参考答案
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第一章 总论
一、单项选择题
1.B 2.A 3.C 4.B 5.C 6.C 7.B 8.D 9.B 10.A 11.C 12.A 13.B 14.A 15.A 16.A
二、多项选择题
1.AC 2.AB 3.ABCD 4.BD 5.ABD 6.CD 7.ACD 8.ABC 9.ABCDE 10.ABC 11.DE 12.BCDE 13.ABCE 14.ABCD 15.ABC 16.ABCDF 17.CE 18.ABCE 19.ABCE 20.ABCE 21.ACE 22.ABE 23.AC 24.ABC 25.ABDE 26.AB 27.ABCD 28.ABC
三、判断题
1.× 2.√ 3.√ 4.× 5.× 6.√ 7.√ 8.× 9.× 10.√ 11.√ 12.√13.√ 14.√ 15.× 16.× 17.× 18.× 19.× 20.× 21.√ 22. √ 23.√24.√ 25.√ 26.×
第二章 货币资金与应收款项
一、单项选择题
1.C 2.B 3.B 4.D 5.C 6.D 7.C 8.B 9.C 10.A 11.B 12.C 13.D 14.A 15.B 16.C 17.A 18.D 19.C 20.B
二、多项选择题
1.ABCD 2.ABCD 3.ABD 4.ABDE 5.ACDE 6.ABDE 7.BCD 8.ABCE 9.BD 10.ABC 11.ABCD
三、判断题
1—5：×××××。 6—10：√√××√。
四、业务题
1.答案：（1）2022年1月5日，提取现金时：
财务会计账务处理为：借：库存现金 1000
贷：零余额账户用款额度 1000
预算会计账务处理为：借：资金结存——货币资金 1000
贷：资金结存——零余额账户用款额度 1000
（2）2022年1月6日，以库存现金支付费用时：
财务会计账务处理为：借：业务活动费用 200
贷：库存现金 200
预算会计账务处理为：借：行政支出 200
贷：资金结存——货币资金 200
2.答案：（1）2022年1月15日，取得银行汇票时：
财务会计账务处理为：借：其他货币资金——银行汇票 5000
贷：银行存款 5000
预算会计不需要做账务处理。
（2）2022年1月20日，使用银行汇票购买物品时：
财务会计账务处理为：借：库存物品 5000
贷：其他货币资金——银行汇票 5000
预算会计账务处理为：借：事业支出 5000
贷：资金结存——货币资金 5000
3.银行存款余额调节表
2022年1月31日
五、案例分析题
小李对其在2021年9月11日和13日两天的现金清查结果的处理方法都是错误的。他的处理方法的直接后果可能会掩盖该部分在现金管理与核算中存在的诸多问题，有时可能会是重大的经济问题。因此，凡是出现账实不符的情况时，必须按照有关的会计规定进行处理。按照规定，对于现金清查中发现的账实不符，即现金溢缺情况，首先应通过“待处理财产损溢”科目进行核算，过后，再查明溢余及短缺的原因，分别进行相应的账务处理。
正确的处理方法是：先将现金清查中发现溢余的现金，按照溢余的金额，进行平行账务处理，财务会计上借记“库存现金”科目、贷记“待处理财产损溢”科目，预算会计上借记“资金结存——货币资金”科目、贷记“其他预算收入”科目，待查明原因后按如下要求进行平行账务处理：属于应支付给有关人员或单位的，财务会计上应借记“待处理财产损溢”科目、贷记“其他应付款”科目，预算会计上应做借“其他预算收入”、贷“资金结存——货币资金”处理；属于无法查明原因的现金溢余，经批准后，财务会计上应借记“待处理财产损溢”科目、贷记“其他收入”科目，预算会计上不做账。现金清查中发现短缺的现金，应按短缺的金额，做平行账务处理，财务会计上应借记“待处理财产损溢”科目、贷记“库存现金”科目，预算会计做借记“其他支出”、贷记“资金结存——货币资金”处理。待查明原因后，按如下要求进行平行账务处理：属于应由责任人赔偿的部分，财务会计上应借记“其他应收款”或“库存现金”等科目、贷记“待处理财产损溢”科目，预算会计上应借记“资金结存——货币资金”科目、贷记“其他支出”科目；属于无法查明原因的部分，经批准后平行处理为，财务会计上应借记“资产处置费用”科目、贷记“待处理财产损溢”科目，预算会计不做账务处理。
第三章 存货
一、单项选择题
1—5：ADCAD。 6—10：BABCB。 11—15：BACBC。 16—20：DCBDD。
二、多项选择题
1—5：ABDABCDABCDABCDAB。 6—10：CDADABCABDABC。
三、判断题
1—5：×√√√√。 6—10：××√××。
四、业务题
1.答案：（1）购入材料时，涉及的平行账务处理为：
财务会计：借：在途物品 3000
应交增值税——进项税额（增值税一般纳税人课抵扣税额） 390
贷：零余额账户用款额度 3390
预算会计：借：行政支出 3390
贷：资金结存——零余额账户用款额度 3390
（2）材料到达并验收入库时：
财务会计账务处理为：借：库存物品 3000
贷：在途物品 3000
预算会计：不做账务处理
2.答案：（1）发给外单位加工材料时：
财务会计：借：加工物品——委托加工物品 40000
贷：库存物品 40000
预算会计：不做账务处理
（2）向加工单位支付加工费时：
财务会计：借：加工物品——委托加工物品 1500
应交增值税——进项税额 195
贷：银行存款 1695
预算会计：借：事业支出 1695
贷：资金结存——银行存款 1695
（3）收回加工物品，并验收入库时：
财务会计：借：库存物品 41500
贷：加工物品—委托加工物品 41500
预算会计：不做账务处理
五、案例分析题
1.答案：（1）2月8日，有关平行账务处理如下：
财务会计：借：在途物品 50000
应交增值税——进项税额 6500
贷：零余额账户用款额度 56500
预算会计：借：事业支出 56500
贷：资金结存——零余额账户用款额度 56500
（2）2月10日，有关平行账务处理如下：
财务会计：借：库存物品 50000
贷：在途物品 50000
预算会计：不做账务处理
（3）2月11日，发出材料，有关平行账务处理如下：
财务会计：借：加工物品——委托加工物品 20000
贷：库存物品 20000
预算会计：不做账务处理
（4）2月15日，有关平行账务处理如下：
支付加工费的财务会计：借：加工物品——委托加工物品 8000
应交税费——进项税额 1040
贷：银行存款 9040
对付加工费的预算会计：借：经营支出 9040
贷：资金结存——银行存款 9040
收回加工物品的财务会计：借：库存物品 28000
贷：加工物品——委托加工物品 28000
收回加工物品的预算会计：不做账务处理
（5）2月20日，有关平行账务处理如下：
财务会计：借：库存物品 35500
应交增值税——进项税额 4595
贷：银行存款 545
捐赠收入 39550
预算会计：借：其他支出 545
贷：资金结存 545
（6）2月27日，有关平行账务处理如下：
财务会计：借：待处理财产损溢 1130
贷：库存物品 1000
应交增值税——进项税额转出 130
预算会计：不做账务处理
（7）2月28日，有关平行账务处理如下：
财务会计：借：资产处置费用 1130
贷：待处理财产损溢 1130
预算会计：不做账务处理
第四章 投资
一、单项选择题
1.D 2.D 3.D 4.A 5.D 6.C 7.A 8.B 9.A 10.A 11.D 12.D 13.A 14.A 15.B 16.A 17.A 18.C
二、多项选择题
1.BCD 2.AC 3.AC 4.ABCD 5.AB 6.ABCD 7.ABCD 8.ABCD 9.ABC 10.ABCD 11.ACD 12.ABCD 13.ABD 14.ACD 15.ABDE
三、判断题
1.√ 2.× 3.√ 4.√ 5.√ 6.√ 7.× 8.√ 9.√ 10.× 11.√
四、业务题
1.情况1：收益纳入本单位预算管理并确认投资收益
（1）2021年3月10日购入时：
财务会计：借：短期投资 2450000
贷：银行存款 2450000
预算会计：借：投资支出 2450000
贷：资金结存 2450000
（2）2021年6月8日收到债券利息时：
财务会计：借：银行存款 100000
贷：短期投资 100000
预算会计：借：资金结存 100000
贷：投资支出 100000
（3）2021年10月31日收到持有期的利息时：
财务会计：借：银行存款 50000
贷：投资收益 50000
预算会计：借：资金结存 50000
贷：投资预算收益 50000
（4）2021年11月10日出售时：
财务会计：借：银行存款 2600000
贷：短期投资 2350000
投资收益 250000
预算会计：借：资金结存 2600000
贷：其他结余 2350000
投资预算收益 250000
情况2：投资收益需要上缴财政的，不能确认投资收益
（1）2021年3月10日购入时：
财务会计：借：短期投资 2450000
贷：银行存款 2450000
预算会计：借：投资支出 2450000
贷：资金结存 2450000
（2）2021年6月8日收到债券利息时：
财务会计：借：银行存款 100000
