存量机构账户的合规要求
对于存量机构账户的尽职调查主要是围绕该机构账户持有人是否为特定美国人或者CRS需申报人来进行，具体包括两个方面：一是该机构账户持有人是否为特定美国人或者CRS需申报人；二是对于属于消极非金融机构的机构账户持有人，识别其实际控制人是否包含一个或者多个特定美国人或者CRS需申报人。
例3-1-5
ABC合伙属于消极非金融机构，注册在中国北京，且实际管理机构也在中国北京。ABC合伙有3个实际控制人，分别是中国税收居民董先生，中国税收居民李小姐和日本税收居民王小姐。ABC合伙在中国XYZ银行持有金融账户。日本和中国都是CRS下的MCAA签署国，假设日本与中国在CRS下的账户信息自动交换关系已经建立。
那么在CRS下，首先该ABC合伙属于中国本地居民（依据实际管理机构所在地来判定），不属于特定美国人或者CRS需申报人；其次，由于该机构账户持有人是消极非金融机构，因此需要进一步识别其实际控制人的身份。尽管三个实际控制人中有两个都为中国本地税收居民，但是有一个实际控制人王小姐属于CRS需申报人（即“非居民”），那么对于XYZ银行来说，该机构账户也应当整体当作需申报账户处理。
（一）判定账户持有人是否需要申报
金融机构需要判定存量机构账户的持有人是否包含有一个或者多个特定美国人或者CRS需申报人。如果账户持有人中有一个是特定美国人或者CRS需申报人，那么该账户属于需申报账户。
金融机构必须审查其出于监管或者客户关系维护目的而已经持有的信息（包括根据“反洗钱/了解你的客户”程序所收集的信息或者其他法规要求而获取的信息），并判定该信息是否显示该账户持有人为特定美国人或者CRS需申报人。显示该账户持有人为特定美国人或者CRS需申报人的信息[3]主要包括：
1.成立地或者组织地在美国或CRS需申报国。
2.位于美国或者CRS需申报国的地址（例如对于合伙等税收上的透明纳税实体，其主要办公地址或者实际管理机构所在地址在美国或者CRS需申报国）。
3.信托之受托人的地址位于美国或者CRS需申报国。
如果上述信息显示账户持有人属于特定美国人或者CRS需申报人，那么该账户属于需申报账户，除非金融机构通过下列“修复”程序中排除了该账户被申报的可能：
1.金融机构从账户持有人获得了税务身份自我声明文件，证明其不属于特定美国人或者CRS需申报人；
2.根据金融机构所持有的信息或者公开可获取的信息[4]可以合理推定该账户持有人不属于特定美国人或者CRS需申报人。
（二）判定实际控制人是否需要申报
金融机构需要判定存量机构账户持有人是否为消极非金融机构，并且判定该消极非金融机构的实际控制人是否为特定美国人或者CRS需申报人，如果消极非金融机构的任一控制人属于特定美国人或者CRS需申报人，那么该账户应当做需申报账户处理。具体的识别程序包括：
1.判定该存量机构账户持有人是否为消极非金融机构(https://www.daowen.com)
金融机构可以通过以下信息来合理判定相关存量机构账户持有人为积极非金融机构还是金融机构身份：
（1）存量机构账户持有人提供的身份声明文件；
（2）金融机构已经持有的有关账户持有人身份的信息；
（3）可公开获取的信息。
如果金融机构无法通过上述方式判定该机构账户持有人是否为积极非金融机构或者金融机构身份，那么该金融机构应直接将该账户持有人视同为消极非金融机构处理。[5]
例3-1-6
ABC公司在XYZ银行持有存量机构账户（存款账户），账户余额为50万美元。XYZ银行要求该公司提供FATCA和CRS下的机构身份证明，但是在半年之内都未得到答复，XYZ银行通过查询该公司开户时提交的有关“反洗钱/了解你的客户”程序并且通过查询当地政府的有关企业公示信息也未能确定该机构是否为积极非金融机构或者是金融机构，此时，XYZ银行应直接将ABC公司当成消极非金融机构处理。
2.判定该存量机构账户持有人的实际控制人
如果存量机构账户被认定为消极非金融机构，那么金融机构可依据“反洗钱/了解你的客户”程序获得的相关信息识别该消极非金融机构的实际控制人。
3.判定存量机构账户持有人的实际控制人是否需申报
（1）存量机构账户余额或者价值不超过100万美元的情形
如果存量机构账户余额或者价值不超过100万美元，那么管理该账户的金融机构可以依据其通过“反洗钱/了解你的客户”程序获得信息来判定该实际控制人是否属于特定美国人或者CRS需申报人。该金融机构也可以选择从持有该存量账户的机构或者其实际控制人获得税收居民身份自我声明文件来进行判定。
（2）存量机构账户余额或者价值超过100万美元的情形
如果存量机构账户余额或者价值超过100万美元，那么管理该账户的金融机构必须从持有该存量账户的机构或者其实际控制人获得税收居民身份自我声明文件。
如果金融机构无法获得实际控制人的税收居民身份自我声明为文件，那么该金融机构必须依据适用于存量个人账户持有人的“电子记录检索”程序来识别相关美国或者CRS需申报国标识，依据标识来确定实际控制人是否需要申报。如果通过该标识信息仍无法确定实际控制人的税收居民身份，那么金融机构无须采取进一步行动，除非此后实际控制人的身份信息发生变动。