训练案例2 企业重要资产内部控制评价分析报告
案例资料
A市安泰木制品有限公司是一家木制品出口企业，其“安泰牌”商标是该市著名商标，从2009年建厂到2014年，公司的出口创汇一直位于该市的前列。2013年年销售额达到8 500万元，企业毛利率一直稳定在30%左右。但是，从2014年以后，随着市场的变化和原材料价格上涨等客观因素，年销售收入呈现逐年下降的趋势，而且下降的幅度很大，到2016年年底已经下降到年销售额不到3 000万元，毛利率更是下降到不到20%。成本却大幅上升。面对这种情况，安泰公司聘请台泰会计师事务所对公司的情况进行全面分析，试图通过分析，发现问题并进行解决。
台泰会计师事务所在对该公司进行深入的调研分析后，发现该公司销售收入下降除了市场的变化和原材料价格上涨等原因外，内部管理不善是主要原因，说到底实际上是公司缺乏一个良好的内部控制制度。其中在资产管理上问题尤其严重，表现在该公司的产品成本、费用核算不准确，浪费现象严重，存货的采购、验收入库、利用、保管不规范，固定资产管理混乱，无形资产管理也存在严重的问题。事务所指出了以下几个问题：
1.在存货管理上，材料的采购由总经理个人掌握，材料到达仓库后，仓库保管员按照实际收到的原材料的数量和品种入库，但无法掌握实际的采购数量和品种，也没有合同等相关资料；财务入账不及时，会计自己估价入账，发票几个月甚至一年后才能收到，发票数量和实际入库数量不一致的，也不进行核对；材料成本不准确，期末仓库保管员自己盘点，盘点的结果和财务核对不一致的，也不去找原因，也不进行处理；材料的领用没有建立相应的领用制度，车间在生产中随领随用，没有计划，多领也不办理退库的手续，生产中的残次料随处可见，浪费严重。
2.在固定资产管理上，没有固定资产购置计划，随意性很大，也没有对固定资产进行投保，固定资产的验收程序不规范，买来以后登记内容不完整，固定资产大修和审批没有实施不相容职务相分离，固定资产的计提折旧审批流于形式。
3.在无形资产管理上，没有建立商标管理制度，商标被侵权现象严重，周围有些厂家盗用“安泰”品牌从事非法活动，公司本身没有和关键岗位上的员工签订保密协议。未经授权人员可以随意直接接触核心技术资料，周边很多假冒厂家实际上都是原来的员工离职后所开设。
事务所的审计使得公司管理层如梦方醒，在事务所的帮助下，他们充分认识到了内部控制制度建设的重要性。公司董事长兼总经理召开专门会议，要求从2017年起加大内部控制制度建设的力度，并于2017年年初正式颁布实施了《A市安泰木制品有限公司内部控制管理制度》并要求各部门根据该制度并结合本部门的工作制定具体的部门内部控制制度，特别要求财务部门、仓储部门牵头对公司重要资产进行强化管理。
在事务所的帮助下，财务部门、仓储部门经过一年的努力，对重要资产的内部控制取得了成效。第一，公司先后制定了《物资仓库管理制度》《固定资产验收标准》《固定资产处置审批制度》《商标管理制度》《核心技术保密制度》等一系列制度，资产管理业务流程得以规范，资产管理各关键环节得到了有效控制，存货、固定资产、无形资产管理得到强化。第二，资产的请购、验收、入库、保管、出库、盘点、付款等实物流程及相应的财务流程控制均得到了改善。不相容岗位均做到了相分离，保证了内部控制的有效性。资产流失等风险的概率大大降低，相比2016年，资产管理不善导致的资产“跑冒滴漏”事故从13起下降为2起。生产过程中乱领材料现象得到杜绝，生产成本比2016年下降了24.3%。第三，逐步建立完善授权审批制度，保证相关资产管理职权明确，做到“事事有人负责，人人责任明确”。第四，建立了无形资产内部控制流程，无形资产流失得到有效控制。第五，对企业利润率的贡献度从2016年的6%上升到11.4%，特别是成本的下降直接使企业的毛利率上升了4.2个百分点，达到26.2%。到2017年年底，公司初步扭转了销售下滑的局面，当年实现销售4 500万元，实现利税116万元。第六，资产管理内部控制的建立和完善还对公司仓储、生产、销售等各部门内控制度的有力执行产生了积极影响。
2018年年初，台泰事务所受公司董事会的委托对公司各部门的内部控制执行情况进行检查和评估，事务所重点对公司资产管理内部控制制度设计与实施进行了梳理，并通过工作底稿对梳理的内容和2016年相对照，在此基础上编制了A市安泰木制品有限公司重要资产内部控制评价分析报告，供董事会进行决策时作为参考。下面是事务所列出的重要资产内部控制制度设计与实施对照表的内容。
表3-2 浙江省A市安泰木制品有限公司重要资产内部控制制度设计与实施对照表（评价底稿）
续表
续表
续表
续表
续表
续表
案例要求
1.依据企业内部控制评价分析报告指引中重要资产业务内部活动控制要素评价表，阅读该公司重要资产内部控制制度执行与实施对照表。
