费用是会计要素或财务报表要素的构成内容，是与收入相对应而存在的。它的含义有广义和狭义之分。

广义的费用泛指企业各种日常活动所发生的各种耗费，是指企业为销售商品、提供劳务等日常活动所发生的经济利益的流出。

狭义的费用仅指与本期收入相配比的那部分耗费，在这种含义下，本期的费用应按照权责发生制和收入与费用配比原则来确认，凡应属于为本期收入发生的费用，不论其款项是否当期支付，均确认为本期的费用；反之，不属于为本期收入发生的费用，即使其款项在本期支付，也不应确认为本期的费用。狭义的费用主要包括期间费用。

1．成本的核算

（1）主营业务成本。这是损益类账户，用来核算企业销售商品、产品、提供劳务或让渡资产使用权等日常活动而发生的成本。

（2）生产成本。这是成本类账户，用来核算企业生产各种产品（包括产成品、自制半成品、提供劳务等）在生产过程中所发生的各项生产费用，并据以确定产品实际生产成本。

（3）其他业务成本。这是损益类账户，用来核算企业确认的除主营业务活动以外的其他经营活动所发生的支出，包括销售材料的成本、出租固定资产的折旧额、出租无形资产的摊销额、出租包装物的成本或摊销额等。

2．期间费用的核算

期间费用是本期发生直接计入损益的各项费用，包括管理费用、营业费用和财务费用。

（1）管理费用。核算餐饮店铺为组织和管理企业生产经营所发生的管理费用，包括企业在筹建期间内发生的开办费、董事会和行政管理部门在企业的经营管理中发生的或者应由企业统一负担的公司经费（包括行政管理部门职工工资及福利费、物料消耗、低值易耗品摊销、办公费和差旅费等）、工会经费、董事会费（包括董事会成员津贴、会议费和差旅费等）、聘请中介机构费、咨询费（含顾问费）、诉讼费、业务招待费、房产税、车船税、土地使用税、印花税、技术转让费、矿产资源补偿费、研究费用、排污费等。凡属于管理费用的支出，按新《会计准则》规定应全额列支计入损益。

①工资、薪金支出。工资、薪金支出是企业每一纳税年度支付给在本企业任职或与其有雇佣关系的员工的所有现金或非现金形式的劳动报酬，包括基本工资、奖金、津贴、补贴、年终加薪、加班工资，以及与任职或者是受雇有关的其他支出。

②职工福利费、工会经费、职工教育经费。职工福利费、工会经费、职工教育经费按实际数列支，但只有在规定标准以内按实际数扣除，超过标准的只能按标准扣除。

③社会保险费。

• 按照政府规定的范围和标准缴纳的“五险一金”，即基本养老保险费、基本医疗保险费、失业保险费、工伤保险费、生育保险费；

• 企业为投资者或者职工支付的补充养老保险费、补充医疗保险费；

• 企业参加财产保险，按照规定缴纳的保险费。

④业务招待费。按新《会计准则》规定，业务招待费根据实际发生额列入管理费用。

⑤租赁费。按新《会计准则》规定，经营租赁固定资产发生的租赁费，可直接计入管理费用或制造费用；融资租赁固定资产发生的未确认融资费用，通过“未确认融资费用”科目核算。

⑥上缴管理费。按新《会计准则》规定，企业上缴的各种管理费用应全额计入损益。

⑦公益性捐赠支出。

⑧技术开发费。

【例7-2】金鑫酒楼于2009年计提工会经费10000元，另外需支付新聘员工的培训教育费1000元。会计分录为：

计提工会经费：

工会经费拨交给工会：

支付培训教育费：

（2）营业费用。营业费用主要核算餐饮店铺销售商品、提供劳务的过程中发生的各种费用，包括保险费、包装费、展览费和广告费、商品维修费、预计产品质量保证损失、运输费、装卸费等以及职工薪酬、业务费、折旧费等经营费用。餐饮店铺在购买商品过程中所发生的进货费用，按照新准则规定计入采购成本，不属于营业费用。营业费用方面的纳税调整主要体现在广告费与宣传费、佣金和回扣等方面。

