存量机构账户25万美元的豁免门槛漏洞

在FATCA和CRS下，对于存量机构账户有一个共同的豁免规则^[8]，那就是对于在FATCA和CRS新增和存量账户分界日期之前账户余额或价值不超过25万美元的机构账户，可以豁免进行尽职调查，但是日后如果该账户的余额或价值超过100万美元（FATCA）或者25万美元（CRS），金融机构应当对其开展尽职调查。在同时实行FATCA和CRS的国家，FATCA下100万美元的后续监控标准事实上已经被CRS下25万美元的标准所取代，因为金融机构一旦后续发现该存量机构账户余额超过25万美元，即会对其开展尽职调查，如果属于FATCA下需申报的情形，则会对其在FATCA下进行申报处理。(https://www.daowen.com)

对于个人纳税人来说，其通过设立若干不同的壳公司或者信托来持有账户余额不超过25万美元的账户，或者通过调节账户余额，使得其期末的余额不超过25万美元，即可不受到FATCA和CRS下尽职调查的影响。同时，纳税人还可以通过在非CRS参与国金融机构开立金融账户，然后通过转账方式将资产转移到其CRS参与国金融机构账户，供账户持有人消费和使用，只要其确保该CRS参与国金融机构所管理的账户期末余额或价值不超过25万美元即可，则不会受到CRS下账户信息披露的影响。