第一节 收入概述
一、收入的定义
企业是以盈利为目的的生产经营组织，追求利润是企业经营的基本目标。收入是利润的重要来源，有广义和狭义之分。广义的收入包括营业收入、投资收益和营业外收入等所有利润的增加项。狭义的收入是指企业在日常活动中形成的、会导致所有者权益增加的、与所有者投入资本无关的经济利益总流入。其中，日常活动是指企业为完成其经营目标所从事的经常性活动以及与之相关的其他活动。但无论狭义的收入还是广义的收入，都不包括企业投资者出资引起的权益增加。
二、收入的分类
收入可以按照两种类型分类，一般按照日常活动的性质和日常活动的重要性进行分类。
（一）按照日常活动的性质划分
按照企业从事日常活动的性质，可将收入分为销售商品收入、提供劳务收入、让渡资产使用权收入、建造合同收入等。其中，销售商品收入是指企业通过销售商品实现的收入，提供劳务收入是指企业通过提供劳务实现的收入。让渡资产使用权收入是指企业通过让渡资产使用权实现的收入，如商业银行对外贷款、租赁公司出租资产等实现的收入。建造合同收入是指企业承担建造合同所形成的收入。
（二）按照日常活动的重要性划分
按照企业从事日常活动的重要性，可以将收入分为主营业务收入和其他业务收入。其中，主营业务收入是指企业为完成其经营目标从事的经常性活动实现的收入。例如，工业企业销售商品、安装公司提供安装服务等取得的收入。其他业务收入是指企业为完成其经营目标所从事的与经常性活动相关的活动实现的收入，如工业企业的材料销售，技术转让，固定资产出租、包装物出租等业务取得的收入，均属于其他业务收入范畴。主营业务收入通常占企业全部收入的比重较大，其他业务收入占企业全部收入的比重较小。
三、收入的确认和计量
收入的确认和计量主要有五个步骤：第一步，识别与客户订立的合同；第二步，识别合同中的单项履约义务；第三步，确定交易价格；第四步，将交易价格分摊至各单项履约义务；第五步，履行每一单项履约义务时确认收入。其中，第一、第二、第五步与收入的确认有关，第三、第四步与收入的计量有关。
第一步，识别与客户订立的合同。
合同，是指双方或多方之间订立有法律约束力的权利义务的协议。合同有书面形式、口头形式以及其他形式。企业与客户之间的合同应当同时满足下列条件：
（1）合同各方已批准该合同并承诺将履行各自义务。
（2）该合同明确了合同各方与所转让商品或提供劳务（以下简称“转让商品”）相关的权利和义务。
（3）该合同有明确的与所转让商品相关的支付条款。
（4）该合同具有商业实质，即履行该合同将改变企业未来现金流量的风险、时间分布或金额。
（5）企业因向客户转让商品而有权取得的对价很可能收回。
第二步，识别合同中的单项履约义务。(https://www.daowen.com)
合同开始日，企业应当对合同进行评估，识别该合同所包含的各单项履约义务，并确定各单项履约义务是在某一时段内履行，还是在某一时点履行。
履约义务，是指合同中企业向客户转让可明确区分商品的承诺。履约义务既包括合同中明确的承诺，也包括由于企业已公开宣布的政策、特定声明或以往的习惯做法等导致合同订立时客户合理预期企业将履行的承诺。企业向客户转让一系列实质相同且转让模式相同的、可明确区分商品的承诺，也应当作为单项履约义务。
满足下列条件之一的，属于在某一时段内履行履约义务；否则，属于在某一时点履行履约义务：
（1）客户在企业履约的同时即取得并消耗企业履约所带来的经济利益。
（2）客户能够控制企业履约过程中在建的商品。
（3）企业履约过程中所产出的商品具有不可替代用途，且该企业在整个合同期间内有权就累计至今已完成的履约部分收取款项。
第三步，确定交易价格。
企业应当根据合同条款，并结合其以往的习惯做法确定交易价格。交易价格，是指企业因向客户转让商品而预期有权收取的对价金额。企业代第三方收取的款项以及企业预期将退还给客户的款项，应当作为负债进行会计处理，不计入交易价格。
在确定交易价格时，企业应当考虑可变对价、合同中存在的重大融资成分、非现金对价、应付客户对价等因素的影响。
第四步，将交易价格分摊至各单项履约义务。
合同中包含两项或多项履约义务的，企业应当在合同开始日，按照各单项履约义务所承诺商品的单独售价的相对比例，将交易价格分摊至各单项履约义务。企业不得因合同开始日之后单独售价的变动而重新分摊交易价格。
对于合同折扣，企业应当在各单项履约义务之间按比例分摊。合同折扣，是指合同中各单项履约义务所承诺商品的单独售价之和高于合同交易价格的金额。
有确凿证据表明合同折扣仅与合同中一项或多项（而非全部）履约义务相关的，企业应当将该合同折扣分摊至相关一项或多项履约义务。
合同折扣仅与合同中一项或多项（而非全部）履约义务相关，且企业采用余值法估计单独售价的，应当首先按照前款规定在该一项或多项（而非全部）履约义务之间分摊合同折扣，然后采用余值法估计单独售价。余值法，是指企业根据合同交易价格减去合同中其他商品可观察的单独售价后的余值，确定某商品单独售价的方法。
第五步，履行每一单项履约义务时确认收入。
企业应当在履行了合同中的履约义务，即在客户取得相关商品控制权时确认收入。企业应当按照分摊至各单项履约义务的交易价格计量收入。