会计报表附注
第十五章 财务报告
【本章学习目标】
了解财务报告的构成，重点掌握财务报表的定义和分类；熟练掌握资产负债表、利润表、现金流量表、所有者权益变动表的内容和编制方法；熟悉报表附注披露的主要内容，了解报表附注信息的重要作用。
│引导案例│
每年的2月到4月是上市公司年报披露的高峰期，从上市公司的年报中我们可以发现绩优股，但是也有可能踩上“地雷”。熟悉公司财务报告的编制方法和披露信息，是辨别财务造假的前提和基础。
上市公司粉饰报表，主要是通过虚构经营收入来实现的。大部分公司虚构收入时，都是通过关联交易来实现。也就是说，公司的产品大部分卖给集团公司或者子公司，如果不认真读报表的话不容易看出来。因此我们要特别留意这家公司关联销售和主营业务的比例有多大。如果一家公司销售收入的50%以上是靠一家公司，比如靠大股东或者是一家子公司，这说明公司产品市场竞争力不强，向市场上其他非关联方企业进行销售不容易，公司的命运被少数几家公司控制，市场风险高。
另外我们要留心公司的收益增长的构成是不是通过主营的增长来实现的，如果是依赖于非经常性因素，那么我们就要当心了。所谓的非经常性收入，就是跟主营业务收入不太相关的一些收益。如果非经常性收入超过30%要密切关注，如果在50%—70%就要特别重视。举个例子，我们研究南华西（已经退市）公司财务报表，发现该公司的非经常性收入占了非常大的比重，公司的利润很大部分来自投资收益，就是拿上市公司的钱炒自己的股票，这样的公司我们要多加小心。同时我们发现，该公司大股东占用上市公司资金、对外担保等现象都非常严重。因此我们投资此类公司应该非常谨慎。
还有就是看关键的财务比例。比如净资产收益率，如果是一家成熟的大企业，该指标应和GDP的增速同步，如果超出太多，就要特别留意了。有的公司特别是高科技企业、中小板公司、垄断企业可能会超过GDP的增速。这也很正常。所以我们要结合公司成长阶段、公司特性来分析这个指标。
最后我们要留意公司的盈利质量，也就是看公司经营活动产生的现金流量，看现金流是正还是负的，产生的收入有没有拿回来，钱是最重要的。西方有一句名言：“现金为王。”过去大家都特别关心公司盈利能力，比去年盈了多少，每股收益涨多少，利润总额涨多少。今后我们更应该关心现金流怎么样，赚了钱拿不回来，都是应收账款，那也是没有意义的。有现金流量没有利润，这个情况不是很多，说明利润比较低，现金流量过高，现金流量不能持续，把未来的现金流量物理移位到今年来。
可见，阅读财务报表是一项技术活，外行看热闹，内行看门道，投资者只有深谙此道，才能练就一双火眼金睛，从上市公司年报中发现金矿。
讨论1：财务报告的哪些信息能有效帮助投资人避免投资陷阱？
讨论2：企业的财务状况质量是如何通过财务报告反映的？
第一节 财务报告概述
财务报告，是指企业对外提供的反映企业某一特定日期的财务状况和某一会计期间的经营成果、现金流量等会计信息的文件。财务报告包括财务报表和其他应当在财务报告中披露的相关信息和资料。
一、财务报表的定义与分类
（一）财务报表的定义
财务报表是对企业财务状况、经营成果和现金流量的结构性表述。财务报表至少应该包括下列组成部分：资产负债表、利润表、现金流量表、所有者权益（或股东权益）变动表和附注。
资产负债表是指反映企业在某一特定日期的财务状况的会计报表，利润表是指反映企业在一定会计期间的经营成果的会计报表，现金流量表是指反映企业在一定会计期间的现金和现金等价物流入和流出的会计报表，所有者权益变动表是指反映企业构成所有者权益的各组成部分当期的增减变动情况的会计报表，附注是指对会计报表中列示项目所作的进一步说明，以及对未能在这些会计报表中列示项目的说明等。
通过对这些财务报表的列报进行规范，可以保证同一企业不同时期和同一时期不同企业的财务报表相互可比。
（二）财务报表的分类
财务报表可以按照不同的标准进行分类：
（1）按财务报表编报期间的不同，可以分为中期财务报表和年度财务报表。中期财务报表是以短于一个完整会计年度的报告期间为基础编制的财务报表，包括月报、季报和半年报等。
（2）按财务报表编报主体的不同，可以分为个别财务报表和合并财务报表。个别财务报表是由企业在自身会计核算基础上对账簿记录进行加工而编制的财务报表，它主要用以反映企业自身的财务状况、经营成果和现金流量情况。合并财务报表是以母公司和子公司组成的企业集团为会计主体，根据母公司和所属子公司的财务报表，由母公司编制的综合反映企业集团财务状况、经营成果及现金流量的财务报表。
二、财务报表列报的基本要求
（一）披露的内容
企业在所编制的财务报表中应当在显著位置至少披露下列内容：
（1）编报企业的名称，若有变更应标明。
（2）资产负债表日或财务报表涵盖的会计期间。
（3）人民币金额单位。
（4）财务报表是合并财务报表的，应当予以标明。
企业至少应当按年编制财务报表。年度财务报表涵盖的期间短于一年的，应当披露其年度财务报表的涵盖期间，以及短于一年的原因。
（二）遵守的原则
企业在列报财务报表时应遵守如下的基本原则：
1.真实、公允列报