贷：短期投资 100000
预算会计：借：资金结存 100000
贷：投资支出 100000
（3）2021年10月31日收到持有期的利息时：
财务会计：借：银行存款 50000
贷：应交财政款 50000
预算会计：不需要进行账务处理
（4）2021年11月10日出售时：
财务会计：借：银行存款 2600000
贷：短期投资 2350000
应交财政款 250000
预算会计：借：资金结存 2600000
贷：其他结余 2600000
（5）投资收益上缴财政时：
财务会计：借：应缴财政款 250000
贷：银行存款 250000
预算会计：不需要进行账务处理
需要说明的是，国债利息收入按税法规定是免增值税和企业所得税的。
2.（1）2021年1月10日投资时：
财务会计：借：长期股权投资——乙公司 3000000
贷：银行存款 3000000
预算会计：借：投资支出 3000000
贷：资金结存 3000000
（2）4月15日乙公司宣告2020年度的现金股利时：
财务会计：借：应收股利 75000
贷：应缴财政款 75000
预算会计：不需要进行账务处理
（3）6月5日收到现金股利时：
财务会计：借：银行存款 75000
贷：应收股利 75000
预算会计：不需要进行账务处理
（4）2021年度实现净利润时，甲事业单位不需要进行任何账务处理。
（5）2022年度发生净亏损时，甲事业单位不需要进行任何账务处理。
（6）2023年10月8日出售时：
财务会计：借：银行存款 3500000
贷：长期股权投资——乙公司 3000000
应缴财政款 500000
预算会计：借：资金结存 3000000
贷：其他结余 3000000
（7）上缴财政时：
财务会计：借：应缴财政款 575000
贷：银行存款 575000
预算会计：不需要进行账务处理
3.（1）2021年1月12日投资时：
财务会计：借：长期股权投资——成本 3000000
贷：银行存款 3000000
预算会计：借：投资支出 3000000
贷：资金结存 3000000
（2）4月15日乙公司宣告2020年度的现金股利时：
计算甲事业单位应享有的份额＝75×60%＝45（万元）
财务会计：借：应收股利 450000
贷：长期股权投资——损益调整 450000
预算会计：不需要进行账务处理
（3）6月5日收到现金股利时：
财务会计：借：银行存款 450000
贷：应收股利 450000
预算会计：借：资金结存 450000
贷：投资预算收益 450000
（4）2021年度实现净利润时：
计算甲事业单位应享有的份额＝50×60%＝30（万元）
财务会计：借：长期股权投资——损益调整 300000
贷：投资收益 300000
预算会计：不需要进行账务处理
（5）2022年度发生净亏损时：
计算ABC事业单位应享有的份额＝200×60%＝120（万元）
财务会计：借：投资收益 1200000
贷：长期股权投资——损益调整 1200000
预算会计：不需要进行账务处理
需要说明的是，政府会计主体在确认被投资单位发生的净亏损时，应当以长期股权投资的账面余额减记至零为限。
（6）2023年9月10日出售时：
财务会计：借：银行存款 3500000
长期股权投资——损益调整 1350000
贷：长期股权投资——成本 3000000
投资收益 1850000
预算会计：借：资金结存 3500000
贷：其他结余 3000000
投资预算收益 500000
五、案例分析题
不可行！理财产品都存在风险，即便是班子集体决策也不代表公款理财就合规合理。按照《财政部关于进一步规范和加强行政事业单位国有资产管理的指导意见》规定，除法律另有规定外，各级行政单位不得利用国有资产对外担保，不得以任何形式利用占有、使用的国有资产进行对外投资。财政资金必须严格执行财政国库集中支付管理制度，按照预算使用。即便是具有企业属性的下属国有企业，财政拨款的专项资金也不能投资理财，只能专款专用。
延伸阅读：
按照《财政部关于进一步规范和加强行政事业单位国有资产管理的指导意见》规定，国有资产不能进行投资。
一是公款理财不管去向如何，是否保值增值，只要挪用进行营利活动的，均涉嫌违法犯罪；
二是结余资金理财这个口子一旦打开，无疑为暗中挪用资金创造了便利；
三是行政事业单位要坚决杜绝“闲置”资金借道下属公司投资这一打擦边球的行为。
第五章 固定资产
一、单项选择题
1.D 2.B 3.C 4.B 5.A 6.A 7.D 8.B 9.C 10.A 11.C 12.C 13.B 14.D 15.B 16.C 17.A 18.D 19.A 20.D
二、多项选择题
1.AC 2.BCD 3.ABCD 4.ABC 5.ABC 6.ABC 7.ABCD 8.CD 9.ABC 10.ACD
三、判断题
1—5：√××√√。 6—10：××√×√。
四、业务题
1.（1）设备购入时：
财务会计：借：在建工程 300500
贷：银行存款 300500
预算会计：借：事业支出 300500
贷：资金结存——货币资金 300500
（2）安装时：
财务会计：借：在建工程 1000
贷：银行存款 1000
预算会计：借：事业支出 1000
贷：资金结存——货币资金 1000
（3）安装完工交付使用时：
财务会计：借：固定资产 301500
贷：在建工程 301500
预算会计：不做账务处理
2.（1）办公楼转入改建工程时：
财务会计：借：在建工程——建筑安装工程投资 2000000
固定资产累计折旧 4000000
贷：固定资产——办公楼 6000000
预算会计：不做账务处理
（2）发生改建支出时：
财务会计：借：在建工程——建筑安装工程投资 2700000
贷：零余额账户用款额度 2700000
预算会计：借：行政支出 2700000
贷：资金结存——零余额账户用款额度 2700000
（3）完工验收时：
财务会计：借：固定资产——办公楼 4700000
贷：在建工程——建筑安装工程投资 4700000
预算会计：不做账务处理
五、案例分析题
（1）处理不正确，理由是接受捐赠的固定资产不需确认事业支出和其他收入。
（2）处理不正确，理由是资产处置的审批权限按照资产的原值确定。该仪器设备的原值超过800万元，应报经上级主管部门审核后，报财政部审批。
（3）财务会计处理不正确，理由是工程完成后可延长办公楼使用年限。该支出属于符合固定资产确认的支出，应计入“在建工程”。预算会计处理正确。
（4）处理不正确，理由是同类或类似固定资产的市场价格无法可靠取得的，按照名义金额（即1元）入账。
（5）处理不正确，实验楼的初始入账价值应为404020元。
（6）处理不正确，当月增加的固定资产下月才开始计提折旧，当月不计提。
第六章 无形资产
一、单项选择题
1.C 2.C 3.B 4.D 5.B 6.B 7.C 8.B 9.A 10.B 11.D 12.A 13.D 14.C 15.D 16.C 17.B 18.D 19.A 20.D
二、多项选择题
1.ABD 2.ABCD 3.AC 4.ABCD 5.ABCD 6.AB 7.ABCD 8.AB 9.BCD 10.ACD
三、判断题
1—5：×√√××。 6—10：×√××√。
四、业务题
1.（1）预付开发费时：
财务会计：借：预付账款 240000
贷：零余额账户用款额度 240000
预算会计：借：事业支出 240000
贷：资金结存——零余额账户用款额度 240000
（2）完工交付时：
财务会计：借：无形资产 400000
贷：预付账款 240000
零余额账户用款额度 160000
预算会计：借：事业支出 160000
贷：资金结存——零余额账户用款额度 160000
2.（1）升级改造时：
财务会计：借：在建工程 54000
无形资产累计摊销 6000
贷：无形资产 60000
借：在建工程 15000
贷：银行存款 15000
预算会计：借：其他支出 15000
贷：资金结存——货币资金 15000
（2）日常维护支出时：
财务会计：借：业务活动费用 5000
贷：银行存款 5000
预算会计：借：事业支出 5000
贷：资金结存——货币资金 5000
五、案例分析题
（1）处理不准确。正确的处理方式如下：
财务会计：借：无形资产累计摊销 500000
资产处置费用 510000
贷：无形资产 1000000
银行存款 10000
预算会计：借：其他支出 10000
贷：资金结存 10000
（2）财务会计处理不正确，预算会计处理正确。财务会计正确的处理是：增加无形资产60万元，减少零余额账户用款额度60万元。
（3）正确的账务处理方式如下：
财务会计：借：库存物品 150000
无形资产累计摊销 300000
银行存款 50000
贷：无形资产 500000
预算会计：不做账务处理
第七章 公共基础设施
一、单项选择题
1.B 2.C 3.D 4.D 5.A 6.B 7.C 8.A 9.C 10.B 11.C 12.D 13.D 14.A 15.D 16.A 17.C 18.A 19.D 20.C
二、多项选择题
1.ABC 2.ABCD 3.AC 4.ABCD 5.BCD 6.ABCD 7.ABCD 8.CD 9.AC 10.ABCD
三、判断题
1.√ 2.× 3.√ 4.× 5.× 6.× 7.× 8.× 9.× 10.√
四、业务题
1.
