向中央银行再贴现的核算
商业银行因办理贴现业务而引起暂时资金不足，以未到期的已贴现商业汇票向中央银行办理的贴现，称为再贴现。再贴现是中央银行重要的货币政策工具之一，中央银行通过适时调整再贴现总量及利率，调节货币供应量，达到实施金融宏观调控的目的。
（一）再贴现的种类
中央银行办理再贴现的对象是在中国人民银行及其分支机构开立准备金存款账户的商业银行。再贴现的金额以再贴现的票据到期值为准，扣除再贴现利息后，将其差额作为实付再贴现额支付给申请再贴现的商业银行。再贴现期限从再贴现之日起至汇票到期日止，最长不超过6个月。
对再贴现票据的处理，中央银行现有两种操作方式：一种是对再贴现票据进行买断；另一种是进行票据回购。
买断式再贴现是商业银行将未到期的已贴现商业汇票背书转让给中央银行融通资金的行为。再贴现利息按日计算，利率为中央银行发布的再贴现利率，再贴现天数从再贴现之日起至汇票到期的前一日止。汇票到期，中央银行作为票据的债权人向付款人收取票款。买断式再贴现分为带追索权和不带追索权两种。
回购式再贴现是商业银行将未到期的已贴现商业汇票质押给中央银行，并约定回购日及回购方式的融资行为。再贴现利息按日计算，利率为中央银行发布的再贴现利率，再贴现天数从再贴现之日起至汇票回购的前一日止。办理回购式再贴现，票据不作背书，不转移票据权利，商业银行于回购日将票据购回，并作为债权人向付款人收取票款。
（二）回购式再贴现的账务处理
（1）办理回购式再贴现。商业银行持未到期的商业汇票向中央银行申请回购式再贴现时，应填制再贴现凭证，连同汇票一并交中央银行。经中央银行审查后，使用相关交易进行记账，打印记账凭证，中央银行退回的再贴现凭证作记账凭证附件。编制会计分录为：
借：存放中央银行款项——准备金存款（实际收到的金额）
贴现负债——××行再贴现（利息调整）
贷：贴现负债——××行再贴现（面值）
这里需要指出的是，商业银行将商业汇票回购式再贴现，并未转嫁票据到期不能收回票款的风险。因此商业汇票再贴现不符合金融资产终止确认的条件，会计上不应终止确认贴现资产，而是将实际收到的再贴现款确认为一项负债。
（2）资产负债表日回购式再贴现利息调整。商业银行应于资产负债表日，按计算本期再贴现利息调整应摊销的金额确认为再贴现利息支出。编制会计分录为：
借：利息支出——再贴现利息支出
贷：贴现负债——××行再贴现（利息调整）
其中，再贴现利息调整采用直线法与每月月末摊销，计算公式为：
当月摊销金额=再贴现利息÷再贴现天数×本月应摊销天数
（3）回购式再贴现到期。再贴现商业汇票到期，再贴现中央银行作为持票人填制委托收款凭证连同再贴现的票据直接向付款人办理收款。再贴现商业汇票到期，商业银行应根据不同情况进行账务处理。
①再贴现商业汇票到期票据的付款人如期付款。票据的付款人于汇票到期日将票款足额付给再贴现中央银行，则商业银行因票据再贴现而产生的负债责任解除，应将贴现负债和与之对应的贴现资产对冲。编制会计分录为：
借：贴现负债——××行再贴现（面值）
贷：贴现资产××汇票贴现——××户（面值）
如存在利息调整的，也应同时结转，编制会计分录为：
借：利息支出——再贴现利息支出
贷：贴现负债——××行再贴现（利息调整）
②再贴现商业汇票到期票据的付款人未能如期付款。若票据的付款人于汇票到期日未能将票款足额付给再贴现中央银行，再贴现中央银行收到付款人开户行或承兑银行退回的委托收款凭证、汇票和拒绝付款理由书或付款人未付票款通知书，可以向再贴现的申请银行追索票款。中央银行可直接从申请再贴现的商业银行存款账户中扣收再贴现款项，并通知商业银行。商业银行收到中央银行从其存款账户中收取再贴现票款的通知，审核无误后进行账务处理。编制会计分录为：
借：贴现负债——××行再贴现（面值）
贷：存放中央银行款项——备付金存款户
如存在利息调整的，也应同时结转，编制会计分录为：
借：利息支出——再贴现利息支出
贷：贴现负债——××行再贴现（利息调整）
如果商业银行到期存款账户不足支付再贴现款，应由中央银行转入逾期贷款账户，并按规定标准计收罚息。编制会计分录为：
借：贴现负债——××行再贴现（利息调整）
贷：存放中央银行款项——备付金存款户
向中央银行借款——逾期贷款
如存在利息调整的，也应同时结转，会计分录同上。
注意：①不带追索权的买断式再贴现的账务处理参照例6-4。②带追索权的买断式再贴现账务处理请参照回购式再贴现业务。
［例6-4］2019年4月1日，HKB银行持已贴现尚未到期的银行承兑汇票向中央银行申请办理买断式再贴现（不带追索权），汇票面额为1 000 000元，7月5日到期，再贴现率为3.6%，承兑银行在异地。HKB银行办理再贴现时，该银行承兑汇票“贴现资产（面值）”账户借方余额为1 000 000元，“贴现资产（利息调整）”账户贷方余额为12 250元。
解：再贴现天数应从2019年4月1日算至7月4日，再另加3天的划款期，共98天。
再贴现利息=1 000 000×98×3.6%÷360=9 800（元）
实付再贴现金额=1 000 000-9 800=990 200（元）
HKB银行编制办理买断式再贴现的会计分录如下：
借：存放中央银行款项——准备金存款户 990 200
贴现资产——银行承兑汇票贴现——三禾公司（利息调整） 12 250
贷：贴现资产——银行承兑汇票贴现——三禾公司（面值） 1 000 000
利息收入 2450