2.根据阅读所得到的相关资料，填制重要资产内部控制评价分析报告（填空和选择），并形成完整的重要资产内部控制评价分析报告。
评价分析报告
A市安泰木制品有限公司重要资产内部控制评价分析报告
公司领导及董事会：
为了进一步强化公司内部控制，提高公司的经营效益，台泰会计师事务所根据公司董事会的要求和公司资产管理的实际，就本年度安泰木制品有限公司内部控制制度设计与实施的落实情况制定了工作底稿并进行了深入的调研和分析，形成了公司2017年度重要资产内部控制评价分析报告，现就本报告期资产管理的内部控制工作汇报如下。
一、重要资产管理内部控制制度建立情况
随着公司内部控制管理办法的正式颁布实施，公司主要资产管理部门根据资产管理工作的实际情况，建立了相应的大小共 （个数）项内部控制制度，其中主要包括：
□1.《A市安泰木制品有限公司内部控制管理制度》；
□2.《A市安泰木制品有限公司物资仓库管理制度》；
□3.《A市安泰木制品有限公司物资保管制度》；
□4.《A市安泰木制品有限公司固定资产验收标准》；
□5.《A市安泰木制品有限公司固定资产处置审批制度》；
□6.《A市安泰木制品有限公司原材料及设备验收管理制度》；
□7.《A市安泰木制品有限公司商标管理制度》；
□8.《A市安泰木制品有限公司授权审批管理制度》；
□9.《A市安泰木制品有限公司保密制度》。
这些内部控制制度的制定和实施基本覆盖了□存货管理□固定资产管理□无形资产管理□仓储管理的全过程，为今后的工作开展打下了坚实的基础，也为强化□存货□固定资产□无形资产□仓储的内部控制提供了依据。
二、重要资产管理的内部控制执行情况
（一）在存货管理方面
公司□建立□未建立物资仓库管理岗位责任制，规范了存货管理流程。在物资的验收入库环节，对物资的□请购□验收□保管□入库□出库□盘点建立了规范的程序和方法，明确了相关部门和人员的职责权限，确保不相容岗位相互分离、制约和监督，确保物资请购的高效、经济，防止了浪费现象和舞弊行为的发生；在存货保管的过程中，严格依照物资仓库管理制度建立□存货明细账□会计总账□固定资产明细账，对不同仓库之间流动的存货按照规定办理出入库手续，任何□非存货管理□非监督部门□仓储人员都不得私自接触存货，对存货□能够□不能够做到定期检查，防止□账实不符□账账不符现象的发生；在存货的出库管理上，严格按照公司的□授权审批制度□物资仓库管理岗位责任制的要求，设置了明确的权限并确保□存货领用和审批□存货领用和保管□存货保管和审批不相容职务相分离，防范领用中的差错和舞弊情况的发生，保证了存货的安全、完整，提高了存货的运营效率；在存货的盘点上，根据物资仓库管理制度的要求，建立了存货盘点清查制度，□能够□不能够在每年年终对存货开展全面的盘点清查。但因为仓储部门和财务部门对定期存货核对的内部控制工作□没有□已经有效展开，故：
□1.可能导致未能及时查清资产状况做出处理而导致财务信息不准确，资产和利润不实的情况发生，存在着内部控制缺陷；
□2.不会导致未能及时查清资产状况做出处理而导致财务信息不准确，资产和利润不实的情况发生，不存在内部控制缺陷。
（二）在固定资产管理上
固定资产购建和验收以降低购建成本、满足企业运营需求为目标，固定资产的购建和验收做到了不相容职务相分离，□外购固定资产□自建固定资产在使用前已经办理了验收手续，取得真实、准确、完整的记录，确保了固定资产账实相符。在固定资产的维护和使用上，一是明确了□会计核算□岗位核算，建立固定资产卡片，卡片的内容涉及固定资产的____________等的基础信息记录。二是在固定资产维修、保管的合规性上，严格按照□财务管理□资产管理的一般内容和职责，□建立□未建立固定资产维修保养制度，固定资产的大修的________做到了不相容职务相分离。三是在固定资产的使用合规性上：
□1.保证固定资产处置被合理授权和按规定程序审批；
□2.相关部门在办理资产抵押时，没有做到对固定资产实际价值进行评估；
□3.固定资产投保按规定程序进行审批；
□4.企业制定了年度固定资产技术改造或预算制度；
□5.对接收的抵押资产，企业编制了专门的资产目录并合理评估抵押资产的价值；(https://www.daowen.com)
□6.盘盈、盘亏保证按规定程序审批后进行账务处理。
（三）在无形资产管理方面
公司严格企业品牌及商标管理，制定了《__________________制度》，加强对公司技术等方面商业秘密的管理，在无形资产的验收上：
□1.建立了严格的无形资产交付使用验收制度，明确无形资产的权属关系，及时办理产权登记手续；
□2.对于企业自行开发的无形资产，由研发部门、无形资产管理部门、使用部门共同填制了无形资产移交使用验收单，移交使用部门使用；
□3.对于外购的无形资产，没有取得无形资产所有权的有效证明文件；
