第四节 留存收益
一、留存收益概述
留存收益是指企业从历年实现利润中提取或形成的留存企业内部积累，包括盈余公积和未分配利润两部分。留存收益的目的是保证企业实现的净利润中有一部分留存在企业，一方面满足企业维持或扩大再生产经营活动的资金需要，保持或提高企业的获利能力；另一方面保证企业有足够的资金弥补以后年度可能出现的亏损，也保证企业有足够的资金用于偿还债务，保护债权人的权益。
二、盈余公积
（一）盈余公积的组成
盈余公积是指企业按照有关规定从净利润中提取的积累资金。公司制企业的盈余公积包括法定盈余公积和任意盈余公积。
（1）法定盈余公积。根据我国公司法的规定，有限责任公司和股份有限公司应按照净利润的10%提取法定盈余公积，计提的法定盈余公积累计达到注册资本的50%时，可以不再提取。需要说明的是，法定盈余公积的计提基数不包括企业年初未分配利润。
（2）任意盈余公积。它是企业经股东大会或类似机构批准按照规定的比例从净利润中提取的盈余公积，其提取比例由企业自行决定。
（二）盈余公积的用途
企业提取的盈余公积主要有以下几个方面的用途：
1.弥补亏损
根据企业会计准则和有关法规的规定，企业发生亏损应自行弥补，主要有三种方法：
（1）用发生亏损后五年内实现的税前利润来弥补。
（2）当发生的亏损在五年内不足弥补时，第六年起使用税后利润弥补。
（3）用所提取的盈余公积弥补亏损，但是盈余公积补亏应当由董事会提议，经股东大会批准或者由类似机构批准。
2.转增资本
盈余公积转增资本必须经股东大会或类似机构批准。转增时，要按股东原有持股比例结转。需要说明的是，无论是弥补亏损，还是转增资本，只是所有者权益内部的结构调整，不会引起所有者权益总额的变动。
3.扩大企业生产经营
提取盈余公积并不是将这部分资金单独从企业资金周转过程中抽出，盈余公积的结存数只是作为企业所有者权益的一个组成部分，表明企业生产经营资金的一个来源而已，其形成的资金可能表现为多种形态，如货币资金、存货、固定资产等。它随同企业其他来源形成的资金进行循环周转，用于企业的生产经营。
（三）盈余公积的会计处理
企业应设置“盈余公积”科目反映盈余公积的形成和使用情况。
1.提取盈余公积
企业提取盈余公积时，应借记“利润分配——提取法定盈余公积”“利润分配——提取任意盈余公积”科目，贷记“盈余公积——法定盈余公积”“盈余公积——任意盈余公积”科目。
外商投资企业按净利润的一定比例提取的储备基金、企业发展基金，也作为盈余公积核算。但其提取的职工奖励及福利基金，则作为应付职工薪酬核算。提取储备基金和发展基金时，账务处理为：借记“利润分配——提取储备基金”“利润分配——提取企业发展基金”科目，贷记“盈余公积——储备基金”“盈余公积——企业发展基金”。提取职工奖励及福利基金时，账务处理为：借记“利润分配——提取职工奖励及福利基金”科目，贷记“应付职工薪酬”科目。
2.使用盈余公积
盈余公积弥补亏损时，应借记“盈余公积”科目，贷记“利润分配——盈余公积补亏”科目；转增资本时，应借记“盈余公积”科目，贷记“实收资本（或股本）”科目；派送新股时，按派送新股计算的金额，借记“盈余公积”科目，按股票面值和派送新股总数计算的股票面值总额，贷记“股本”科目。
【例12-4】某服装上市公司以前年度累计未弥补亏损500万元，照规定已超过了以税前利润弥补亏损的期间。经股东大会的批准，公司以盈余公积全额弥补以前年度未弥补亏损。该公司进行账务处理时，应当编制如下会计分录：
借：盈余公积 5000000
贷：利润分配——盈余公积补亏 5000000
三、未分配利润
（一）未分配利润的形成和用途
未分配利润是企业实现的净利润经过弥补亏损、提取盈余公积和向投资者分配利润后留待以后年度进行分配的结存利润。相对于盈余公积而言，未分配利润属于未确定用途的留存收益。因此，企业在使用未分配利润上有较大的自主权，受国家法律法规的限制比较少。从数量上来说，未分配利润是期初未分配利润，加上本期实现的净利润，减去提取的各种盈余公积和分出利润后的余额。
（二）未分配利润的会计处理
