烟农专业合作社财务管理现状与思考——以重庆为例
财务管理是烟农合作社规范化建设的核心内容，对保证其快速健康发展至关重要。近年来，烟叶产区在加强烟农合作社财务管理方面作了许多努力，取得了积极成效。但随着烟农专业合作组织的深入开展，各种问题日益显现。本文通过对重庆38家烟农专业合作社财务管理的专题调研，就如何加强烟农合作社财务管理提出一些参考措施。
7.1 合作社财务管理现状及存在问题
通过实地走访及问卷调查发现，38家烟农专业合作社共涉及134个乡镇，注册资本12442万元，入社社员16223户，覆盖烤烟种植面积36.8万亩、白肋烟0.6亩。由于烟农合作社正处于起步阶段，各合作社财务管理水平参差不齐，主要表现在如下5个方面。
7.1.1 财务制度不健全
目前，全市运行正常、制度健全的合作社只占很少一部分。调查发现，有两家合作社未建立财务制度。有的合作社即使有财务制度，也是口头约定，未建立书面财务制度，成员间的业务往来、分配结算大多凭信用，信用管理模式成为财务管理体制运行的显著特征。有的合作社虽然建立了书面财务制度，但是比较简单，不完善、不规范，如有的未建立健全货币资金、销售、采购、存货、对外投资、固定资产、借款等基本内部控制制度，有的未健全货币资金业务、保管员岗位责任制、内部牵制制度等。
7.1.2 财务管理不规范
目前，有的合作社由于财务制度不健全，存在不记账现象。有的合作社即使有财务制度，也不按财务规章办事，其主要表现在：一是会计核算随意性比较大。有的账簿记录不完善、记录不连续、财产清查不健全；有的现金和银行存款日记账不分设，用一本流水账记录；有的只记“流水账”，不编制会计报表；有的现金保管未用专门保险柜，公款和私人现金混放；有的未按《合作社法》规定设成员账户，成员和非成员与合作社交易没有区别核算；有的明细账设置不完善，明细账记录不完整；有的合作社缺乏对货物流通必要的、完整的账簿记录；有的合作社实物流转信息与账务信息不统一，账证、账账核对不及时，未开展财产清查等。二是利益分配比较乱。如公积金提取比例不一，有的按经营利润的10%提取，有的按照经营利润的20%提取，还有的甚至未提取公积金。可分配盈余的方式不同、比例不一。有的对提取公积金后的税后盈余分配，属于专业化服务利润的，取80%按照社员交易额返还；其余盈利的50%按照现金入股股额分配，50%按照补贴资金量化给社员的份额返还。有的按可分配盈余的75%分配给烟农，15%用于管理开支，15%用于奖励开支。有的按可分配盈余50%用于资产股份分配给烟农，30%用于管理开支，20%用于奖励管理人员。有的未设奖励开支，按可分配盈余的80%以交易量量化分配，20%以资产量化份额分配。有的按可分配盈余的80%以交易量返还，10%以股份分红，10%以资产量化分配。有的直接按照可分配盈余的20%进行现金分红等。
7.1.3 运营管理缺资金
据调查，受调查的38家烟农专业合作社中，注册资本在100万元（含100万元，下同）以下有21家，占总数的55.26%；注册资本在101万～200万元有7家，占总数18.43%；注册资本在201万～300万元有6家，占总数的15.79%；注册资本在301万～400万元有1家，占总数的2.63%；注册资本在501万元以上的有3家，占总数的7.89%。最高注册资本3000万元，最低注册资本只有3万元。大多数合作社注册资本低，并且多数合作社注册资本是以农机具、土地等实物资产折价入股，货币出资额较少，导致启动资金有限、营运资金不足，加上合作社本身具有非盈利性，盈余返还数量比例低或者不返还，从而导致多数合作社无法正常运行。
7.1.4 财务人员素质低
