分离制度没有得到全面的贯彻执行，销售合同的起草审核审批、客户的准入和资信评估、销售计划和预算的编制与审核等职务没有相分离；
□2.存在着超范围、超权限审批的事项；
□3.没有建立销售预算管理制度；
□4.没有明确销售计划和预算制定的审批制度；
□5.销售合同各环节的控制没有得到有效的执行；
□6.销售谈判的书面记录不完整；
□7.未设置销售合同评审表；
□8.未执行存货定期盘点制度并定期组织相关部门实施存货盘点；
□9.对无法收回的应收款项没有按业务流程规定履行严格的审批程序；
□10.销售合同审批人员不能够如实填写意见并及时处理和传递。
导致这些内部控制活动不足的因素是多方面的，主要表现在：
□1.时间紧迫导致实施延误；
□2.部门内部人员认识不足；
□3.缺乏有效的监督手段；
□4.内控制度实施不得力；
□5.对内部控制制度理解不到位。
六、完善销售内控的建议
□1.提高对内部控制工作重要性的认识。要让全体公司员工充分认识到内部控制绝不是对员工的“管、卡、压”，而是企业强化管理、提高经济效益的强有力手段，对企业规范化、科学化的运行将起到良好的促进作用，有助于企业长期稳定的发展。
□2.进一步完善各项内部控制制度。在现有制度的基础上，对现有的制度进行完善和修改，加强各项制度在现实工作中的可实施性，为销售业务活动管理水平的提升提供更好的制度依据。
□3.加强销售业务内部控制活动的实施，狠抓落实。首先要树立良好的内控意识，将内控活动作为日常工作的重点来抓；其次要加大对内控的监督力度，要指定专门的部门和人员来进行有效的内部控制监督；最后，要严格按照计划要求，保证销售业务流程各个环节内部控制的有效性，确保销售业务在正常的环境下有效实施。
报告人：
年 月 日
训练案例4 企业成本费用内部控制评价分析报告
案例资料
XF汽车配件有限公司是一家生产汽车制动器的中小型企业，主要为小型轿车、轻卡、重卡等车辆提供盘式和鼓式制动器，原材料品种规格、型号繁多，技术要求复杂。公司在2016年前成本费用一直居高不下，公司领导在进行慎重调研和讨论后，从2016年开始推行目标成本管理制度。实施一年后，公司发现，尽管实施了目标成本管理制度，但是，由于广大员工认识上、执行力上存在的问题，并没有达成公司预期的目标。究其原因，还在于公司没有建立严密的内部控制制度，没有从内部控制制度入手，对目标成本管理的规范性、合规性进行有效的监督和落实。于是，从2017年开始，公司开始从内部控制制度入手，力求使目标成本管理更加规范、有效和准确。下面是该公司成本费用内部控制的相关资料。
资料一：公司财务部门对2017年度成本费用内部控制制度落实情况的工作底稿所进行的汇总以及与2016年内部控制制度的对比。
表3-4 XF汽车配件公司成本费用内部控制制度设计与实施对照表（评价底稿）
续表
续表
资料二：公司成本费用内部控制具体组织实施情况。
在职责分工的控制方面，XF汽车配件有限公司明确规定，公司总经理为公司目标成本管理的第一责任人，分管成本管理工作的副总经理为公司成本管理分管责任人。公司将财务部作为成本费用管理的主办部门，总经理办公室、生产车间、技术研发部、人力资源部、财务会计部、市场销售部、采购供应部为协办部门。相应地，车间主任、部门经理是责任成本管理的第一责任人，总经理是成本费用管理领导小组组长，其他领导和相关部门负责人为小组成员。在授权批准的控制方面，XF汽车配件有限公司主要通过“产品成本逐级优化”（从公司到车间再到产品）的过程管理来严格控制授权批准制度，其执行力度大，能较好地通过上级严格控制额度、下级认真执行的形式来达到控制成本费用的目标。在产品层面，新丰汽车配件有限公司根据产品的特点，在产品生产过程的各个阶段以及各个部门分设了各部门的审批范围、层次和权限等，但授权批准的执行力有待改进。