在会计处理上，未分配利润通过“利润分配——未分配利润”科目进行核算，除未分配利润外，“利润分配”一级科目下，还应分别设置“提取法定盈余公积”“提取任意盈余公积”“应付现金股利或利润”“转作股本的股利”“盈余公积补亏”进行明细核算。
1.分配股利或利润的会计处理
经股东大会或类似机构决议，分配现金股利或利润时，借记“利润分配——应付现金股利或利润”科目，贷记“应付股利”科目；分配股票股利时，应在办理增资手续后，借记“利润分配——转作股本的股利”科目，贷记“股本”科目。
2.期末结转的会计处理
在会计期末，企业应将会计期间内所有损益类科目的余额转入“本年利润”科目，计算出净利润或净亏损之后，转入“利润分配——未分配利润”科目，如为净利润，转入贷方，如为亏损则转入借方；同时，将利润分配所属的其他明细科目也转入“利润分配——未分配利润”。结转后，“利润分配——未分配利润”科目的余额如果在贷方，即为累积未分配利润；如果在借方，即为累积未弥补亏损。除未分配利润外，“利润分配”科目所属的其他二级科目应无余额。
3.弥补亏损的会计处理
“利润分配——未分配利润”科目的借方余额即为企业的未弥补亏损。企业以当年实现的利润弥补以前年度亏损时，不需要进行专门的会计处理。因为，当本年实现的利润从“本年利润”科目转入“利润分配——未分配利润”科目的贷方时，自然抵补了该账户的借方余额。企业以税前或税后利润补亏的会计处理方法相同，但二者在计算交纳企业所得税时的处理不同：税前补亏的数额可以抵减当期的应纳税所得额，而税后补亏的数额则不能作为纳税所得的扣除处理。(https://www.daowen.com)
【例12-5】某服装股份有限公司的股本为50000000元，每股面值1元。20×5年年初未分配利润为贷方4000000元，20×5年实现净利润8000000元。
假定公司按照20×5年实现净利润的10%提取法定盈余公积，5%提取任意盈余公积，同时向股东按每股0.1元派发现金股利，按每10股送4股的比例派发股票股利。20×6年3月15日，公司以银行存款支付了全部现金股利，新增股本也已经办理完股权登记和相关增资手续。
甲公司的账务处理如下：
（1）20×5年度终了时，企业结转本年实现的净利润：
借：本年利润 8000000
贷：利润分配——未分配利润 8000000
（2）提取法定盈余公积和任意盈余公积：
借：利润分配——提取法定盈余公积 800000
——提取任意盈余公积 400000
贷：盈余公积——法定盈余公积 800000
——任意盈余公积 400000
（3）结转“利润分配”的明细科目：
借：利润分配——未分配利润 1200000
贷：利润分配——提取法定盈余公积 800000
——提取任意盈余公积 400000
A公司20×5年年底“利润分配——未分配利润”科目的贷方余额为：4000000+8000000-1200000=10800000（元），即企业累计未分配利润为10800000元。
（4）批准发放现金股利：
50000000×0.1=5000000（元）
借：利润分配——应付现金股利 5000000
贷：应付股利 5000000
借：利润分配——未分配利润 5000000
贷：利润分配——应付现金股利 5000000
20×6年3月15日，实际发放现金股利：
借：应付股利 5000000
贷：银行存款 5000000
（5）20×6年3月15日，发放股票股利：
50000000×1×40%=2000000（元）
借：利润分配——转作股本的股利 2000000
贷：股本 2000000
借：利润分配——未分配利润 2000000
贷：利润分配——转作股本的股利 2000000
本章小结
本章阐述了所有者权益核算的基本要求及其各组成项目的会计处理。主要包括：
（1）实收资本的确认、计量及账务处理。
（2）其他权益工具的确认、计量及账务处理。
（3）资本公积和其他综合收益的确认、计量及账务处理。
（4）留存收益的构成及其各自的确认、计量及账务处理方法。