向中央银行借款的核算
（一）再贷款的种类
再贷款由中国人民银行总行直接向商业银行总行办理，由商业银行总行集中管理，统借统还，在系统内统一安排使用。再贷款分为年度性贷款、季节性贷款和日拆性贷款。年度性贷款是指商业银行因经济合理增长，引起年度性资金不足，而向中央银行申请的贷款，贷款期限一般为1年，最长不超过2年。季节性贷款是指商业银行因存款季节性下降、贷款季节性上升或信贷资金先支后收等原因引起暂时资金不足，而向中央银行申请的贷款，贷款期限一般为2个月，最长不超过4个月。日拆性贷款是指商业银行因汇划款项未达和清算资金不足等原因发生临时性资金短缺，而向中央银行申请的贷款，贷款期限一般为7～10天，最长不超过20天。
（二）向中央银行借款的核算
（1）借入款项的处理。商业银行向中央银行申请再贷款时，应提交再贷款申请书，经中央银行批准后，填制借款凭证提交中央银行。待收到中央银行退回的借款凭证回单及收账通知后，使用相关交易进行记账，打印记账凭证，中央银行退回的借款凭证回单及收账通知作记账凭证附件。会计分录为：
借：存放中央银行款项——准备金存款
贷：向中央银行借款——××借款
（2）利息的处理。商业银行在资产负债表日和到期还款日，按计算确定的利息费用计提利息支出。会计分录为：
借：利息支出——向中央银行借款
贷：应付利息——××行
中央银行对借款一般按季结息，每季收到中央银行的利息回单时，使用相关交易记账，打印记账凭证，利息回单作记账凭证附件。会计分录为：
借：应付利息——××行
贷：存放中央银行款项——准备金存款
（3）到期归还的处理。借款到期，商业银行应填制转账支票或当地央行规定的转账凭证，提交中央银行主动办理借款归还手续。待收到中央银行退回的借款凭证和还款证明后，使用相关交易记账，打印记账凭证，中央银行退回的借款凭证、还款证明和转账支票存根等作记账凭证附件。会计分录为：
借：向中央银行借款——××借款
应付利息——××行
贷：存放中央银行款项——准备金存款
借款到期，商业银行未主动办理还款手续时，若其存款账户有足够的资金，中央银行可以在征得商业银行同意后，填制特种转账凭证收回贷款；若商业银行存款账户余额不足，中央银行应于到期日将贷款转入逾期贷款户，并按规定计收逾期贷款利息。
［例6-3］8月20日中国工商银行向中国人民银行申请季节性贷款50万元，期限2个月，经审查同意办理。10月20日到期时办理贷款归还手续，贷款月利率为8.4‰。
要求：①8月20日中国工商银行收到贷款的会计分录。②计算贷款利息。③10月20日中国工商银行归还贷款本息的会计分录。
解：a.借：存放中央银行款项——准备金存款 500 000
贷：向中央银行借款——中国工商银行 500 000
b.贷款利息=500 000×2×8.4‰=8 400（元）
借：利息支出——向中央银行借款 8 400
贷：应付利息——中国工商银行 8 400
c.借：向中央银行借款——中国工商银行 500 000
应付利息——中国工商银行 8 400
贷：存放中央银行款项——准备金存款 508 400