资料三：成本费用控制成效。
经过一年的内部控制，成本费用管理得到显著增强。下表为2016年、2017年利润及成本费用对照表，从中可以看出，成本费用总额大幅下降是XF公司企业经济效益得到提高的主要原因。
表3-5 利润及成本费用对照表
训练要求
1.依据企业内部控制评价分析报告指引中成本费用内部活动控制要素评价表，阅读该公司成本费用内部控制制度设计与实施对照表（评价底稿）。
2.根据阅读所得到的相关资料，填制下列成本费用内部控制评价分析报告（填空和选择），并形成完整的企业成本费用内部控制评价分析报告。
评价分析报告
新丰汽车配件有限公司企业成本费用内部控制评价分析报告
公司领导与董事会：
本公司自2016年实施成本费用内部控制以来，经过一年的努力，成本费用控制的有效性□有了明显的改善□保持了原有的状态□比前期有了明显的下降，成本费用比2016年有了明显的□下降□上升。成本费用内部控制制度也得到了建立和健全，岗位分工和授权审批职责□明确□不清，成本费用的预算控制、执行控制、费用核算、分析和考核都得到了□加强□削弱，□基本实现了□没有实现成本费用生产经营全过程管理。
一、成本费用内部控制的执行情况
（一）岗位职责控制及执行
公司明确了□总经理□副总经理□财务部经理□各部门主管经理为公司目标成本管理的第一责任人，
□1.明确了各部门成本费用核算人员的职责权限；
□2.各部门成本费用核算人员的职责权限界定不清晰。
□能够□不能够定期和不定期地对成本费用相关岗位及人员设置、成本费用授权批准制度的执行情况、成本的开支范围和成本费用的核算方法进行检查。成本费用内部控制的不相容岗位包括：
□1.授权批准产品生产计划与具体执行计划人员的职务相分离；
□2.保管、成本会计记账、生产管理人员、材料物资和产品检验人员的职务相分离；
□3.成本费用预算与实施人员的职务相分离；
□4.成本费用核算与过程控制人员的职务相分离。
成本费用内部控制□组织管理严密□组织管理存在漏洞，□存在□不存在成本费用内部控制风险。
（二）授权审批体系
□1.明确了被授权者在履行权利时负责的具体内容，避免了授权责任不清情况的发生；规定了不同类别的成本费用审批程序，没有出现越级审批、违规审批的情况。
□2.被授权者授权责任不清；缺乏对不同类别的成本费用审批程序，出现越级审批、违规审批的情况。
（三）成本费用预算和计划编制
公司□建立了□未建立成本费用预算制度，各部门□能够□不能够及时提交成本费用预算方案，
□1.财务部能够根据各部门提交的预算方案汇总并进行分析比较；
□2.财务部对各部门提交的预算方案汇总缺乏分析比较。
成本费用预算方案□能够□不能够进行授权审批并得到有效实施和监督，□不存在□存在成本费用预算宽余所带来的相应风险，□保证了□不能保证预算宽余的合理性和程度。
（四）成本费用控制
公司成本费用控制标准严格按照目标成本管理的规定以及相关成本核算方法制定，其标准________、________、________。成本费用控制全过程□规范、严格□缺乏有效的控制，
□1.各部门对成本费用实施的分解和落实工作到位；
□2.各部门对成本费用实施的分解和落实工作不到位。
成本费用管理各部门□按照□未按照成本核算和管理的基本制度执行，成本费用内部控制的□督查制度□检查制度□核查制度已经实施。财务部门及相关部门对成本费用________的制定和修改□进行了□未进行审核和批准。
□存在□不存在一定的成本费用控制风险。
（五）成本分析和核算
