训练案例1 企业资金内部控制评价分析报告
案例资料
GX房地产有限公司是一家有一定知名度的房地产企业。该公司于2015年11月发生了一起会计人员马某挪用公款960万元用于打赏女主播的事件。犯罪当事人被依法判决有期徒刑14年。这件事充分暴露了GX房地产有限公司财务部门内部管理不善的问题，给GX房地产有限公司强化资金内部控制敲响了警钟。
GX房地产有限公司虽然建立了资金内部控制制度，但很不完善，在财务部另外一位工作人员调离，财务总监忙于其他工作的时候，马某一人可以接触到所有的票据、印章、现金，甚至出现所有的财会业务都由他一人承担的局面，形成了事实上“一个人的财务部”。这是导致这次事件发生的客观原因。
痛定思痛，GX房地产有限公司自2016年开始强化资金内部控制，要求进一步明确资金内部控制的实施权限和责任。公司认识到，虽然这件事有一定的偶然性，同时也只是发生在运营资金管理上，但它所显示的是公司在资金内部控制上进而在整个公司的内部控制上都出现了问题。因此，公司董事会将2017年定为“内部控制强化管理年”，并要求所有部门在年终要上报各部门内部控制评价分析报告。特别是财务部门，公司于2017年年初委派了新的财务经理郝成来主抓内部控制的建设。他上任后，首先对财务部门的相关制度进行了摸底，结果令人吃惊，公司财务制度有的是严重不健全，有的虽然有但形同虚设。于是，郝经理开始大刀阔斧地进行内部控制的制度建设和完善。到2017年年底，先后建立了企业筹资管理制度、企业投资管理制度、资金授权审批控制制度、货币资金安全控制制度、内部稽核控制制度，完善了资金管理职责分工控制制度、货币资金收付控制制度、内部记录和核对控制制度以及票据和印章管理控制制度。在具体的执行过程中，郝经理也是严格按照这些制度规定实施。例如，本报告期内企业投资一个新的房地产项目，以前公司缺乏专人对项目资金进行跟踪管理，资金使用的随意性较大，现在郝经理通过项目岗位责任制，对投资项目的财务状况、生产情况等定期进行投资质量分析，而且建立了项目投资管理台账，有效地避免了投资的随意性和盲目性。
随着内部控制制度的实施，到2017年年底时，郝经理总算觉得有点眉目了。于是，他将2016年度的内部控制制度建立和执行情况与2017年进行了一个对比，希望能够根据所收集到的数据来编制财务部门的资金内部控制评价分析报告，同时，还希望能够及时发现在资金内部控制上存在的漏洞，在2018年进一步完善。
下表列明了该公司财务部门2017年公司资金内部控制的制度建立和执行情况以及2016年资金内部控制的具体执行与实施情况，郝经理根据这些相关资料编制了2017年资金业务内部控制评价分析报告并上报董事会。
表3-1 GX房地产公司资金内部控制执行与实施情况对照表（评价底稿）
续表
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案例要求
1.依据企业内部控制评价分析报告指引中资金业务内部活动控制要素评价表，阅读该公司财务部资金内部控制制度执行与实施对照表。
2.根据阅读所得到的相关资料，填制下列资金内部控制评价分析报告（填空与选择），并形成完整的企业内部控制评价分析报告。
评价分析报告
GX房地产有限公司资金内部控制评价分析报告
公司领导与董事会：
根据公司董事会的要求和财务分析的实际，结合2017年公司“ 年”的具体要求，为了进一步□扭亏为盈□加强资金管理□保持经济效益快速成长，财务部2017年以强化本部门业务管理为突破口，以提升工作效率、避免□资金管理风险 □采购业务风险为主要目标，制订且实施了以资金内部控制为主要工作内容的管理活动，取得了显著的效果和较好的经济效益。现将本年度内部控制工作的主要成果和内容汇报如下。
一、采购部各项内部控制制度建立情况
随着公司内部控制管理办法的正式颁布实施，财务部根据资金管理的实际情况，也建立和完善了相应的大小共 （个数）项内部控制制度，其中主要包括：
□1.《GX房地产有限公司筹资管理制度》；
□2.《GX房地产有限公司投资管理制度》；
□3.《GX房地产有限公司票据和印章管理控制制度》；
□4.《GX房地产有限公司招投标管理制度》；
□5.《GX房地产有限公司资金授权审批控制制度》；
□6.《GX房地产有限公司货币资金安全控制制度》；
□7.《GX房地产有限公司内部稽核控制制度》；
□8.《GX房地产有限公司货币资金收付控制制度》；
□9.《GX房地产有限公司内部记录和核对控制制度》；
□10.《GX房地产有限公司资金集中归口管理制度》。
这些内部控制制度的制定和实施基本覆盖了______的全过程，为财务部今后工作的开展打下了坚实的基础，也为强化资金内部控制提供了依据。
二、筹资业务的内部控制执行情况
严格按照□《GX房地产有限公司筹资管理制度》□《GX房地产有限公司投资管理制度》的有关规定，在筹资方案的制订中，保证筹资业务公司□符合□不符合国家政策和法规，对筹资成本□制订□没有制订相应的应对策略，对筹资方案中的□筹资规模□用途□种类□潜在风险进行明确并对偿债计划做出安排和说明；在对筹资方案的审核中，□编制□没有编制可行性研究报告，□存在□不存在越权审批、违规审批的现象。公司□有□没有实行集体决策审批或者联签制度。在筹资方案的执行过程中：