受调查的38家烟农合作社中，设有专职财务人员的合作社寥寥无几，其余大多数合作社会计人员，有的由村干部兼任，有的由理事兼任，有的由社员兼任。大部分兼职财务人员文化程度较低，没有从事财务会计的相关资质，财务知识比较欠缺，遇到有关部门需要报送会计报表或财务检查时，有的胡乱编报，有的临时花钱聘请会计人员应付了事，会计核算工作处于无序状况。
7.1.5 规范管理意识弱
调查发现，多数烟农专业合作社经营理念受小农家庭经营影响较深，依法办社、民主管理、规范管理意识淡薄。例如，合作社与成员之间业务控制不够严密，制度执行不力或未按制度执行，制度成为应付有关部门检查的摆设。又如，有不少合作社领导和社员不知道股金分红、股息和盈余返还为何物，更不知道如何进行分配。有的民主管理不落实，重大财务事项没有经过成员大会民主讨论，常常由理事长或理事会几个核心人物说了算；有的财务不公开，有的合作社经营就像是几个人合伙跟农民作生意，合作社的一般农民成员除生产和销售时跟本社主要负责人打交道外，对本社的财务经营成果难以知悉，也难以享受；有的公开也都是形式上的公开，没有实际内容，或者公开总账，不公开明细账，成员难以对其监督，这背离了共同致富的办社宗旨。
7.2 加强烟农专业合作社财务管理的几点思考
针对目前我市烟农合作社财务制度现状，应着重从如下方面完善。
7.2.1 健全财务制度，夯实发展基础
①健全合作社内部控制制度，强化内部管理。合作社要建立健全财务收入管理、财务开支审批、财务预决算、财务管理人员岗位责任、财务档案交接等制度，确保合作社的财务规范运行。要建立货币资金、存货、对外投资、固定资产、低值易耗品、债权债务管理等制度，确保资产、资金安全。要建立内部审计制度，特别要对财政扶持项目资金和烟草基础设施投入资金进行重点审计，确保这些制度的有效运行。
②健全民主理财制度，加强财务民主管理。财务公开是合作社实行民主管理的核心，每年应定期通过社员会议进行财务公开，公开内容包括年度业务报告、盈余分配方案、亏损处理方案以及财务会计报告等。一些重大建设项目的决策、经营项目的选择、财务收支计划的制订，都应经社员（代表）大会讨论决定，及时向社员公开，提高财务透明度。对财政扶持项目资金和烟草基础设施投入专项资金审计结果等也要向合作社成员和相关部门公示，通过公开使社员之间进行全方面的沟通了解并接受社员质询，确保实现民主决策、民主监督、民主管理。(https://www.daowen.com)
③完善收益分配制度，更好体现普惠共享。根据我市目前多数烟农合作社实行“统一管理、分队经营”模式，建议统一可分配盈余的方式和比例。合作社的收益分配方案要必须经过社员（代表）大会批准。要完善积累制度，建立风险保障机制，设立风险基金，逐步建立合作社内部互保制度，帮助社员规避生产经营风险。
7.2.2 规范核算行为，防范管理风险
要按照《农民专业合作社法》《农民专业合作社财务会计制度（试行）》（财会〔2007〕15号）等法律、法规规定，结合我市烟农合作社核算实际情况，主管部门要尽快制定出一部统一的合作社会计核算办法，统一建立账簿、统一设置成员账户、统一设置会计科目、统一会计核算口径、统一核算流程、统一规范资产处置程序。
①统一建立账簿。要求所有合作社不但要设置“总账”“现金日记账”“银行存款日记账”“收入支出明细账”“成员往来明细账”“资产明细账”“应收应付款明细账”“所有者权益明细账”等一般账簿，还要根据合作社自身特点设置“股金账”“实物交易量（或工作量）明细账”等专用账簿。在核算交易量时，要将合作社成员和社外成员的交易额区别对待，分别核算。