2.
成本＝199000＋1000＝200000元
五、案例分析题
从资产的实物形态和相关价值标准而言，政府会计主体控制的公共基础设施与其固定资产有一定的相似性，因此采用权责发生制政府会计的典型国家和地区中，绝大多数都将基础设施作为固定资产的一个类别，在固定资产准则中予以规范。
由于我国政府公共基础设施数量众多，在资金来源、建造和管理方式、产权关系、用途等方面与政府会计主体占有、使用的固定资产有较大区别，很多专家学者和实务工作者提出，有关固定资产的会计规定并不能满足公共基础设施核算的需要；公共基础设施作为政府会计主体维护管理的资产，其本身价值及产生的折旧费用等区别于政府会计主体的固定资产，应单独核算，以为未来科学评价政府绩效奠定基础。
第八章 政府储备物资
一、单项选择题
1.C 2.A 3.C 4.C 5.B 6.A 7.B 8.D 9.A 10.D 11.D 12.D 13.C 14.C 15.B 16.D 17.A 18.A 19.D 20.B
二、多项选择题
1.ABCD 2.ABCD 3.ABCD 4.ABC 5.ABCD 6.ABC 7.BCD 8.BCD 9.BC 10.ABCD
三、判断题
1.√ 2.√ 3.√ 4.√ 5.× 6.× 7.√ 8.√ 9.√ 10.√
四、业务题
1.（1）财务会计账务处理如下：
借：政府储备物资 200000
贷：财政拨款收入 200000
借：政府储备物资 320000
贷：无偿调拨净资产 300000
银行存款 20000
借：政府储备物资 55000
贷：捐赠收入 50000
银行存款 5000
（2）预算会计账务处理如下：
借：事业支出 200000
贷：财政拨款预算收入 200000
借：其他支出 20000
贷：资金结存——货币资金 20000
借：其他支出 5000
贷：资金结存——货币资金 5000
2.（1）财务会计账务处理如下：
销售防汛器材：
借：业务活动费用 300000
贷：政府储备物资 300000
借：银行存款 400000
贷：事业收入 400000
借：业务活动费用 30000
贷：银行存款 30000
出售临期防疫物资：
借：资产处置费用 60000
贷：政府储备物资 60000
借：银行存款 85000
贷：银行存款 80000
应缴财政款 5000
（2）预算会计账务处理如下：
借：资金结存——货币资金 400000
贷：其他预算收入 400000
借：事业支出 30000
贷：资金结存——货币资金 300000
处置临期防汛物资不涉及账务处理。
五、案例分析题
答：李明的账务处理错误，他将政府储备物资的账务处理与存货账务处理混淆。
正确的账务处理应为：
财务账务处理：
借：政府储备物资 100000
贷：银行存款 5000
无偿调拨净资产 100000
借：其他支出 5000
贷：资金结存——货币资金 5000
第九章 文物文化资产
一、单项选择题
1.A 2.D 3.D 4.A 5.C 6.A 7.B 8.B 9.A 10.C 11.A 12.A 13.A 14.A 15.A 16.A 17.C 18.D 19.A 20.A
二、多项选择题
1.ACD 2.BD 3.BCD 4.ABCD 5.BCD 6.ABCD 7.ABCD 8.ABC 9.ABCD 10.ABC
三、判断题
1.√ 2.× 3.√ 4.× 5.× 6.√ 7.√ 8.√ 9.√ 10.×
四、业务题
1.（1）财务会计
借：文物文化资产 59500
贷：财政拨款收入 59500
预算会计
借：事业支出 59500
贷：财政拨款预算收入 59500
（2）财务会计
借：文物文化资产 38500
贷：捐赠收入 38500
预算会计不做处理
（3）财务会计
借：无偿调拨净资产 35500
贷：文物文化资产 35500
借：资产处置费用 1500
贷：银行存款 1500
预算会计
借：其他支出 1500
贷：资金结存 1500
2.（1）平行处理如下
财务会计
借：在建工程——维护工程 2000000
贷：文物文化资产 2000000
预算会计不做处理
（2）后续支出平行处理如下
财务会计
借：在建工程 650000
贷：银行存款 650000
预算会计
借：事业支出 650000
贷：资金结存——银行存款 650000
改扩建完成达到预定可交付使用状态，资本化、费用化支出处理
财务会计
借：文物文化资产 2500000
业务活动费用 150000
贷：在建工程——维护工程 2650000
预算会计不做处理
五、案例分析题
如果以一笔款项购入多项没有单独标价的文物文化资产，应按照各项文物文化资产公允价值的比例对总成本进行分配，分别确认各项资产的入账价值。
（1）确定文物文化资产的总成本＝1000＋60＝1060万元
（2）确定三项资产的价值分配比例：
A应分配的文物文化资产价值比例＝500／（500＋600＋400）*100%＝33.33%
B应分配的文物文化资产价值比例＝600／（500＋600＋400）*100%＝40%
C应分配的文物文化资产价值比例＝400／（500＋600＋400）*100%＝26.67%
（3）确定三项资产的入账价值：
A文物文化资产入账价值＝1060*33.33%＝353.30万元
B文物文化资产入账价值＝1060*40%＝424万元
C文物文化资产入账价值＝1060*26.67%＝282.70万元
（4）平行账务处理如下
财务会计
借：文物文化资产——A 3533000
——B 4240000
——C 2827000
贷：银行存款 10600000
预算会计
借：事业支出 10600000
贷：资金结存——银行存款 10600000
第十章 保障性住房
一、单项选择题
1.C 2.D 3.B 4.A 5.D 6.B 7.C 8.A 9.D 10.D 11.C 12.B 13.C 14.B 15.A 16.D 17.A 18.C 19.B 20.C
二、多项选择题
1.BCD 2.ABCD 3.ACD 4.BD 5.ABC 6.ACD 7.ABCD 8.AB 9.CD 10.ACD
三、判断题
1.× 2.× 3.× 4.√ 5.× 6.× 7.√ 8.× 9.× 10.×
四、业务题
1.A政府会计主体业务账务处理如下：
（1）支付转让价款
①财务会计
借：无形资产——土地使用权 8000000
贷：银行存款 8000000
②预算会计
借：行政支出／事业支出 8000000
贷：资金结存——银行存款 8000000
（2）在土地上自行建造廉租住房
①财务会计
借：在建工程 4000000
贷：工程物资 2000000
应付职工薪酬 1000000
银行存款 1000000
②预算会计
借：行政支出／事业支出 4000000
贷：资金结存——银行存款 4000000
（3）廉租住房达到预定可使用状态
①财务会计
借：保障性住房 4000000
贷：在建工程 4000000
②预算会计
不做账务处理
（4）每年分期摊销土地使用权和对廉租住房计提折旧
①财务会计
借：业务活动费用
（8000000÷50） 160000
业务活动费用
（4000000÷20） 2000000
贷：无形资产累计摊销 160000
保障性住房累计折旧 2000000
②预算会计
不做账务处理
2.（1）采用平均年限法计算2017年和2018年折旧额。
2017年年折旧额＝9000÷30×（8÷12）＝200（万元）
2018年年折旧额＝9000÷30＝300（万元）
（2）进行相关的账务处理。
保障性住房应当按月计提折旧，并根据用途计入相关资产的成本或者当期损益。
①2017年计提折旧
财务会计
借：业务活动费用 2000000
贷：保障性住房累计折旧 2000000
预算会计
不做账务处理
②2018年计提折旧
财务会计
借：业务活动费用 3000000
贷：保障性住房累计折旧 3000000
预算会计
不做账务处理
五、案例分析题
1.划分不同层次，确定政府在不同层次保障体系中的角色
在保障性住房的建设中，政府应该注意住房的保障性、层次性，在解决住房困难家庭的住房问题时，应将困难人群划分为若干层次，针对不同层次的困难人群分别制定不同类型的保障性住房规划，并先重点解决低收入家庭的住房问题。而天津市政府在保障性住房供给中虽然对受保障人群的层次有较为明确的划分，但没有明确政府在不同层次保障体系中的角色定位，导致其角色的发挥存在着很多的问题。因此，天津市政府需要对城市中低收入且存在住房困难的家庭进行信息统计，并根据实际情况进行层次的划分，在层次划分的基础上分别制定不同的发展规划，同时，需要明确其在不同层次中的责任与角色。例如对保障性住房类型进行划分，首先发展廉租房的建设，有计划地一步一步解决中低收入困难家庭的住房困难问题。