□1.对筹资业务的记录、________、________进行妥善保管；
□2.没有对筹资业务的记录________、________进行妥善保管。(https://www.daowen.com)
公司对□银行借款□债券□股票□其他借款的风险进行有效的控制，对筹资偿还的□本金□利率□汇率和币种以及□期限进行准确的计算并按时支付利息。
总体上来说，除了□筹资活动记录的真实性□银行借款筹资业务的有效性□筹资方案发生重大变更所覆行的相应审批程序□对重大筹资进行集体决策审批和联签制度等方面外，不存在筹资业务的内部控制风险。
三、投资业务的内部控制执行情况
本报告期□建立□未建立企业的投资管理制度，投资项目包括□股票□债券□金融衍生品□房地产，确保了投资的低风险，投资方向□不符合□符合企业投资战略目标和规划，在投资项目审批环节上，□有□没有委托专门机构对投资方案进行可行性评估。对投资项目的决策□执行了□未执行决策审批制度，但对重大投资□建立□未建立集体决策或者联签制度。□不存在□存在重大内部控制缺陷。
在投资项目的实施过程中，强调了投资项目记录控制的□有效性□针对性管理，本报告期□制订了□没有制订明确的投资实施方案，明确□出资时间□金额□出资方式□偿还方式以及□责任人员等内容，并通过签订投资合同明确双方权利义务和违约责任，在财务上指派专人对投资进行□跟踪管理□目标管理，掌握投资项目的□财务状况□生产情况□经营状况并进行投资质量分析，对投资项目□建立□未建立投资台账，在□投资减值□转让□核销□收回控制有效性上，公司制定了相关制度并严格实施。投资业务的内部控制执行总体上来说：
□1.不存在重大内部控制缺陷；
□2.存在重大内部控制缺陷。
四、资金营运的内部控制执行情况
针对本企业以前出现的问题，本报告期内进一步强化了资金营运的内部控制，主要从以下三个方面进行：
（一）在资金收支控制上，从收支控制的有效性着手，针对2015年出现的问题对资金的收支管理制度进一步加以完善，对支出款项的□用途□金额□预算□限额□核算□审批□支付方式等内容在严格审核原始单据或相关证明后才安排资金支出，没有出现舞弊、欺诈、现金被挪用、贪污等事件，同时，通过资金使用和授权审批工作制度与程序，避免了资金的滥用。
（二）在资金管理控制的有效性上，没有发生违反财务管理制度的事件，现已经实现了通过资金平台提报□年□月□日资金预算计划的制度，明确了各种票据的购买、________、________、背书转让、________等环节的处理程序和备查登记制度，确保在生产经营及其他业务活动中取得的资金收入及时入账。
（三）在不相容职位相分离制度方面，实现了下列职位的相分离：
□1.会计职务与出纳职务分离，出纳人员不兼任稽核、会计档案保管以及收入、支出、费用、债权、债务账目的登记工作；
□2.会计职务与审计职务分离；
□3.支票保管职务与印章保管职务分离；
□4.支票审核职务与支票签发职务分离，支票签发职务由出纳担任，其他会计人员不得兼任；
□5.银行印鉴保管职务、企业财务章保管职务、人名章保管职务分离，不得由一人保管支付款项所需的全部印章。
五、分析结论
□1.根据本部门的内部控制报告，报告期内本部门现有内部控制制度已基本建立健全，能够适应企业管理的要求和企业发展的需要，能够保证内部控制活动评价报告的真实有效性，能够对企业各项业务活动的健康运行和公司内部经营活动的贯彻执行提供保证。内部控制是有效的，不存在内部控制重大缺陷。
□2.现有内部控制制度还不够完善，与公司对本部门的内部控制要求还存在着较大的差距，不能够完全适应企业管理的要求和企业发展的需要，对企业各项业务活动的健康运行和公司内部经营活动的贯彻执行不能起到有效的作用，存在内部控制重大缺陷。
六、存在的问题及原因
报告期本部门在内部控制活动中取得了很大进步，但还是存在着许多不足，主要表现在：
□1.不相容职务相分离制度没有得到全面的贯彻执行；
□2.筹资和投资的集体决策和联签制度还没有得到有效落实；
□3.对筹资业务的记录、合同等的保管制度还没有建立；
□4.没有建立定期或不定期投资账目的核对、审查工作；
□5.没有建立资金集中管理制度；
□6.没有全面实施预算管理制度，资金使用存在盲目性；
□7.因客观原因没有实施办理资金业务人员的定期岗位轮换制度。
导致这些内部控制活动不足的因素是多方面的，主要表现在：
□1.企业经营权和所有权未分离；
□2.时间紧迫导致实施延误；
□3.部门内部人员认识不足；
□4.缺乏有效的监督手段；
□5.内控制度实施不得力。
七、完善资金内控的建议
□1.科学划分岗位，建立人员分工责任制，做到“事事有人管，人人有专职，办事有标准，工作有检查”；
□2.进一步完善资金授权批准制度，保证资金审核和审批等环节的岗位职责相分离；
□3.制定科学、合理的财务处理程序，在请款、审批、审核、制证、收款记账、付款记账等环节严格按照程序进行处理；
□4.加强并严格执行货币资金清查制度，保证货币资金的安全完整；
□5.加强资金业务内部控制活动的实施，狠抓落实，首先提升对企业资金内控重要性的认识，树立良好的内控意识，将内控活动作为日常工作的重点来抓；
□6.发挥内部审计的监督和评价作用，要安排专门人员来进行有效的内部控制监督。
报告人：
年 月 日