②统一规范财务收支审批、重大项目建设、大额举债和投融资等经济活动核算流程，特别是要统一盈余分配流程。各合作社要为每个成员分别建立成员账户，及时记录成员的权益变动和交易情况，以便于年终统一计算、分配应量化给每个成员的公积金份额，统一计算、调整因成员数量变动导致的专项基金增减额，统一计算、提取应向成员返还的盈余数额，确保成员真正得到实惠，以增强合作社的凝聚力。
③要求各合作社统一使用核算科目、统一核算口径、统一编制财务报告。要求各合作社要按照规定的格式内容、填制方法、审核程序和核算方法使用会计科目、填制会计凭证、登记会计账簿、编制会计报表，要按期把凭证、账簿、报表等会计资料整理造册、归档并妥善保管，以备检查。此外，还要统一规范资产处置程序，加强合作社集体资产监督管理，防止集体资产流失。
7.2.3 拓展融资渠道，增强发展后劲
针对目前合作社资金缺乏的问题，要尽可能拓展融资渠道，增强“造血”功能。
①扩大社员数，增加合作社股金来源。要采取多种方式，吸引烟农入社，扩大合作社规模。
②增大烟草专项资金投入。烟草管理局作为主管部门，要以“惠民工程”建设为契机，加大对合作社资金扶持力度。可以向每个合作社捐赠一定额度的启动（推广）资金，也可以通过设立购置农用机械补贴、受灾烟农补贴、技术培训补贴等项目，解决烟草农业合作社基础薄弱问题。
③增强合作社盈余能力，增加公共积累。要充分发挥专业服务队优势，提高育苗工场、密集烤房和农机器具的应用能力，提高营运水平。坚持以烟为主，积极发展多种经营，增加经营收入。要按照合作社生产经营产生的盈余，每年提取一定的公共积累作为发展基金，用于合作社扩大再生产投入，增强合作社发展后劲。
④充分利用各种信用工具，广泛地在合作社外融资。例如，争取国家农村政策金融机构、农业银行及农村合作金融机构的金融支持等。
⑤创新融资手段。例如，可依托烟农合作社，建立烟农互助基金。通过政府和烟草专卖局扶持、合作社自筹、社员自愿入股建立互助基金，在合作社设立基金专账，实行专户管理，自主经营、自我约束、封闭运行、滚动发展。严格互助基金管理程序，规定社员借款额度，优先帮助有技术、有能力、缺资金的烟农发展烤烟生产，互助金借款仅限在合作社及社员内部进行，严禁对非社员借贷。
7.2.4 探索财务管理模式，提高服务质量
主管部门要积极帮助合作社寻求适宜的财务管理模式。对制度健全、规模较大、经营规范、有一定盈余的合作社，可以聘请财务公司进行财务管理，同时邀请理财能手参与其中，对合作社开展服务项目、财务管理，促进合作社运行实现良性循环。鉴于我市大多烟农合作社现处于起步阶段，经营活动少、收入低、无盈利，如果专门聘请会计人员，难以承担财务管理成本。目前，可以引入烟草行业财务管理模式，委托各地烟草站对合作社进行无偿代理记账制。由于烟草站会计素质较高、业务较熟、对行业政策也比较了解，这在一定程度上能提高服务水平，减少合作社单独聘请专职会计的成本。行业主管部门或财政部门，要积极牵头研究开发合作社会计核算软件，在有条件的合作社，逐步推行会计电算化，提升服务质量。
7.2.5 加强监督指导，确保健康发展
①加强业务指导。在未实行代理记账前，行业主管部门和其他部门要对合作社财务人员进行业务指导和培训，帮助其尽快建立健全财务制度，尽快提高业务素质和水平，正常开展财务管理工作。
②加强对合作社的监督管理，特别要加强财政补贴资金和烟草投入使用情况的审计监督，保证国家补助不流入少数人腰包，让全体社员受益。要加强对合作社股份设置、收益分配方案、民主理财、财务公开等方面的监督，确保合作社健康发展。
【注释】
[1]本篇编写借鉴了重庆市烟草专卖局（公司）财务处舒海彬同志2013年的研究成果，在此表示感谢。
