(一)企业取得该金融资产核算

以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产初始取得时，若购入的是股票，按取得时的公允价值和交易费用之和计入成本，如果实际支付款项中包含已宣告发放但尚未领取的现金股利，应当计入“应收股利”账户。账务处理程序为：

借：其他权益工具投资——成本

应收股利

　贷：银行存款(其他货币资金)(等相关账户)

若企业取得的该金融资产为债券投资的，应按债券的面值计入成本，按实际支付的价款中包含的已到付息期但尚未领取的利息，计入“应收利息”科目，如果实际支付的价款与债券面值加上应收利息之和有差额，则通过“可供出售金融资产——利息调整”账户进行调整。账务处理程序为：

借：其他债权投资——成本

——利息调整(折价在贷方)

应收利息

　贷：银行存款(其他货币资金)(等相关账户)

(二)以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产持有期间收益的核算

(1)该金融资产是股票投资时，当被投资企业宣布分派现金股利时：

借：应收股利

　贷：投资收益

(2)该金融资产是债券投资时，若为分期付息、一次还本债券投资的，应按票面利率计算确定应收未收利息，按可供出售债券的摊余成本和实际利率计算确定的利息收入差额，摊销“其他债权投资——利息调整”。

借：应收利息

其他债权投资——利息调整(折价)

　贷：投资收益

其他债权投资——利息调整(溢价)

若可供出售债券为一次还本付息债券投资的，应于资产负债表日按票面利率计算确定的应收未收利息，计入“其他债权投资——应计利息”，按可供出售债券的摊余成本和实际利率计算确定的利息收入差额，摊销“其他债权投资——利息调整”。

借：其他债权投资——应计利息

其他债权投资——利息调整(折价)

　贷：投资收益

其他债权投资——利息调整(溢价)

(3)收到现金股利或债券利息时：

借：银行存款

　贷：应收股利(或应收利息)

其他债权投资——应计利息

(三)以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产期末计价

1.公允价值变动

资产负债表日，若该金融资产的公允价值高于其账面余额，则按其差额作会计分录：

借：其他债权投资——公允价值变动

其他权益工具投资——公允价值变动

　贷：其他综合收益——其他债权投资公允价值变动

——其他权益工具投资公允价值变动

若可供出售金融资产的公允价值低于其账面余额，则按其差额作相反的会计分录。(www.daowen.com)

2.资产减值

期末，确定该金融资产发生减值的，按应减记的金额计入“信用减值损失”科目，转出原计入其他综合收益的累计损失金额，按其差额，再冲减“其他债权投资——公允价值变动”或“其他权益工具投资——公允价值变动”科目。账务处理程序为：

借：信用减值损失

　贷：其他综合收益

其他权益工具投资——公允价值变动

其他债权投资——公允价值变动

(1)对于该金融资产是债券的已确认减值损失，在随后会计期间内公允价值已上升且客观上与确认原减值损失事项有关的，应按原确认的减值损失转回。

借：其他债权投资——公允价值变动

　贷：信用减值损失

(2)对于该金融资产为股票的已确认减值损失，减值转回时计入其他综合收益。

借：其他权益工具投资——公允价值变动

　贷：其他综合收益

(四)以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产出售

(1)出售“其他债权投资”(债券)时：

按实际收到的金额处理：

借：银行存款

　贷：其他债权投资——成本

——应计利息

贷记或借记其他债权投资——利息调整(公允价值变动)

投资收益(亏损在借方)

同时结转“其他综合收益”的期末余额：

借：其他综合收益——其他债权投资公允价值变动

　贷：投资收益

在上述会计分录中，如果“其他综合收益——其他债权投资公允价值变动”余额在借方，则作相反的会计分录。

(2)出售“其他权益工具投资”(股票)时：

按实际收到的金额处理：

借：银行存款

其他权益工具投资——公允价值变动(减值)

　贷：其他权益工具投资——成本——公允价值变动(升值)

投资收益(亏损在借方)

同时结转“其他综合收益”的期末余额：

借：其他综合收益——其他权益工具投资公允价值变动

　贷：投资收益

在上述会计分录中，如果“其他综合收益——其他权益工具投资公允价值变动”余额在借方，则作相反的会计分录。