在控股合并方式下，如果母公司拥有子公司全部有表决权的股份，则子公司称为母公司的全资子公司；如果母公司拥有子公司50%以上不足100%有表决权的股份，则子公司称为母公司的非全资子公司。非全资子公司有一部分有表决权的股份为母公司之外的股东所有，因这一部分股份较少，称为少数股权。在编制合并会计报表时，需要确认少数股权对子公司的净资产和本期净收益的要求权。少数股权对子公司净资产的要求权称为少数股东权益；少数股权对子公司本期净收益或净损失的要求权称为少数股东损益。如何看待少数股权的性质?在合并会计报表中如何反映?会计理论界形成了三种合并会计报表的合并理论，即所有权理论、经济实体理论和母公司理论。

1.所有权理论

所有权理论也称业主权理论。依据所有权理论，母公司、子公司之间的关系是拥有与被拥有的关系，编制合并会计报表的目的是向母公司的股东报告其所拥有的资源。合并会计报表只是为了满足母公司股东的信息需求，而不是为了满足子公司少数股东的信息需求，后者的信息需求应当通过子公司的个别报表予以满足。根据这一观点，当母公司合并非全资子公司的会计报表时，应当按母公司实际拥有的股权比例，合并子公司的资产、负债和所有者权益。同时，非全资子公司的收益、成本、费用也只能按母公司的持股比例予以合并。由此可见，所有权理论是一种着眼于母公司在子公司所持有的所有权的合并理论。采用所有权理论编制合并会计报表时，要将其拥有所有权的企业的所有资产、负债、收入、费用及利润，均按母公司持有股权的份额计入合并会计报表中。

2.经济实体理论

经济实体理论也称实体理论。依据经济实体理论，母公司、子公司之间的关系是控制与被控制的关系，而不是拥有与被拥有的关系。根据控制的经济实质，母公司对子公司的控制意味着母公司有权支配子公司的全部资产，有权统驭子公司的经营决策和财务分配决策。由于存在控制与被控制的关系，母公司、子公司在资产的运用、经营与财务决策上便成为独立所有者的一个统一体，这个统一体应当是编制合并会计报表的主体。所以经济实体理论是将合并会计报表作为企业集团各成员企业构成的经济联合体的会计报表，从经济联合体的角度来考虑合并会计报表合并的范围和合并的技术方法问题。经济实体理论强调的是企业集团中所有成员企业所构成的经济实体，按照经济实体理论编制的合并会计报表是为整个经济实体服务的，编制合并会计报表的目的在于提供由不同法律实体组成的企业集团作为一个统一的合并主体进行经营所需的信息。在运用经济实体理论的情况下，对构成企业集团的拥有多数股权的股东和拥有少数股权的股东同等对待，因此通常将少数股东权益视为股东权益的一部分。(www.daowen.com)

3.母公司理论

对所有权理论和经济实体理论的折中和修正，形成了母公司理论。它继承了所有权理论和经济实体理论各自的优点，克服了这两种极端原则的合并观念固有的局限性。母公司理论继承了所有权理论中关于合并会计报表是为了满足母公司股东的信息需求而编制的理论，否定了经济实体理论中关于合并会计报表是为了合并主体的所有资源提供者编制的理论。在报表要素合并方法方面，摈弃了所有权理论狭隘的拥有观，采纳了经济实体理论所主张的视野更加开阔的控制观。母公司理论是站在母公司的角度来看待母公司与其子公司之间控股关系的合并理论。在运用母公司理论的情况下，通常将少数股东权益视为普通负债。按照母公司理论确定合并会计报表的合并范围时，通常以法定控制为基础，以持有多数股权或者表决权为确定是否将某一被投资企业纳入合并会计报表的依据，或者通过一家公司处于另一家公司法定支配下的控制协议来确定合并会计报表的合并范围。

美国和英国合并会计报表实务和国际会计准则委员会制定发布的有关合并会计报表的准则，采用的主要是母公司理论。我国关于合并会计报表的原有规定也基本采用母公司理论，但新企业会计准则对合并会计报表更偏重于经济实体理论。