2.健全土地供应政策，保证保障性住房建设的土地供应
首先，天津市政府要做好统计工作，对整个城市的房屋数量、住房保障家庭的人口数量、符合住房保障条件家庭数量等信息综合分析统计的数据，结合城市规划方向、商业开发土地及其他的土地需要，制定合理的土地划分的规划。保障性住房的价格很大程度上是政府压低土地出让价格之后，再结合成本控制而实现的，因而土地的价格和数量对于保障性住房的供给来说有着举足轻重的作用。因此，政府要根据实际情况，合理规划土地，同时也要优先安排保障性住房建设用地，初步建立起一套符合实际情况的土地供应体系。
3.拓宽融资渠道，保证保障性住房建设的资金支持
“巧妇难为无米之炊”；没有资金的支持，政府也难以推动保障性住房的发展。然而，建设保障性住房的资金仅由政府的财政拨款是不够的，且保障性住房本身作为一项公共服务事业具有很少的利润，开发商也很难做出很大投资，因此多渠道的融资则显得尤为重要。政府作为保障性住房供给中的主体，在融资过程中应充分发挥其拥有的公权力，通过制定相关政策，鼓励社会各界投资保障性住房的建设，在拓宽融资渠道的同时也要注意完善融资的制度，建立起较为完善的融资渠道、方式与制度，充分保障保障性住房的建设资金。
4.完善住房保障体系，强调政府的主体地位
完善住房保障体系，不仅包括保障性住房的建设、审批，也包括保障性住房的退出机制，同时政府也要充分认识到其主体地位。在保障性住房的建设阶段，政府要制定一套成熟的项目规划、土地划拨、资金筹集、项目招标与监管的制度，且严格依照其执行。在保障性住房的审批阶段，政府更加要充当起主体的角色，建立严格的审批流程与考核指标，健全保障房申请审核、公示公告、网上备查制度，杜绝骗购、骗租的情况。最容易被忽略但又十分重要的一点是保障性住房住户的退出机制，政府可以通过引入利益传导机制，从政策上、资金上支持住户主动退出。住户主动退出住房保障福利后，能得到政策性优惠，诸如提供低息购房贷款、优先购买社会保障性商品房、购房税费减免等。
第十一章 负 债
一、单项选择题
1.C 2.D 3.A 4.A 5.D 6.A 7.A 8.B 9.B 10.C 11.A 12.C 13.D 14.D 15.B 16.D 17.D 18.D 19.A 20.C
二、多项选择题
1.AB 2.BCD 3.ABCD 4.ABCD 5.ABCD 6.ABCD 7.ABC 8.ABCD 9.ABD 10.AC
三、判断题
1.√ 2.× 3.× 4.× 5.√ 6.× 7.√ 8.√ 9.√ 10.√
四、业务题
1.
续 表
2.
五、案例分析题
甲局处理不正确。甲局将办公楼用于担保，违反了行政事业单位国有资产管理条例，国有资产不能用于担保。应要求下属单位及时归还贷款，停止该项贷款行为。
第十二章 收入与预算收入
一、单项选择题
1.D 2.A 3.B 4.D 5.D 6.D 7.B 8.B 9.B 10.D 11.D 12.A 13.C 14.B 15.C 16.B 17.D 18.D 19.D 20.B
二、多项选择题
1.ABCD 2.ABCD 3.ABC 4.CD 5.ABC 6.ABCD 7.ABC 8.BCD 9.ABC 10.BC 11.ABCD 12.ABCD 13.AC 14.ABCD 15.ABD
三、判断题
1.√ 2.× 3.√ 4.× 5.× 6.√ 7.√ 8.× 9.× 10.× 11.√ 12.√13.√ 14.× 15.×
四、业务题
（一）练习财政拨款收入与财政拨款预算收入的账务处理
1.财务会计：
借：库存物品 4000
固定资产 50000
业务活动费用 2000
单位管理费用 450
贷：财政拨款收入 56450
预算会计：
借：事业支出 56450
贷：财政拨款预算支出 56450
2.（1）财务会计：
借：业务活动费用 30000
应付职工薪酬 120000
贷：财政拨款收入 150000
预算会计：
借：行政支出 150000
贷：财政拨款预算收入 150000
（2）财务会计：
借：财政应返还额度 200000
贷：财政拨款收入 200000
预算会计：
借：资金结存 200000
贷：财政拨款预算收入 200000
3.（1）财务会计：
借：零余额账户用款额度 60000
贷：财政拨款收入 60000
预算会计：
借：资金结存——零余额账户用款额度 60000
贷：财政拨款预算收入 60000
（2）财务会计：
借：业务活动费用 2500
贷：零余额账户用款额度 2500
预算会计：
借：事业支出 2500
贷：资金结存——零余额账户用款额度 2500
（3）财务会计：
借：财政应返还额度——财政授权支付 300000
贷：财政拨款收入 300000
预算会计：
借：资金结存——财政应返还额度 300000
贷：财政拨款预算收入 300000
4.（1）财务会计：
借：银行存款 7000
贷：财政拨款收入 7000
预算会计：
借：资金结存——货币资金 7000
贷：财政拨款预算收入 7000
（2）财务会计：
借：银行存款 20000
贷：其他应付款 20000
预算会计：不做账务处理
（3）财务会计：
借：其他应付款 20000
贷：财政拨款收入 20000
预算会计：
借：资金结存——货币资金 20000
贷：财政拨款预算收入 20000
（4）财务会计：
借：银行存款 20000
贷：其他应付款 20000
预算会计：不做账务处理
（5）财务会计：
借：其他应付款 20000
贷：财政拨款收入 20000
预算会计：
借：资金结存——货币资金 20000
贷：财政拨款预算收入 20000
5.（1）财务会计：
借：财政拨款收入 5000
贷：业务活动费用 5000
预算会计：
借：财政拨款预算收入 5000
贷：事业支出 5000
（2）财务会计：
借：财政拨款收入 1500
贷：库存物品 1500
预算会计：
借：财政拨款预算收入 1500
贷：事业支出 1500
（二）练习事业收入与事业预算收入的财务处理
1.（1）财务会计：
借：银行存款 45000
贷：应缴财政款 45000
预算会计：不做账务处理
（2）财务会计：
借：应缴财政款 45000
贷：银行存款 45000
预算会计：不做账务处理
（3）财务会计：
借：银行存款 45000
贷：事业收入 45000
预算会计：
借：资金结存——货币资金 45000
贷：事业预算收入 45000
2.（1）财务会计：
借：应收账款 3000
贷：应缴财政款 3000
预算会计：不做账务处理
（2）财务会计：
借：应缴财政款 3000
贷：银行存款 3000
预算会计：不做账务处理
（3）财务会计：
借：银行存款 3000
贷：应收账款 3000
预算会计：不做账务处理
（4）财务会计：
借：银行存款 3000
贷：事业收入 3000
预算会计：
借：资金结存——货币资金 4000 3000
贷：事业预算收入 4000 3000
3.（1）财务会计：
借：银行存款 5300000
贷：应缴财政款 5300000
预算会计：不做账务处理
（2）财务会计：
借：应缴财政款 5300000
贷：银行存款 5300000
预算会计：不做账务处理
（3）财务会计：
借：应缴财政款 5300000
贷：应缴财政款 5300000
预算会计：不做账务处理
（4）财务会计：
借：银行存款 4240000
贷：事业收入——教育事业收入——学费 4240000
预算会计：
借：资金结存——货币资金 4240000
贷：事业预算收入——教育事业预算收入——学费 4240000
（5）①收到指标时不做账，登记指标
②财务会计
借：业务活动费用——工资福利支出 450000
贷：事业收入——教育事业收入——学费 450000
预算会计：
借：事业支出——教育支出 450000
贷：事业预算收入——教育事业预算收入——学费 450000
（6）财务会计：
借：财政应返还额度——非税专户应返还额度 120000
贷：事业收入——教育事业收入——学费 120000
预算会计：
借：资金结存——财政应返还额度 120000
贷：事业预算收入——教育事业预算收入——学费 120000
4.（1）财务会计：
借：银行存款 4240000
贷：预收账款 4240000
应交增值税——销项税额 240000
预算会计：
借：资金结存——货币资金 4240000
贷：事业预算收入——科研事业预算收入 4240000
（2）财务会计：
借：预收账款 800000