公司□建立了□未建立成本费用核算制度并□保证□不能够保证该制度的严格执行，□能够□不能够利用目标成本费用与实际成本费用差异进行分析并查找差异原因，财务部门□能够□不能够定期及时编制相关成本费用表并报公司高层审核。对成本费用的汇总和核算□能够□不能够按期归集。□成本费用监督机制□成本费用督查机制□成本费用检查机制健全并□能够□不能够定期或者不定期进行审计。但总体上看，成本分析和核算：
□1.存在着重大的内部控制缺陷；
□2.不存在的重大内部控制缺陷。
二、成本费用内部控制对企业经营业绩的影响
成本费用内部控制对于企业经营业绩产生了□积极□不利影响，本报告期在成本费用内部控制流程上，成本费用的岗位职责相分离原则和授权审批原则都□得到了□没有得到有效的实施，成本预算与计划编制、成本费用控制、成本费用核算和成本费用考核等成本费用管理主要环节都□得到了□没有得到有效控制。在企业经营业绩方面，成本费用总额从2016年的________万元下降到________万元，成本费用利润率从2016年的________下降到2017年的________；实现目标成本节约额为________万元，目标成本节约率由2016年的________上升到2017年的________；可比产品成本实际降低额为________万元，可比产品成本实际降低率由2016年的________下降到2017年的________。在成本费用的管理有效性上，通过成本费用的内部控制，
□1.其有效性也得到了加强；
□2.其有效性有所弱化。
三、分析结论
□1.根据上述成本费用内部控制报告，报告期内成本费用内部控制制度已基本建立健全，能够适应目标管理的要求和企业发展的需要，能够对企业成本费用的节约和公司经营业绩的提升起到积极影响，为企业生产的正常运行提供保证。成本费用内部控制是有效的，不存在内部控制缺陷。
□2.根据上述成本费用内部控制报告，报告期内成本费用内部控制制度还未完全建立健全，不能有效满足目标管理的要求和企业发展的需要，对企业成本费用的节约和公司经营业绩的提升不能起到积极影响，不能够为企业生产的正常运行提供保证。成本费用内部控制是无效的，存在内部控制缺陷。
四、成本费用内部控制存在的问题
本公司的内部控制虽然取得了很大成绩，但是应该看到，成本费用内部控制还存在着很多问题，亟待我们在今后的工作中加以解决。这些问题主要表现在：
□1.在进行成本预算时未能指出降低成本的途径和措施；
□2.相关成本费用控制部门不能定期召开成本控制分析会议来进行成本费用分析；
□3.成本费用的汇总不能及时有效地按期归集，拖拉现象严重；
□4.成本费用不相容职位相分离原则不能得到有效贯彻；
□5.成本费用的定额制定和修改未经有关部门的审核和批准；
□6.成本费用授权审批原则执行力不够。
究其原因，主要是：
□1.对成本费用内部控制的认识不够，认为只要进行了目标成本管理，内部控制可有可无；
□2.相关成本费用预算人员专业水平不足，不能指出降低成本的途径和办法；
□3.成本费用定额没有明确具体的审核和批准人员；
□4.成本费用内部控制制度建设存在缺陷。
五、进一步强化成本费用内部控制的建议
□1.进一步明确成本费用内部控制各部门及监督检查机构或人员的职责权限，定期或不定期地对成本费用相关岗位及人员设置、成本费用授权批准制度的执行情况、成本的开支范围和成本费用的核算方法进行检查，保证相关岗位职责明确、相互分离、相互制约、相互监督。
□2.完善授权审批体系。应根据成本费用的重要性和金额大小确定不同的授权批准层次，从而保证各管理层有权亦有责；特别是对成本费用定额管理，应明确具体的审批和批准人员，避免授权责任不清的情况发生。
□3.实行全面预算管理。公司财务部门应做好成本费用预算的总体汇总和平衡，追踪预算编制、控制、修正、分析和考评等执行过程。