①广告费与业务宣传费。广告费与业务宣传费一般是指企业为销售商品或提供劳务而进行的宣传推销费用。会计上广告费与业务宣传费应按实际支出列支。

②佣金和回扣。会计上佣金和回扣支出一般按实际支出列支。

【例7-3】金鑫酒楼2009年8月发生下列业务：

• 以银行存款支付广告费10000元。

• 为参加产品展览会，以银行存款支付布展费用5000元。

• 以现金支付应由本企业负担的运输费1000元，保险费100元。

• 根据本月工资发放情况，专设销售机构的职工工资为20000元，提取职工福利费2800元。

根据上述业务编制如下会计分录：

③财务费用。核算餐饮店铺为筹集生产经营所需资金等而发生的筹资费用，包括利息支出（减利息收入）、汇兑损益以及相关的手续费、企业发生的现金折扣或收到的现金折扣等。从性质上说，财务费用属于短期经营性借款费用，按新《会计准则》规定，不论贷款人及借款利率如何，企业支付的财务费用均应全额计入损益。

3．餐饮店铺营业成本和费用的特点和内容

（1）核算特点。

①餐饮店铺经营的项目多，因而会计核算也有不同的内容和方法。经营项目有旅行社、客房、客车出租等服务业务，也有商品经销业务，还有餐饮生产服务性业务。对生产服务性业务，在成本费用核算上有归集成本费用的核算，对商品经营项目要核算经营成本，对旅行社、客房服务，则主要是核算营业费用和管理费用。

②餐饮店铺与小型工业企业比较，其主要特点在于后者为物质产品生产企业，会计核算的主要对象是生产制造过程；而前者为旅游服务性企业，会计核算的主要对象是商品经销和各项服务过程。因此，餐饮店铺的营业成本和费用核算有其自身的特点。

③餐饮店铺的成本项目和费用主要是按营业成本和营业费用划分的。管理费用和财务费用作为当期费用单独核算，从每期的营业收入中直接扣除。

（2）营业成本和费用核算的内容。餐饮店铺的成本和费用项目一般是按费用要素划分，即分为“主营业务成本”、“其他业务支出”和“营业费用”、“管理费用”、“财务费用”五项。对成本和费用的明细项目介绍如下。

①主营业务成本的明细项目。

餐饮营业成本：包括餐厅、酒吧、咖啡厅等部门在经营中耗用的各种食品原材料、饮料、调料、配料等的实际成本。

商品销售成本：指售出商品的进价。

汽车营业成本：应比照运输企业会计制度，即出租汽车经营中所产生的实际成本，包括司机工资、燃料费、材料费、轮胎费、折旧费、维修费、养路费、低值易耗品摊销、制服费和其他直接费用等。

旅行社的营业成本，包括各项代收代付费用，如代收的房费、餐费、交通费、文娱费、行李托运费、票务费、门票费、专业活动费、签证费、陪同费、劳务费、宣传费、保险费、机场费等。

照相、洗染、修理等服务营业成本主要指耗用的原材料成本。(www.daowen.com)