贷：事业收入——科研事业收入 800000
5.（1）
财务会计：
借：银行存款 40000
贷：预收账款 40000
预算会计：
借：资金结存——货币资金 40000
贷：事业预算收入 40000
（2）财务会计：
借：预收账款 20000
贷：事业收入 20000
预算会计：不做账务处理
6.（1）财务会计：
借：应收账款 3500
贷：事业收入 3500
预算会计：不进行账务处理
（2）财务会计：
借：银行存款 3500
贷：应收账款 3500
预算会计：
借：资金结存——货币资金 3500
贷：事业预算收入 3500
7.财务会计
借：应收账款 1130000
贷：事业收入 1000000
应交增值税——销项税额 130000
预算会计：不做账务处理
8月收到货款
财务会计
借：银行存款 1130000
贷：应收账款 1130000
预算会计
借：资金结存——货币资金 1130000
贷：事业预算收入 1130000
8.（1）财务会计：
借：库存现金 1200
贷：事业收入 1200
预算会计：
借：资金结存—货币资金 1200
贷：事业预算收入 1200
（2）12月2日，款项交存银行。
财务会计：
借：银行存款 1200
贷：库存现金 1200
预算会计：不做账务处理
9.财务会计：
借：事业收入 1500000
贷：本期盈余 1500000
预算会计：
A.专项资金收入
借：事业预算收入 1250000
贷：非财政拨款结转——本年收支结转 1250000
B.非专项资金收入
借：事业预算收入 2500000
贷：其他结余 2500000
（三）练习上级补助收入与上级补助预算收入的账务处理
1.（1）财务会计：
借：银行存款 150000
贷：上级补助收入 150000
预算会计：
借：资金结存—货币资金 150000
贷：上级补助预算收入 150000
（2）财务会计：
借：其他应收款 60000
贷：上级补助收入 60000
预算会计：不做账务处理
（3）财务会计：
借：银行存款 60000
贷：其他应收款 60000
预算会计：
借：资金结存——货币资金 60000
贷：上级补助预算收入 60000
（4）财务会计：
借：上级补助收入 350000
贷：本期盈余 350000
预算会计：
A.专项资金收入
借：上级补助预算收入（各专项资金收入明细科目） 450000
贷：非财政拨款结转——本年收支结转 450000
B.非专项资金收入
借：上级补助预算收入（各非专项资金收入明细科目） 110000
贷：其他结余 110000
2.（1）财务会计：
借：银行存款 450000
贷：上级补助收入——主管部门——救灾专项款 450000
预算会计
借：资金结存——货币资金 450000
贷：上级补助预算收入——主管部门——救灾专项款【功能分类】 450000
（2）按指定用途购买救灾物资等
财务会计：
借：业务活动费用——商品和服务支出 450000
贷：银行存款 450000
预算会计：
借：事业支出——非财政专项资金支出【功能分类】——项目支出（救灾专项款）450000
贷：资金结存——货币资金 450000
3.（1）国库集中支付系统收到非税专户转来指标时不做账，登记指标。
（2）财务会计：
借：业务活动费用——工资福利支出 1000000
贷：上级补助收入——上级单位——**科研项目 1000000
预算会计：
借：事业支出——非财政专项资金支出【功能分类】——项目支出（****科研项目）1000000
贷：上级补助预算收入——上级单位——专项资金【功能分类】——**科研项目1000000
（3）财务会计：
借：财政应返还额度——财政直接支付（上级补助资金额度） 50000
贷：上级补助收入——上级单位——**科研项目 50000
预算会计：
借：资金结存——财政应返还额度 50000
贷：上级补助预算收入——上级单位——专项资金【功能分类】——**科研项目50000
（4）财务会计（月末）：
借：上级补助收入——上级单位——**科研项目 150000
贷：本期盈余 150000
预算会计（年末）：
借：上级补助预算收入——上级单位——专项资金【功能分类】——**科研项目130000
贷：非财政拨款结转——本年收支结转【功能分类】——**科研项目130000
（四）练习附属单位上缴收入与附属单位上缴预算收入（事业单位）的账务处理
1.财务会计：
借：银行存款 30000
贷：附属单位上缴收入 30000
预算会计
借：资金结存—货币资金 30000
贷：附属单位上缴预算收入 30000
2.财务会计：
借：其他应收款 10000
贷：附属单位上缴收入 10000
预算会计：不做账务处理
3.财务会计：
借：银行存款 10000
贷：其他应收款 10000
预算会计：
借：资金结存—货币资金 10000
贷：附属单位上缴预算收入 10000
4.财务会计：
借：附属单位上缴收入 90000
贷：本期盈余 90000
预算会计：
A.专项资金收入
借：附属单位上缴预算收入 100000
贷：非财政拨款结转—本年收支结转 100000
B.非专项资金收入
借：附属单位上缴预算收入 250000
贷：其他结余 250000
（五）练习经营收入与经营预算收入（事业单位）的账务处理
2020年12月，某事业单位发生如下经济业务：
1.财务会计：
借：银行存款 1500
应收账款 500
贷：经营收入 2000
预算会计：
借：资金结存——货币资金 1500
贷：经营预算收入 1500
2.财务会计：
借：应收账款 226000
贷：经营收入 200000
应交增值税——应交税金（销项税额） 26000
预算会计：不处理
3.财务会计：
借：应收账款 5000
贷：经营收入 5000
预算会计：不做账务处理
4.财务会计：
借：银行存款 5000
贷：应收账款 5000
预算会计：
借：资金结存——货币资金 5000
贷：经营预算收入 5000
5.财务会计：
借：银行存款 22600
贷：应收账款 22600
预算会计：
借：资金结存——货币资金 22600
贷：经营预算收入 22600
6.财务会计：
借：经营收入 50000
贷：本期盈余 50000
预算会计：
借：经营预算收入 25000000
贷：经营结余 250000
（六）练习非同级财政拨款收入与非同级财政拨款预算收入的账务处理
1.财务会计：
借：其他应收款 120000
贷：非同级财政拨款收入 120000
预算会计：不做账务处理
2.财务会计：
借：银行存款 120000
贷：其他应收款 120000
预算会计：
借：资金结存——货币资金 120000
贷：非同级财政拨款预算收入 120000
3.财务会计：
借：银行存款 60000
贷：非同级财政拨款收入 60000
预算会计：
借：资金结存——货币资金 60000
贷：非同级财政拨款预算收入 60000
4.财务会计：
借：非同级财政拨款收入 250000
贷：本年盈余 250000
预算会计：
A.年末结转专项资金：
借：非同级财政拨款预算收入 450000
贷：非财政拨款结转—本年收支结转 450000
B.年末结转非专项资金：
借：非同级财政拨款预算收入 920000
贷：其他结余 920000
（七）练习捐赠收入与其他预算收入的核算的账务处理
1.（1）
财务会计：
借：库存现金 2000
贷：捐赠收入 2000
预算会计：
借：资金结存——货币资金 2000
贷：其他预算收入——捐赠预算收入 2000
（2）接受捐赠的货币资金：按照实际收到的金额
财务会计：
借：银行存款 3000
贷：捐赠收入 3000
预算会计：
借：资金结存——货币资金 3000
贷：其他预算收入——捐赠预算收入 3000
（3）按照实际收到的金额
财务会计：
借：银行存款 25000
贷：应缴财政款 25000
预算会计：不做账务处理
（4）上缴财政专户
财务会计：
借：应缴财政款 25000
贷：银行存款 25000
预算会计：不做账务处理
（5）收到财政专户请款收入
财务会计：
借：银行存款 25000
贷：捐赠收入 25000
预算会计：
借：资金结存——货币资金 25000
贷：其他预算收入——捐赠预算收入 25000
2.（1）接受捐赠的存货，按照确定的成本
财务会计：
借：库存物品 12600
贷：银行存款 600
捐赠收入 12000
预算会计：
借：其他支出 600
贷：资金结存——货币资金 600
（2）接受捐赠的固定资产等，按照确定的成本
财务会计：
借：固定资产 60500
贷：零余额账户用款额度 500
捐赠收入 60000