□4.加强成本费用内部控制活动的实施，狠抓落实。首先提升对成本费用内控重要性的认识，树立良好的成本费用内控意识，将内控活动作为日常工作的重点来抓；其次要加大对内控的监督力度，要指定专门人员来进行有效的成本费用内部控制监督；最后，要严格按照计划要求，严格审核、审批、授权手续，确保成本费用目标管理的有效实施。
报告人：
年 月 日
训练案例5 企业担保业务内部控制评价分析报告
案例资料
江苏省北诚公司成立于2001年，是一家环保设备制造和服务商，公司由三位股东集资1 000万元组成。公司成立了董事会，由这三位股东共同组成，公司董事长兼总经理周在诚投资份额为600万元，占全部股份的60%，其他两位股东张某和王某分别担任公司的副总经理，各出资200万元，各占股份的20%。公司2014年销售和服务收入达到近300万元，利润率达到35%。
周在诚原来在一家环保上市公司从事财务管理工作，曾担任该公司的财务副总。公司成立后，他将上市公司的一套财务管理制度经过必要的修改和删节，在北诚公司内部严格实行，特别是在内部控制上，他自己亲自动手制定了公司的内部控制制度。为此，他没少和另外两位股东发生争执，张某和王某觉得周在诚是在借加强内部控制为由打击和排挤他们，作为一家小的公司，完全没有必要建立内部控制制度。
2014年6月，王某的朋友江苏新嘉电机设备公司总经理陈林海通过王某找到周在诚，希望北诚公司为其公司提供300万元的担保，期限为三个月。周在诚表示，即使是私人朋友，也要严格按照公司的管理制度来进行处理。因此，他将这事交给了财务部门，要求他们按照有关制度执行。财务部门在接到总经理的指示后，按照公司的担保业务内部控制的规定具体实施了下列内部控制，具体流程如下：
1.2014年6月28日，担保业务由财务部门专门从事处理担保业务的副经理具体实施。
2.7月12日，财务部将该担保业务交由董事会讨论。
3.董事会经研究决定要求江苏新嘉电机设备公司以房地产和土地使用权作为反担保，新嘉公司表示同意。
4.7月22日，双方达成担保意向后，由财务部副经理负责拟订和审核担保合同。
5.7月25日，公司在担保合同中明确要求江苏新嘉公司定期提供财务报告与有关资料，并及时报告担保事项的实施情况。
6.7月28日，双方正式签订了担保合同。
7.7月30日，由于新嘉公司的总经理陈林海为副总王某的私人朋友，故经公司董事会同意，由王某定期检查新嘉公司的经营情况和财务状况并对新嘉公司进行跟踪和监督。
8.8月30日，合同签署一个月以后，王某发现新嘉公司用于抵押的房地产在抵押前已经用于出租，新嘉公司也未将反担保事项告诉出租人。
9.由于该地的房地产市场低迷，作为抵押物的房地产价格已经比签署合同前下跌了30%，而且新嘉公司经营状况恶化，资金周转困难，但王某因为与陈林海是私人朋友，故没有进行任何监控和管理。
10.9月29日，公司财务部副经理在新嘉公司出现上述情况一个月后向董事长和总经理汇报。
11.9月30日，董事长在接到异常情况报告后，立即召开董事会研究对策并实施，以化解担保风险。
董事会过后，周在诚感到很疑惑，为什么公司建立了这么严密的担保业务内部控制制度，还是出现了这些问题？他要求财务部门针对这一事件，撰写一份公司的内部控制评价分析报告，他要看看问题究竟出在哪里？如何更有效的防范该类事情的发生？
训练要求
根据阅读指引中关于担保业务内部控制要素评价表的相关信息阅读所得到的相关资料，填制下列担保业务内部控制评价分析报告（判断），并形成完整的企业担保内部控制评价分析报告。
评价分析报告
江苏省北诚公司销售业务内部控制
公司领导与董事会：
