训练案例4 企业成本费用内部控制评价分析报告
案例资料
XF汽车配件有限公司是一家生产汽车制动器的中小型企业，主要为小型轿车、轻卡、重卡等车辆提供盘式和鼓式制动器，原材料品种规格、型号繁多，技术要求复杂。公司在2016年前成本费用一直居高不下，公司领导在进行慎重调研和讨论后，从2016年开始推行目标成本管理制度。实施一年后，公司发现，尽管实施了目标成本管理制度，但是，由于广大员工认识上、执行力上存在的问题，并没有达成公司预期的目标。究其原因，还在于公司没有建立严密的内部控制制度，没有从内部控制制度入手，对目标成本管理的规范性、合规性进行有效的监督和落实。于是，从2017年开始，公司开始从内部控制制度入手，力求使目标成本管理更加规范、有效和准确。下面是该公司成本费用内部控制的相关资料。
资料一：公司财务部门对2017年度成本费用内部控制制度落实情况的工作底稿所进行的汇总以及与2016年内部控制制度的对比。
表3-4 XF汽车配件公司成本费用内部控制制度设计与实施对照表（评价底稿）
续表
续表
资料二：公司成本费用内部控制具体组织实施情况。
在职责分工的控制方面，XF汽车配件有限公司明确规定，公司总经理为公司目标成本管理的第一责任人，分管成本管理工作的副总经理为公司成本管理分管责任人。公司将财务部作为成本费用管理的主办部门，总经理办公室、生产车间、技术研发部、人力资源部、财务会计部、市场销售部、采购供应部为协办部门。相应地，车间主任、部门经理是责任成本管理的第一责任人，总经理是成本费用管理领导小组组长，其他领导和相关部门负责人为小组成员。在授权批准的控制方面，XF汽车配件有限公司主要通过“产品成本逐级优化”（从公司到车间再到产品）的过程管理来严格控制授权批准制度，其执行力度大，能较好地通过上级严格控制额度、下级认真执行的形式来达到控制成本费用的目标。在产品层面，新丰汽车配件有限公司根据产品的特点，在产品生产过程的各个阶段以及各个部门分设了各部门的审批范围、层次和权限等，但授权批准的执行力有待改进。
资料三：成本费用控制成效。
经过一年的内部控制，成本费用管理得到显著增强。下表为2016年、2017年利润及成本费用对照表，从中可以看出，成本费用总额大幅下降是XF公司企业经济效益得到提高的主要原因。
表3-5 利润及成本费用对照表
训练要求
1.依据企业内部控制评价分析报告指引中成本费用内部活动控制要素评价表，阅读该公司成本费用内部控制制度设计与实施对照表（评价底稿）。
2.根据阅读所得到的相关资料，填制下列成本费用内部控制评价分析报告（填空和选择），并形成完整的企业成本费用内部控制评价分析报告。
评价分析报告
新丰汽车配件有限公司企业成本费用内部控制评价分析报告
公司领导与董事会：
本公司自2016年实施成本费用内部控制以来，经过一年的努力，成本费用控制的有效性□有了明显的改善□保持了原有的状态□比前期有了明显的下降，成本费用比2016年有了明显的□下降□上升。成本费用内部控制制度也得到了建立和健全，岗位分工和授权审批职责□明确□不清，成本费用的预算控制、执行控制、费用核算、分析和考核都得到了□加强□削弱，□基本实现了□没有实现成本费用生产经营全过程管理。
一、成本费用内部控制的执行情况
（一）岗位职责控制及执行
公司明确了□总经理□副总经理□财务部经理□各部门主管经理为公司目标成本管理的第一责任人，
□1.明确了各部门成本费用核算人员的职责权限；
□2.各部门成本费用核算人员的职责权限界定不清晰。
□能够□不能够定期和不定期地对成本费用相关岗位及人员设置、成本费用授权批准制度的执行情况、成本的开支范围和成本费用的核算方法进行检查。成本费用内部控制的不相容岗位包括：
□1.授权批准产品生产计划与具体执行计划人员的职务相分离；
□2.保管、成本会计记账、生产管理人员、材料物资和产品检验人员的职务相分离；
□3.成本费用预算与实施人员的职务相分离；
□4.成本费用核算与过程控制人员的职务相分离。
成本费用内部控制□组织管理严密□组织管理存在漏洞，□存在□不存在成本费用内部控制风险。
（二）授权审批体系
□1.明确了被授权者在履行权利时负责的具体内容，避免了授权责任不清情况的发生；规定了不同类别的成本费用审批程序，没有出现越级审批、违规审批的情况。
□2.被授权者授权责任不清；缺乏对不同类别的成本费用审批程序，出现越级审批、违规审批的情况。
（三）成本费用预算和计划编制
公司□建立了□未建立成本费用预算制度，各部门□能够□不能够及时提交成本费用预算方案，
□1.财务部能够根据各部门提交的预算方案汇总并进行分析比较；(https://www.daowen.com)
□2.财务部对各部门提交的预算方案汇总缺乏分析比较。
成本费用预算方案□能够□不能够进行授权审批并得到有效实施和监督，□不存在□存在成本费用预算宽余所带来的相应风险，□保证了□不能保证预算宽余的合理性和程度。