预算会计：
借：其他支出 500
贷：资金结存——零余额账户用款额度 500
（3）按照名义金额入账
财务会计：
借：库存物品 1
贷：捐赠收入 1
同时：
借：其他费用 1200
贷：财政拨款收入 1200
预算会计：
借：其他支出 1200
贷：财政拨款预算收入 1200
（4）期末结转
财务会计：
借：捐赠收入 120000
贷：本期盈余 120000
预算会计：
①专项资金
借：其他预算收入——捐赠预算收入 230000
贷：非财政拨款结转——本年收支结转 230000
②非专项资金
借：其他预算收入——捐赠预算收入 450000
贷：其他结余 450000
（八）练习利息收入与其他预算收入核算的账务处理
1.财务会计
借：银行存款 1800
贷：利息收入 1800
预算会计：
借：资金结存—货币资金 1800
贷：其他预算收入—利息预算收入 1800
2.（1）确认银行存款利息收入，实际收到利息时
财务会计：
借：银行存款 3000 4500
贷：应缴财政款 3000 4500
预算会计：不做账务处理
（2）12月5日，利息收入4500元上缴财政专户
财务会计：
借：应缴财政款 4500
贷：银行存款 4500
预算会计：不做账务处理
（3）12月9日，年度预算用款计划审批，财政返还4500元到基本户
财务会计：
借：银行存款 4500
贷：利息收入 4500
预算会计：
借：资金结存——货币资金 4500
贷：其他预算收入——利息预算收入 4500
3.期末，结转余额
财务会计：
借：利息收入 3500
贷：本期盈余 3500
预算会计：
借：其他预算收入——利息收入 8000
贷：其他结余 8000
（九）练习租金收入与其他预算收入核算的账务处理
1.（1）2020年12月收到租金时
财务会计：
借：银行存款 240000
贷：预收账款 240000
预算会计：
借：资金结存 240000
贷：其他预算收入 240000
（2）2020年1—12月，每月按权责发生制确认收入
财务会计：
借：预收账款 20000
贷：租金收入 20000
预算会计：不进行账务处理
2.（1）预收租金方式，收到预付的租金时
财务会计：
借：银行存款 9000
贷：应收账款 9000
预算会计：
借：资金结存——货币资金 9000
贷：其他预算收入——租金预算收入 9000
（2）按照直线法分期确认租金收入时
财务会计：
借：应收账款 3000
贷：租金收入 3000
预算会计：不进行账务处理
备注：每个月一样分录处理。
3.（1）5月确认租金收入时
财务会计：
借：应收账款 3000
贷：租金收入 3000
预算会计：不进行账务处理
备注：6月和7月同样处理。
（2）7月30日，一次性收取租金9000元
财务会计：
借：银行存款 9000
贷：应收账款 9000
预算会计：
借：资金结存——货币资金 9000
贷：其他预算收入——租金预算收入 9000
4.按期收取租金
财务会计：
借：银行存款 5000
贷：租金收入 5000
预算会计：
借：资金结存——货币资金 5000
贷：其他预算收入——租金预算收入 5000
5.（1）按期收取租金
财务会计：
借：银行存款 6000
贷：应缴财政款 6000
预算会计：不做账务处理
（2）租金收入上缴财政专户
财务会计：
借：应缴财政款 6000
贷：银行存款 6000
预算会计：不做处理
（3）返还租金
财务会计：
借：银行存款 6000
贷：租金收入 6000
预算会计：
借：资金结存——货币资金 6000
贷：其他预算收入——租金预算收入 6000
（4）年末结转
财务会计：
借：租金收入 25000
贷：本期盈余 25000
预算会计：
借：其他预算收入——租金预算收入 30000
贷：其他结余 30000
（十）练习其他收入与其他预算收入的账务处理
1.（1）财务会计：
借：库存现金 120
贷：待处理财产损溢 120
预算会计：
借：资金结存——货币资金 120
贷：其他预算收入 120
（2）财务会计：
借：待处理财产损溢 100
贷：其他应付款 100
同时：
借：其他应付款 100
贷：库存现金 100
预算会计：
借：其他预算收入 100
贷：资金结存—货币资金 100
（3）财务会计：
借：待处理财产损溢 20
贷：其他收入 20
预算会计：不做账务处理
2.财务会计：
借：银行存款 40000
贷：其他收入 40000
预算会计：
借：资金结存——货币资金 40000
贷：其他预算收入 40000
3.（1）财务会计：
借：银行存款 100000
贷：其他收入 100000
预算会计
借：资金结存——货币资金 100000
贷：其他预算收入 100000
（2）财务会计：
借：应付账款 15000
预收账款 10000
其他应付款 25000
长期应付款 40000
贷：其他收入 50000
预算会计：不做账务处理
（3）财务会计：
借：长期股权投资——成本 131000
贷：银行存款 11000
其他收入 120000
预算会计：
借：其他支出 11000
贷：资金结存——货币资金 11000
（4）财务会计：
借：其他收入 210000
贷：本期盈余 210000
预算会计：
A.专项资金
借：其他预算收入 550000
贷：非财政拨款结转——本年收支结转 550000
B.非专项资金
借：其他预算收入 320000
贷：其他结余 320000
（十一）练习投资收益与投资预算收益的账务处理
1.财务会计：
借：银行存款 5500
贷：投资收益 5500
预算会计：
借：资金结存——货币资金 5500
贷：投资预算收益 5500
2.财务会计：
借：应收股利 16000
贷：投资收益 16000
预算会计：不做账务处理
3.财务会计：
借：银行存款 15000
贷：应收股利 15000
预算会计：
借：资金结存——货币资金 15000
贷：投资预算收益 15000
4.财务会计：
借：长期股权投资——损益调整 40000
贷：投资收益 40000
预算会计：不做账务处理
财务会计：
借：应收股利 12000
贷：长期股权投资——损益调整 12000
预算会计：不做账务处理
5.某事业单位发生如下业务：
（1）财务会计：
借：长期债券投资 400000
贷：银行存款 400000
预算会计：
借：投资支出 300000
贷：资金结存——货币资金 300000
（2）财务会计：
借：长期股权投资——损益调整 1500000
贷：投资收益 1500000
预算会计：不做账务处理
（3）财务会计：
借：银行存款 800000
贷：长期股权投资——损益调整 800000
预算会计：
借：资金结存——货币资金 800000
贷：投资预算收益 800000
6.财务会计：
借：银行存款 12800
贷：短期投资 12500
投资收益 300
预算会计：
借：资金结存——货币资金 12800
贷：投资支出 12500
投资预算收益 300
7.财务会计：
借：投资收益 900000
贷：本期盈余 900000
预算会计：
借：投资预算收益 860000
贷：其他结余 860000
（十二）练习短期借款、长期借款与债务预算收入、债务还本支出核算的账务处理
1.（1）2020.6.1学校收到借入短期借款时
财务会计：
借：银行存款 1000000
贷：短期借款 1000000
预算会计：
借：资金结存——货币资金 1000000
贷：债务预算收入 1000000
（2）事业单位按期计提短期借款利息时，按照计算确定应支付的利息金额
财务会计：
借：其他费用 5000
贷：应付利息 5000
预算会计：不做账务处理
（3）偿还短期借款本金、支付利息时
偿还短期借款本金
财务会计：
借：短期借款 1000000
贷：银行存款 1000000
预算会计：
借：债务还本支出 1000000
贷：资金结存——货币资金
实际支付利息时
财务会计：
借：应付利息 30000
贷：银行存款 30000
预算会计：
借：其他支出 30000
贷：资金结存——货币资金 30000
2.（1）2020.1.1学校收到借入长期借款时
财务会计：
借：银行存款 10000000
贷：长期借款 10000000
预算会计：
借：资金结存——货币资金 10000000
贷：债务预算收入 10000000
（2）2020.1.31按期计提长期借款利息时，按照计算确定应支付的利息金额
财务会计：
借：在建工程 580000
贷：长期借款——应付利息 580000
预算会计：不做账务处理
（3）2020.1.31结转债务预算收入
财务会计：不做账务处理