②营业费用或管理费用的明细项目。

职工工资：指部门管理人员和服务人员的工资，根据有关规定计发。

职工福利费：指按国家规定企业应支付给职工的洗理费、交通费、独生子女费、奶费、书报费、探亲路费等各项费用。

工作餐费：指企业按规定为职工提供工作餐而支付的费用。

物料消耗：包括企业的日常用品、办公用品、日常维修材料、零配件等支出。

包装费：指餐饮店铺在销售商品等经营活动中消耗的包装物品开支。

保管费：指餐饮店铺为客人提供行李、服装等物品的保管发生的开支。

展览费：指企业为举办展览而发生的开支。

清洁卫生费：指宾馆、饭店、酒店、酒楼等企业为保持服务场所和设备的清洁卫生而发生的开支。

低值易耗品摊销：指企业使用的低值易耗品摊入本期的金额。

折旧费：指企业内部按提供经营服务的固定资产和有关规定计算折旧列入。各部门也可以不计提折旧费，由企业统一计提折旧，列入管理费用。

燃料费：指餐饮部门烹饪食品实际支付的煤气费用，客车出租等所耗用汽油、柴油费用的实际支出等。

修理费：指部门财产修理的支出。

水电费：指企业内部各部门实际水电费支出。

制服费：指各部门职工的工作服支出。

洗涤费：指企业为洗涤窗帘、桌布、制服等各种织物的开支。

租赁费：指部门向外单位租赁财产支付的费用。包括租赁的固定资产改良和大修理工程的支出。

劳保用品费：指有关部门职工所需劳保用品支出。

保险费：指部门财产向保险企业投保支付的费用。

邮电费：指部门实际支付的邮电费。

差旅费：指部门职工出差费用。

运杂费：指部门购买物品支付的运输费、装卸费、包装费等开支。

手续费：指部门在经营过程中支付给其他单位代销、代营手续费。

广告费：为推广业务发生的各项支出。

存货盘亏、盘盈：指部门存货发生的盘盈或盘亏。

其他营业费用：一般包括报纸杂志费、车船使用牌照费、差旅费。

4．费用的账务处理

（1）主营业务成本的核算。企业的营业成本应当与其营业收入相互配比。当月实现的营业收入，应当与其相关的营业成本同时登记入账。

（2）其他业务成本的核算。企业发生的其他业务成本，借记本科目，贷记“原材料”、“周转材料”、“累计折旧”、“累计摊销”、“应付职工薪酬”、“银行存款”等科目。

（3）营业费用的核算。

①企业在销售商品过程中发生的包装费、保险费、展览费和广告费、运输费、装卸费等费用，借记本科目，贷记“库存现金”、“银行存款”等科目。

②发生的为销售本企业商品而专设的销售机构的职工薪酬、业务费等经营费用，借记本科目，贷记“应付职工薪酬”、“银行存款”、“累计折旧”等科目。

（4）管理费用的核算。

①企业在筹建期间内发生的开办费，包括人员工资、办公费、培训费、差旅费、印刷费、注册登记费以及不计入固定资产成本的借款费用等在实际发生时，借记本科目（开办费），贷记“银行存款”等科目。

②行政管理部门人员的职工薪酬，借记本科目，贷记“应付职工薪酬”科目。

③行政管理部门计提的固定资产折旧，借记本科目，贷记“累计折旧”科目。

发生的办公费、水电费、业务招待费、聘请中介机构费、咨询费、诉讼费、技术转让费、研究费用，借记本科目，贷记“银行存款”等科目。

按规定计算确定的应交矿产资源补偿费、房产税、车船税、土地使用税、印花税，借记本科目，贷记“应交税金”科目。

（5）财务费用的核算。企业发生的财务费用，借记本科目，贷记“银行存款”、“未确认融资费用”等科目。发生的应冲减财务费用的利息收入、汇兑损益、现金折扣，借记“银行存款”、“应付账款”等科目，贷记本科目。

5．营业税金及附加的核算范围和账务处理

（1）核算范围。本科目核算企业经营活动发生的营业税、消费税、城市维护建设税、资源税和教育费附加等相关税费。房产税、车船税、土地使用税、印花税在“管理费用”科目核算，但与投资性房地产相关的房产税、土地使用税在本科目核算。

（2）账务处理。企业按规定计算确定的与经营活动相关的税费，借记本科目，贷记“应交税金”科目。期末，应将本科目余额转入“本年利润”科目，结转后本科目无余额。

6．营业外支出的核算范围和账务处理

（1）核算范围。本科目核算企业发生的各项营业外支出，包括非流动资产处置损失、非货币性资产交换损失、债务重组损失、公益性捐赠支出、非常损失、盘亏损失等。

（2）账务处理。企业确认处置非流动资产损失、非货币性资产交换损失、债务重组损失，比照“固定资产清理”、“无形资产”、“原材料”、“库存商品”、“应付账款”等科目的相关规定进行处理。盘亏、毁损的资产发生的净损失，按管理权限报经批准后，借记本科目，贷记“待处理财产损溢”科目。期末，应将本科目余额转入“本年利润”科目，结转后本科目无余额。