CRS的基本法律构成

CRS属于跨国间涉及各国税收主权和税收利益的国际准则，为促成CRS能够在各参与国落地实施，经合组织设计出了全新的为CRS量身打造的基本法律构成要件。根据经合组织在《CRS实施手册》中的规定^[20]，金融账户涉税信息自动交换标准主要由以下几个因素构成：

首先，《CRS文本》具体规定了有关金融机构对其管理的金融账户开展尽职调查的程序，以及账户识别和账户信息申报的内容。这是各CRS参与国实施金融账户涉税信息自动交换的全球统一标准，属于整个CRS制度的核心构成。

其次，《主管当局协定范本》（Model Competent Authority Agreement，CAA）（以下简称《范本》），此处的主管当局一般是指各国的税务机关或者其他相关政府机构。CAA属于主管当局之间进行金融账户涉税信息自动交换协议的范本，构成了CRS下信息自动交换的国际法律基础，并具体规定了需要自动交换信息的范围。

再次，《范本释义》和《CRS文本释义》，对《范本》和《CRS文本》的规定进行了更具体详细的解释和说明，确保自动交换机制在全球各CRS参与国的统一运用和落实。(https://www.daowen.com)

最后，CRS信息申报的技术解决方案指引，规定有关账户信息自动交换的模式以及传送和加密的指导，确保所传递信息的保密和安全。

基于上面四项基本法律构成要素，CRS下两个国家之间的金融账户涉税信息自动对等交换框架可以用图1-4-1^[21]来表示：

图1-4-1