五、豁免金融账户

五、豁免金融账户

在FATCA和CRS下的所有金融账户中，有一些金融账户由于存在较小的避税风险，且通常受到政府的严格监管，因此将其排除在金融账户的定义范畴之内，属于豁免金融账户或者被排除的金融账户。

FATCA和CRS下对于豁免金融账户的类别大体一致^[45]，但是具体落地到每一个国家与美国的FATCA《政府间协议》（附件二）和CRS的本地实施法规可能会有不同。因为不同的国家的金融账户类别以及其所有政府监管的要求也不同，因此此类豁免账户应当依据各国本地法规来确定。豁免金融账户的类别是美国与其他伙伴国签署FATCA协议的重点谈判内容，也是经合组织机制下各国开展CRS实施相互评议（Peer Review）中的重点内容。一般来说，FATCA和CRS下的豁免账户包括以下几类：

1.符合条件的退休金或养老金账户（Retirement and Pension Accounts）

符合条件的退休金或养老金账户属于豁免金融账户，其需要满足以下条件：

（1）该账户受到政府监管；

（2）该账户享受税收优惠；

（3）该账户相关主管税务机关申报有关账户的信息；

（4）仅在退休、残疾后者死亡等事由发生时才可提取退休金或养老金，在此之前提取会受到违约处罚；

（5）每年的缴费额不超过5万美元，或者终生缴费额不超过100万美元。

2.符合条件的非退休金账户（Non-retirement Tax Favoured Accounts）

符合条件的非退休金账户属于豁免金融账户，其需要满足以下条件：

（1）该账户受到政府监管，如果是投资工具，则该投资工具在认可的证券交易市场经常性交易；

（2）该账户享受税收优惠；

（3）从该账户取款应当满足与账户目的设立相关的条件，例如医疗保险账户等；

（4）每年的缴费额不超过5万美元。

3.符合条件的定期人寿保险合同（Term Life Insurance Contracts）

符合条件的定期人寿保险合同属于豁免金融账户，其需要满足以下条件：

（1）该人寿保险合同的保险期间在被保险人满90岁之前届满；

（2）在合同存续期间或者被保险人满90岁之前（以较短期间为准），每年定期缴纳保费一次，且保费金额不随时间递减；

（3）在不终止合同的情况下，他人不得通过任何方式获得保险价值；

（4）除被保险人死亡时支付的保险金或者赔偿金以外，保险合同解除或者终止时应支付的保险金或者赔偿金额在扣除合同存续期间的相关支付以外，不超过投保人累计缴纳的保费；(https://www.daowen.com)

（5）该人寿保险合同不得通过有价方式转让。

4.遗产账户（Estate Accounts）

归属于遗产的账户属于豁免金融账户，但是管理该账户的金融机构必须持有死者的遗嘱或者死亡证明副本等证明文件。

5.特定事由的第三方托管账户（Escrow Accounts）

为特定事由而开立的第三方托管账户属于豁免金融账户，包括依据以下事由设立的账户：

（1）法院判决或者裁决。

（2）出售、交换后者租赁不动产或者动产。

（3）不动产抵押贷款中，预留部分款项以便日后支付与该不动产相关的税款或者保险费用。

（4）专门为支付税款的目的。

6.信用卡溢缴款形成的存款账户（Depositary Account Due to Non-returned Overpayments）

如本章第二节中有关“注册合格的信用卡发卡机构”所讨论，如果一家金融机构无法满足注册合格的信用卡发卡机构的豁免条件，但是对于信用卡溢缴款形成的存款账户可以认定为豁免金融账户，无须尽职调查和信息申报，但前提是需满足以下条件：

（1）该存款账户因信用卡超额还款或者其他原因形成，且超额款项不会立即返还给客户；

（2）金融机构禁止客户向信用卡存入超过5万美元的溢缴款，或者确保对于超过5万美元的部分在60日之内返还给客户。

7.休眠账户（Dormant Accounts）

对于上一公历年度内账户余额不超过1千美元的账户属于休眠账户（不包括年金合同），属于豁免金融账户，但需满足以下条件：

（1）过去三个公历年度内，账户持有人未通过该账户进行任何与该账户相关的交易。

（2）过去六个公历年度内，账户持有人未与金融机构就该账户相关事项进行任何沟通。

（3）对具有现金价值的保险合同，在过去六个公历年度内，账户持有人未与金融机构就该账户相关事项进行任何沟通。

8.其他低风险的豁免账户（Low Risk Excluded Accounts）

各国FATCA和CRS法规中结合本地实际情况制定的低风险豁免账户类别。例如中国国家税务总局总在中国版CRS法规中第五章第三十三条第七款和第八款就规定了本地的其他低风险豁免账户，如居民委员会、村民委员会，以及军人（或者武装警察）持军人（后者武装警察）身份证件开立的账户等。