预算会计：
借：债务预算收入 10000000
贷：非财政拨款结转——本年收支结转 10000000
（4）2021.1.31偿还借款本金、支付利息
偿还借款本金
财务会计：
借：长期借款 10000000
贷：银行存款 10000000
预算会计：
借：债务还本支出 10000000
贷：资金结存——货币资金 10000000
实际支付利息时
财务会计：
借：长期借款——应付利息 1160000
贷：银行存款 1160000
预算会计：
借：其他支出 1160000
贷：资金结存——货币资金 1160000
五、案例分析题
以下是北京、上海、柳州等四地对于零星回收难度大、回收价值较小的废旧物资收入的处置方法。
1.北京市东城区财政局《关于进一步规范政府非税收入“收支两条线”管理有关事项的通知》（东财发［2016］374号文）明确单位将已购入但不计入资产管理、不核算价值的各种低值易耗品通过废品回收等方式处理，取得的零星款项，作为“其他国有资产有偿使用收入零星”项目全额上缴区财政。
2.上海市金山区审计局《关于2018年度金山区本级预算执行和其他财政收支审计查出问题整改情况的报告》指出相关单位废品出售收入上缴国库。
3.柳州市《关于确定2020—2023年柳州市公共机构废旧商品回收服务商的通知》（柳政公节办发〔2020〕21号）明确废品回收收益按照政府非税收入管理规定，缴入市本级国库或财政专户，实行收支两条线管理。
4.淮安市洪泽区审计提出建议，明确废品处置收入作为非税收入，应上缴区级财政。
结论：
报废报损残值变价收入属于资产处置收入，应作为非税收入，严格执行收支两条线原则，全额缴入本级国库。如果不入账，不上缴国库，属于国有资产流失。
第十三章 费用与预算支出
一、单项选择题
1.A 2.A 3.D 4.C 5.C 6.A 7.B 8.C 9.B 10.A 11.C 12.C 13.C 14.C 15.D 16.D 17.D 18.A 19.D 20.D 21.A 22.B 23.D
二、多项选择题
1.ABCD 2.ABC 3.BD 4.AD 5.ABC 6.ABC 7.ABC 8.AC 9.BC 10.AD 11.ABC 12.CD 13.BCD 14.ABC 15.AB 16.ABCD 17.ABC 18.BCD 19.AD 20.ABC
三、判断题
1.× 2.√ 3.× 4.× 5.× 6.√ 7.√ 7.× 9.× 10.√ 11.√ 12.×13.× 14.× 15.√ 16.√ 17.√ 18.× 19.√ 20.√ 21.√ 22.× 23.×24.× 25.√ 26.× 27.×
四、业务题
1.（1）实际缴纳所得税时
财务会计：
借：其他应交税费——单位应交所得税 50
贷：银行存款 50
预算会计：
借：非财政拨款结余分配 50
贷：资金结存——货币资金 50
（2）年末结转
财务会计：
借：本期盈余 50
贷：所得税费用 50
2.财务会计：
借：上缴上级费用 200000
贷：银行存款 200000
预算会计：
借：上缴上级支出 200000
贷：资金结存——货币资金 200000
3.财务会计：
借：对附属单位补助费用——杂志社 50000
贷：银行存款 50000
预算会计：
借：对附属单位补助支出——杂志社 50000
贷：资金结存——货币资金 50000
4.财务会计：
借：应付利息 100000
贷：银行存款 100000
预算会计：
借：其他支出——利息支出 100000
贷：资金结存——货币资金 100000
5.财务会计：
借：其他费用——捐赠费用 50000
贷：银行存款 50000
预算会计：
借：其他支出——捐赠支出 50000
贷：资金结存——货币资金 50000
6.财务会计：
借：待处理财产损溢 200
贷：库存现金 200
借：资产处置费用 200
贷：待处理财产损溢 200
预算会计：
借：其他支出——现金盘亏损失 200
贷：资金结存——货币资金 200
7.财务会计：
借：业务活动费用——单位管理费用 2000
贷：银行存款 2000
预算会计：
借：事业支出 2000
贷：资金结存——货币资金 2000
8.（1）购买防护服
财务会计：
借：库存物品 80000
贷：零余额账户用款额度 80000
预算会计：
借：事业支出 80000
贷：资金结存 80000
（2）领用防护服
财务会计：
借：业务活动费用 5000
贷：库存物品 5000
预算会计：不做账务处理
9.（1）2月底计提时
财务会计：
借：业务活动费用——工资福利费用 160000
贷：应付职工薪酬 160000
预算会计：不做账务处理
（2）3月3日发放时
财务会计：
借：应付职工薪酬 160000
贷：财政拨款收入 160000
预算会计：
借：事业支出——工资福利支出 160000
贷：财政拨款预算收入 160000
10.（1）计提时
财务会计：
借：业务活动费用——工资福利费用 50000
贷：应付职工薪酬——规范性津补贴 50000
预算会计：不做账务处理
（2）发放时
财务会计：
借：应付职工薪酬——规范性津补贴 50000
贷：零余额账户用款额度 50000
预算会计：
借：事业支出——工资福利支出 50000
贷：资金结存——零余额账户用款额度 50000
11.行政单位不适用“单位管理费用”科目，为实现其职能目标、依法履职发生的各项费用均记入“业务活动费用”科目：
财务会计
借：业务活动费用 1900
贷：零余额账户用款额度 1900
预算会计：
借：行政支出 1900
贷：资金结存——零余额账户用款额度 1900
五、综合题
1.（1）计提时
财务会计：
借：经营费用——工资福利费用 30100（25000＋5100）
贷：应付职工薪酬——基本工资 10000
——社会保险费 3000
——住房公积金 2100
——绩效工资 15000
预算会计：不做账务处理
（2）实际发放工资时
财务会计：
①借：应付职工薪酬——基本工资 5600
贷：应付职工薪——机关事业单位基本养老保险缴费 2000
——住房公积金 2100
其他应交税费——代扣代缴的个人所得税 1500
②借：应付职工薪酬——基本工资 4400
应付职工薪酬——绩效工资 15000
贷：银行存款——基本账户存款 19400
预算会计：
借：经营支出——工资福利支出——其他工资福利支出 10000
经营支出——工资福利支出——其他工资福利支出 15000
贷：资金结存——货币资金——银行存款 25000
（3）缴纳个人所得税时
财务会计：
借：其他应交税费——代扣代缴的个人所得税 1500
贷：银行存款——基本账户存款 1500
预算会计：不做账务处理
（4）缴纳养老保险和住房公积金和个人部分
财务会计：
借：应付职工薪酬——机关事业单位基本养老保险缴费 5000（3000＋2000）
——住房公积金 4200（2100＋2100）
贷：银行存款——基本账户存款 9200
预算会计：
借：经营支出工资福利支出——其他工资福利支 5100
贷：资金结存——货币资金 5100
2.（1）转入待处理财产损溢时
财务会计：
借：待处理财产损溢——待处理财产价值 100000
固定资产累计折旧 100000
贷：固定资产 200000
预算会计：不做账务处理
（2）取得保险理赔时
财务会计：
借：银行存款 50000
贷：待处理财产损溢——处理净收入 50000
预算会计：不做账务处理
（3）发生处置费用时
财务会计：
借：待处理财产损溢——处理净收入 600
贷：库存现金 600
预算会计：不做账务处理
（4）按照规定经批准处理时
财务会计：
借：资产处置费用 100000
贷：待处理财产损溢——待处理财产价值 100000
借：待处理财产损溢——处理净收入 49400
贷：应缴财政款 49400
预算会计：不做账务处理
六、案例分析题
根据《政府会计准则制度解释第2号》“五、关于收取差旅伙食费和市内交通费的账务处理”相关内容，接待单位按规定收取出差人员差旅伙食费和市内交通费并出具相关票据的，应当按照以下规定进行账务处理。
（1）单位承担支出责任的，应当按照收到的款项金额，借记“库存现金”等科目，贷记相关费用科目；同时在预算会计中借记“资金结存”科目，贷记“相关支出”科目。账务处理如下：
财务会计
借：业务活动费用——商品和服务费用 1200
贷：银行存款——基本账户存款 1200
同时：
借：库存现金 80
贷：业务活动费用——商品和服务费用 80
预算会计
借：事业支出——其他资金支出——商品和服务支出 1200
贷：资金结存——货币资金 1200