（四）成本费用控制
公司成本费用控制标准严格按照目标成本管理的规定以及相关成本核算方法制定，其标准________、________、________。成本费用控制全过程□规范、严格□缺乏有效的控制，
□1.各部门对成本费用实施的分解和落实工作到位；
□2.各部门对成本费用实施的分解和落实工作不到位。
成本费用管理各部门□按照□未按照成本核算和管理的基本制度执行，成本费用内部控制的□督查制度□检查制度□核查制度已经实施。财务部门及相关部门对成本费用________的制定和修改□进行了□未进行审核和批准。
□存在□不存在一定的成本费用控制风险。
（五）成本分析和核算
公司□建立了□未建立成本费用核算制度并□保证□不能够保证该制度的严格执行，□能够□不能够利用目标成本费用与实际成本费用差异进行分析并查找差异原因，财务部门□能够□不能够定期及时编制相关成本费用表并报公司高层审核。对成本费用的汇总和核算□能够□不能够按期归集。□成本费用监督机制□成本费用督查机制□成本费用检查机制健全并□能够□不能够定期或者不定期进行审计。但总体上看，成本分析和核算：
□1.存在着重大的内部控制缺陷；
□2.不存在的重大内部控制缺陷。
二、成本费用内部控制对企业经营业绩的影响
成本费用内部控制对于企业经营业绩产生了□积极□不利影响，本报告期在成本费用内部控制流程上，成本费用的岗位职责相分离原则和授权审批原则都□得到了□没有得到有效的实施，成本预算与计划编制、成本费用控制、成本费用核算和成本费用考核等成本费用管理主要环节都□得到了□没有得到有效控制。在企业经营业绩方面，成本费用总额从2016年的________万元下降到________万元，成本费用利润率从2016年的________下降到2017年的________；实现目标成本节约额为________万元，目标成本节约率由2016年的________上升到2017年的________；可比产品成本实际降低额为________万元，可比产品成本实际降低率由2016年的________下降到2017年的________。在成本费用的管理有效性上，通过成本费用的内部控制，
□1.其有效性也得到了加强；
□2.其有效性有所弱化。
三、分析结论
□1.根据上述成本费用内部控制报告，报告期内成本费用内部控制制度已基本建立健全，能够适应目标管理的要求和企业发展的需要，能够对企业成本费用的节约和公司经营业绩的提升起到积极影响，为企业生产的正常运行提供保证。成本费用内部控制是有效的，不存在内部控制缺陷。
□2.根据上述成本费用内部控制报告，报告期内成本费用内部控制制度还未完全建立健全，不能有效满足目标管理的要求和企业发展的需要，对企业成本费用的节约和公司经营业绩的提升不能起到积极影响，不能够为企业生产的正常运行提供保证。成本费用内部控制是无效的，存在内部控制缺陷。
四、成本费用内部控制存在的问题
本公司的内部控制虽然取得了很大成绩，但是应该看到，成本费用内部控制还存在着很多问题，亟待我们在今后的工作中加以解决。这些问题主要表现在：
□1.在进行成本预算时未能指出降低成本的途径和措施；
□2.相关成本费用控制部门不能定期召开成本控制分析会议来进行成本费用分析；
□3.成本费用的汇总不能及时有效地按期归集，拖拉现象严重；
□4.成本费用不相容职位相分离原则不能得到有效贯彻；
□5.成本费用的定额制定和修改未经有关部门的审核和批准；
□6.成本费用授权审批原则执行力不够。
究其原因，主要是：
□1.对成本费用内部控制的认识不够，认为只要进行了目标成本管理，内部控制可有可无；
□2.相关成本费用预算人员专业水平不足，不能指出降低成本的途径和办法；
□3.成本费用定额没有明确具体的审核和批准人员；
□4.成本费用内部控制制度建设存在缺陷。
五、进一步强化成本费用内部控制的建议
□1.进一步明确成本费用内部控制各部门及监督检查机构或人员的职责权限，定期或不定期地对成本费用相关岗位及人员设置、成本费用授权批准制度的执行情况、成本的开支范围和成本费用的核算方法进行检查，保证相关岗位职责明确、相互分离、相互制约、相互监督。
□2.完善授权审批体系。应根据成本费用的重要性和金额大小确定不同的授权批准层次，从而保证各管理层有权亦有责；特别是对成本费用定额管理，应明确具体的审批和批准人员，避免授权责任不清的情况发生。
□3.实行全面预算管理。公司财务部门应做好成本费用预算的总体汇总和平衡，追踪预算编制、控制、修正、分析和考评等执行过程。
□4.加强成本费用内部控制活动的实施，狠抓落实。首先提升对成本费用内控重要性的认识，树立良好的成本费用内控意识，将内控活动作为日常工作的重点来抓；其次要加大对内控的监督力度，要指定专门人员来进行有效的成本费用内部控制监督；最后，要严格按照计划要求，严格审核、审批、授权手续，确保成本费用目标管理的有效实施。
报告人：
年 月 日