□4.当无形资产权属关系发生变动时，按照规定及时办理了权证转移手续；
□5.当无形资产权属关系发生变动时，没有按照规定及时办理权证转移手续；
□6.公司无形资产的验收安全得到保证，维护了公司的合法权益；
□7.公司无形资产的验收安全没有得到保证，危害了公司的合法权益。
在无形资产的使用和维护上，与关键人员□签署了□未签署保密协议，规范了无形资产管理流程，□授权人员□非授权人员不得直接接触技术资料。对无形资产的未来收益、经济寿命等内容□进行□定期评估，无形资产的摊销□符合□不符合会计制度，总体上来说：
□1.公司无形资产的使用和维护得到保证，维护了公司的合法权益；
□2.公司无形资产的使用和维护没有得到保证，危害了公司的合法权益。
三、重要资产采购内控建设对企业经营业绩的影响
公司对重要资产实施内部控制促进了企业管理和经济效益的明显提升，主要表现在：
（一）资产管理各环节得到有效控制
资产管理流程的规范性上，资产管理各关键环节得到了有效的控制。存货、固定资产、无形资产管理得到强化，资产的请购、验收、入库、保管、出库、盘点、付款等________及相应的________均得到了改善；不相容岗位均做到了相分离，逐步建立□完善授权审批制度□物资仓库管理制度，保证相关资产管理职权明确，做到“事事有人负责，人人责任明确”；同时，通过建立无形资产内部控制流程，________流失得到有效控制，保证了内部控制的有效性。
（二）对企业利润的贡献度大大增加
资产管理内部控制制度的实施，极大地促进了企业利润的提升，使对企业利润率的贡献度从2016年的____上升到____，成本下降了____。特别是成本的下降直接使企业的毛利率上升了____个百分点，达到26.2%，当年实现销售____万元，实现利税____万元。
（三）资产管理风险大大降低
资产流失风险的概率大大降低，相比2016年，资产管理不善导致的资产“跑冒滴漏”事故从____起下降为____起；生产过程中乱领材料现象得到杜绝。固定资产的使用、保管、处置更加规范。
（四）资产管理控制完善对企业业务环节的影响
资产管理内部控制的建立和完善促使公司从全过程、全员、全流程的角度去促进内部控制，对公司□仓储□生产□销售等部门的内控制度的有力执行产生了积极影响。
四、分析结论
根据上述资产管理内部控制的实际情况，我们可以认为：
□1.现有资产管理内部控制制度已基本建立健全，能够适应资产管理的要求和企业发展的需要，能够保证公司的健康运行和公司内部经营活动的贯彻执行。资产管理内部控制是有效的，不存在内部控制重大缺陷；
□2.现有资产管理内部控制制度还存在着很多空白，内控制度的执行也还存在着一些疏漏，不能够完全适应公司发展的需要，不能够保证公司各项业务的健康运行和公司内部经营活动的贯彻执行。资产管理内部控制基本无效，存在内部控制重大缺陷。
五、存在的问题及原因
报告期公司在重要资产内部控制活动中取得了很大进步，不存在重大内部控制缺陷，但在以下方面还存在着内部控制缺陷，主要表现在：
□1.存在存货被滥用和舞弊行为的可能；
□2.没有建立存货的意外损失风险评估机制；
□3.没有建立相应的存货投保制度；
□4.可能导致未能及时查清资产状况做出处理而导致财务信息不准确、资产和利润不实的情况发生；
□5.固定资产技术改造可能会缺乏可行性；
□6.固定资产技术改造费用超预算导致资金不足；
□7.固定资产减值计题没有建立审批程序，存在随意性；
□8.未建立无形资产验收制度，会出现无形资产权属不明确，可能引起纠纷导致企业损失的情况发生；
□9.未建立无形资产保密制度，会出现无形资产被盗用导致企业损失的情况发生。
导致这些内部控制活动不足的因素是多方面的，主要表现在：
□1.存在存货管理部门、监督部门及仓储人员外的其他部门和人员没有经过授权接触存货的可能性；
□2.对用年终全面清查盘点取代仓储部门和财务部门定期进行的存货核对工作，存在认识上的不足；
□3.固定资产的可行性论证不充分且论证和审批岗位没有实施相分离原则；
□4.未制订年度固定资产技术改造计划或预算制度；
□5.在无形资产管理上存在认识上的不足。
六、完善重要资产内控的建议
□1.进一步强化授权审批制度，避免未经授权人员接触存货的可能性；
□2.仓储部门和财务部门进行定期或不定期重要资产核对工作，避免用年终盘点取代日常存货核对工作；
□3.建立固定资产的可行性论证岗位和审批岗位职务相分离制度；
□4.建立年度固定资产技术改造计划或预算制度，避免由于预算不到位造成浪费；
□5.加大对内控的监督力度，要指定专门人员来进行有效的内部控制监督；
□6.克服在无形资产管理上存在的认识不足，提升对企业内控重要性的认识，树立良好的内控意识；
□7.要严格按照计划要求，严格审核、审批、授权手续，确保重要资产得到有效控制。
报告人：
年 月 日