同时：
借：资金结存——货币资金 80
贷：事业支出——其他资金支出——商品和服务支出 80
（2）如果单位不是接待主体，不承担支出责任，应当按照收到的款项金额，借记“库存现金”等科目，贷记“其他应付款”科目或“其他应收款”科目（前期已垫付资金的）；向其他会计主体转付款时，借记“其他应付款”科目，贷记“库存现金”等科目。预算会计不做账务处理。
第十四章 净资产与预算结余
一、单项选择题
1.B 2.D 3.A 4.D 5.D 6.A 7.A 8.B 9.C 10.A 11.C 12.B 13.B 14.A 15.B 16.B 17.C 18.C 19.B 20.D
二、多项选择题
1.BCD 2.ABCD 3.ABD 4.BC 5.ABD6.ABCDE 7.BCD 8.ABD 9.ACD 10.BC 11.BD 12.CD
三、判断题
1.√ 2.× 3.√ 4.√ 5.√ 6.√ 7.√ 8.√ 9.× 10.× 11.× 12.×13.× 14.× 15.√ 16.√ 17.× 18.× 19.× 20.×
四、业务题
1.（1）退回劳务费时
财务会计
借：银行存款 40000
贷：以前年度盈余调整 40000
同时：
借：以前年度盈余调整 40000
贷：累计盈余 40000
预算会计：
借：资金结存款——货币资金 40000
贷：财政拨款结转——年初余额调整——基本支出结转——日常公用经费40000
（2）上缴财政时
财务会计：
借：累计盈余 40000
贷：银行存款 40000
预算会计：
借：财政拨款结转——年初余额调整——基本支出结转——日常公用经费40000
贷：资金结存款——货币资金 40000
2.财务会计：
借：累计盈余 1500000
贷：财政应返还额度 1500000
预算会计：
借：财政拨款结转——归集上缴——项目支出（甲项目） 1000000
财政拨款结余——归集上缴——项目支出（乙项目） 500000
贷：资金结存 1500000
3.财务会计
借：零余额账户用款额度 75000
贷：财政应返还额度／财政授权支付 75000
预算会计
借：资金结存／零余额账户用款额度 75000
贷：资金结存／财政应返还额度 75000
4.（1）取得项目经费拨款时
财务会计：
借：银行存款 100000
贷：上级补助收入／甲科研项目 100000
预算会计：
借：资金结存／货币资金 100000
贷：上级补助预算收入／甲科研项目 100000
（2）提取间接费用时
财务会计：
借：业务活动费用／商品和服务费用 6000
贷：专用基金 6000
借：单位管理费用／商品和服务费用 4000
贷：预提费用／项目间接费 4000
预算会计
借：非财政拨款结转／项目间接费 4000
贷：非财政拨款结余／项目间接费 4000
5.（1）收到上级主管部门拨付款项时
财务会计：
借：银行存款 1000
贷：上级补助收入 1000
预算会计：
借：资金结存——货币资金 1000
贷：上级补助预算收入 1000
（2）发生业务活动费用（事业支出）时
财务会计：
借：业务活动费用 960
贷：银行存款 960
预算会计：
借：事业支出 960
贷：资金结存——货币资金 960
（3）年末结转上级补助预算收入中该科研专项资金收入
财务会计：
借：上级补助收入 1000
贷：本期盈余 1000
预算会计：
借：上级补助预算收入 1000
贷：非财政拨款结转——本年收支结转 1000
（4）年末结转事业支出中该科研专项支出
财务会计：
借：本期盈余 960
贷：业务活动费用 960
预算会计：
借：非财政拨款结转——本年收支结转 960
贷：事业支出——非财政专项资金支出 960
（5）经批准确定结余资金留归本单位使用时
财务会计：不做处理
预算会计：
借：非财政拨款结转——累计结转 40
贷：非财政拨款结余——结转转入 40
五、案例分析题
（1）甲单位的处理不正确，理由如下：年度预算执行中，因项目目标完成、项目提前终止或实施计划调整，不需要继续支出的预算资金，中央部门应及时清理为结余资金并报财政部，由财政部收回。
（2）甲单位的有关处理不正确，理由如下：项目资金应专款专用，基本支出不应在项目支出中列支。
（3）甲单位的处理正确，理由如下：项目实施周期内，年度预算执行结束时，除连续两年未用完的预算资金外，已批复的预算资金尚未列支的部分，作为结转资金管理，结转下年按原用途继续使用。
第十五章 政府财务报告和决算报告
一、单项选择题
1.C 2.A 3.B 4.C 5.A 6.B 7.D 8.B 9.A 10.C
二、多项选择题
1.ABC 2.ABCDEF 3.ABCD 4.ABCD 5.ABD 6.ABC 7.ABCDEF 8.ABCDEF 9.ABCEDF 10.ABD 11.ABCDE 12.ABCDE 13.ABCDEF 14.AB 15.ABCDE 16.AB 17.AC 18.ABC 19.ABC 20.ABCE 21.ACBD 22.ABCD 23.ABCD 24.ABC 25.ABCDE 26.ABCDE 27.AB 28.ABDE 29.ABCD 30.ABE 31.AB 32.AB 33.ABCD 34.AB 35.ABCD 36.ABCD 37.ABCDE 38.ABC 39.ABC 40.ABCD 41.ABCD 42.AB 43.ABCD 44.ABCD 45.ABCD 46.ABCD 47.ABCD 48.ABC 49.ABC 50.ABCD 51.BDE 52.AB 53.ABCDE 54.ABC
三、判断题
1.√ 2.× 3.√ 4.√ 5.√ 6.√ 7.× 8.√ 9.√ 10.× 11.√ 12.√13.√ 14.√ 15.√ 16.√ 17.× 18.× 19.√ 20.√ 21.× 22.√ 23.×24.× 25.× 26.√ 27.× 28.√ 29.√ 30.√ 31.× 32.√ 33.√ 34.√35.√ 36.√ 37.× 38.√ 39.√ 40.√ 41.× 42.× 43.× 44.√ 45.×46.√ 47.√ 48.√ 49.× 50.√ 51.√ 52.√ 53.√ 54.√ 55.×
四、业务题
1.编制抵销分录
借：其他应付款 850
贷：其他应收款 850
2.编制抵销分录
借：事业收入（来自同级政府部门） 9500
贷：商品和服务费用（支付给同级政府部门） 9500
3.编制抵销分录
借：应付国库集中支付结余 16000
贷：财政应返还额度 15000
财政预算额度 1000
4.编制抵销分录
借：财政拨款收入 9700
贷：一般公共预算本级支出 5200
政府性基金预算本级支出 4500
5.编制抵销分录
借：事业收入（财政专户管理资金） 7800
贷：财政专户管理资金支出 7800
6.编制抵销分录
借：其他应付款 690
贷：借出款项 690
7.编制抵销分录
借：其他应付款 350
贷：预拨经费 350
8.编制抵销分录
借：专用基金收入 25600
贷：一般公共预算本级支出 25600
9.编制抵销分录
借：调入资金 20100
贷：调出资金 20100
10.调整分录
借：应付代管资金 97500
贷：其他财政存款 97500
11.编制调整分录
借：专用基金收入 420
贷：其他收入 420
12.编制调整分录
借：国有资本经营预算收入 33000
贷：净资产 33000
13.编制调整分录
借：动用预算稳定调节基金 10000
贷：净资产 10000
借：净资产 20000
贷：安排预算稳定调节基金 20000
14.编制调整分录
借：净资产 3600
贷：债务还本支出 3600
借：净资产 22000
贷：债务转贷支出 22000
15.编制调整分录
借：净资产 50000
贷：一般公共预算本级支出 50000
16.编制调整分录：
借：对企事业单位的补贴 9372
贷：一般公共预算本级支出 9372
17.编制调整分录：
借：对个人和家庭的补助 5300
对企事业单位的补贴 19800
贷：专用基金支出 25100
18.经计算，应调整的金额分别为，长期投资＝400，000×60%＝240000万元；应收股利＝20000×60%＝12000万元；投资收益＝100000×60%＝60000万元。编制调整分录：
借：长期投资 240000
应收股利 12000
贷：投资收益 60000
净资产 192000
19.投资收益＝5000×15%＝750万元。编制调整分录：
借：净资产 750
贷：投资收益 750
20.编制调整分录：
借：净资产 15000
贷：交付项目支出 15000