根据公司董事会和总经理的要求，结合本次担保业务内部控制的实际，为了进一步理清本公司的担保业务内部控制的制度设计与实施，□防止担保风险，□提高市场占有率，□保持企业快速成长，从源头上做到风险控制，财务部就江苏新嘉电机设备有限公司担保业务的落实和实施情况，进行了内部控制制度全方位的监督和回顾。现将有关情况汇报如下。
一、本公司与江苏新嘉电机设备公司担保业务回顾
本公司于2014年□6月□7月□8月与江苏新嘉电机设备公司签订了价值300万元的担保合同，在合同中明确了□担保的期限□反担保的措施□担保的具体落实□担保的调查□担保的审批□日常的执行和监督。到2014年9月，江苏新嘉公司因□经营状况恶化□故意拖欠担保□资金周转困难□房地产市场低迷，出现了难以偿还的现象。
本公司与江苏新嘉电机设备公司担保业务在实施中□没有按照□按照公司的担保业务的内部控制制度进行。
二、本公司担保业务的内部控制缺陷
针对本公司在与江苏新嘉电机设备公司担保业务过程中发生的风险，财务部认真梳理了本次担保业务的业务流程，发现存在以下问题：
（一）在担保业务的调查与审批阶段
1.在担保业务的归口管理上，担保业务统一由□董事会□财务部门□总经理负责管理，公司□不存在□存在内部控制缺陷。
2.在对担保业务进行可行性分析时，公司对外担保业务由□董事会□财务部门□总经理对担保业务进行可行性分析，公司□不存在□存在内部控制缺陷。
3.董事会经研究决定要求江苏新嘉电机设备公司以房地产和土地使用权作为反担保，公司□不存在□存在内部控制缺陷。
4.在担保业务的授权和审批及相关管理制度上，担保合同的拟定和审核属于□不相容职务相分离制度□授权审批制度，由□董事会□财务部门□总经理组织相关人员对担保合同的合法性和完整性进行审核，公司□不存在□存在内部控制缺陷。
5.公司在担保合同中明确要求江苏新嘉公司定期提供财务报告与有关资料，并及时报告担保事项的实施情况，□不存在□存在内部控制缺陷。
（二）在担保业务的执行和监督阶段
1.被担保人的经营情况和财务状况应□董事会□财务部门□总经理定期监测并对被担保人进行跟踪，公司□不存在□存在内部控制缺陷。
2.在对新嘉公司的经营情况和财务状况进行跟踪和监督的人员方面，□采取□没有采取回避政策，□不存在□存在内部控制缺陷。
3.公司□有□没有对反担保财产的存续状况和价值进行审核、管理，□不存在□存在内部控制缺陷。
4.在担保期间，公司□实施了□没有实施有效的监督和控制，□不存在□存在内部控制缺陷。
5.被担保人出现异常情况时，财务部门□及时□没有及时报告，□不存在□存在内部控制缺陷。
三、分析结论
根据上述担保内部控制，我们认为：
□1.现有担保业务内部控制制度已基本建立健全，能够适应企业内部控制管理的要求和企业发展的需要，能够对企业各项业务活动的健康运行和公司内部经营活动的贯彻执行提供保证。公司内部控制是有效的，不存在内部控制重大缺陷。
□2.现有担保业务内部控制制度还没有健全和完善，不能够适应企业内部控制管理的要求和企业发展的需要，不能够对企业各项业务活动的健康运行和公司内部经营活动的贯彻执行提供保证。公司担保内部控制是失效的，存在内部控制重大缺陷。
四、完善本公司担保业务内部控制制度的建议
针对与江苏新嘉电机设备公司担保业务中出现的内部控制问题，为进一步完善公司的管理制度，避免类似事件的再次发生，本部门建议：
□1.重新制定担保业务的内部控制制度，确保内部控制制度的有效性。
□2.严格按照担保业务的内部控制制度执行，严格担保合同的拟定和审核、担保业务的执行和监控的不相容岗位相分离原则。
□3.建立担保业务出现异常情况的报告制度，有效地防范风险。
□4.取消担保业务，不再给其他人员提供任何担保事项。
□5.企业应组织相关部门或委托中介机构对担保申请人进行资信调查和风险评估，评估结果应出具书面报告。
报告人：
年 月 日