企业在列报财务报表时，应严格遵守基本准则对资产、负债、所有者权益、收入和费用的定义和确认标准，如实地反映企业的交易与其他经济事项，真实而公允地反映企业的财务状况、经营成果以及现金流量。在必要的情况下，企业还可以通过附注的形式来补充说明财务报表的内容以及财务报表不能反映的内容，进一步提高财务报表的真实性与公允性。
2.持续经营
企业应该以持续经营为基础编制财务报表。企业管理当局应对是否能够持续经营进行评估，若某些重大不确定因素可能导致对企业持续经营产生重大怀疑时，应对不确定因素充分加以披露。若财务报表不是以持续经营为基础编制的，应说明原因。
3.权责发生制
除现金流量表外，企业应该按权责发生制会计编制财务报表。
4.信息列报的一致性
财务报表中的列报和分类应在各个会计期间之间保持一致性，不得随意变动。但下列情况例外：
（1）企业会计准则要求改变财务报表项目的列报。
（2）企业经营业务的性质发生了重大变化后，变更财务报表项目的列报能够提供更可靠、更相关的会计信息。
5.重要性
重要性是指财务报表某项目的省略或错报会影响使用者据此做出经济决策的，该项目就具有重要性。重要性应当根据企业所处的环境，从项目的性质和金额大小两方面予以判断。性质或功能不同的项目，应该在财务报表中单独列报，但不具有重要性的项目除外；性质或功能相似的项目，其所属类别具有重要性的，应当按其类别在财务报表中单独列报。
6.信息列报的可比性
当期财务报表的列报，至少应当提供所有列报项目上一可比会计期间的比较数据，以及与理解当期财务报表相关的说明，但其他会计准则另有规定的除外。财务报表项目的列报发生变更的，应当对上期比较数据按照当期的列报要求进行调整，并在附注中披露调整的原因和性质，以及调整的各项目金额。对于上期比较数据进行调整不切实可行的，应当在附注中披露不能调整的原因。这里的不切实可行是指企业在做出所有合理努力后仍然无法采用某项规定。
7.抵消原则
财务报表中的资产项目和负债项目的金额、收入项目和费用项目的金额不得相互抵消。单独列报资产和负债、收入和费用以便使用者更容易理解已发生的交易、其他事项的情况，以及评估主体未来的现金流量。资产项目按扣除减值准备后的净额列示，不属于抵消；非日常活动中产生的损益，以收入扣除费用后的净额列示，也不属于抵消。如存货跌价准备与应收账款坏账准备、非流动资产处置产生的利得与损失等，若这些项目非常重要，则应该在财务报表中单独列报。
8.报告期间要求
企业至少应当按年编制财务报表。根据《中华人民共和国会计法》的规定，会计年度自公历1月1日起至12月31日止。因此，在编制年度财务报表时，可能存在年度财务报表涵盖的期间短于一年的情况，比如企业在年度中间（如3月1日）开始设立等。在这种情况下，企业应当披露年度财务报表的实际涵盖期间及其短于一年的原因，并说明由此引起财务报表项目与比较数据不具可比性这一事实。
第二节 资产负债表
一、资产负债表的作用
资产负债表是反映企业某一特定日期财务状况的报表，该表也称为财务状况表。所谓财务状况，是指企业在某一特定日期资产、负债和所有者权益的构成及其相互关系，资产负债表的数字为时点数，反映的内容是资金循环相对静止状态下的表现形式，属静态报表。资产负债表是根据“资产=负债+所有者权益”这一基本的会计恒等式，按照一定的分类标准和次序，把企业特定日期的资产、负债和所有者权益三要素的所属项目予以适当排列编制而成的。
资产负债表是企业重要的会计报表之一，在财务报告体系中具有举足轻重的地位，它所提供的会计信息，对于各种不同使用者都具有十分重要的作用，这些作用主要体现在以下几个方面：
（一）有助于分析和评价企业的财务状况及资本结构
通过本表可以了解企业所拥有或控制的经济资源及其分布及企业的生产经营规模，企业资金的来源及其构成，有助于分析和评价企业的财务状况和资本结构。
财务状况是指资产、负债和所有者权益的构成及其相互关系；资产的分布是指企业资产的构成，企业资产总额反映企业总的生产经营规模；资本结构是指企业的资金的权益总额中负债和所有者权益的相对比例。通过对上述三项会计要素的构成及其相互关系的分析，就可以衡量和评价企业的财务状况是否良好，资本结构是否合理。
（二）有助于分析和评价企业的偿债能力及财务弹性
通过本表可以了解企业资产和负债的数量关系及其流动性，有助于分析和评价企业的短期偿债能力、长期偿债能力和财务弹性。
短期偿债能力是指企业以能及时变现的资产清偿短期债务的能力，短期偿债能力取决于企业的资产和负债的流动性，资产的流动性体现为资产转化为现金的能力，负债的流动性则反映债务迫近到期日的程度；长期偿债能力是指企业的全部资产清偿全部债务的能力，长期偿债能力主要取决于企业的资本结构和资产负债的比例关系；财务弹性是指企业在面临突发性的现金需要时，能够在资金调度上采取有效行动做出迅速反应的能力。由于资产负债方式清楚反映了不同类别资产的变现能力和不同负债的偿还先后，这样就为报表使用者分析和评价企业的短期偿债能力、长期偿债能力和财务弹性提供了重要的依据。
（三）有利于预测企业未来的发展趋势
通过对本表不同时期的相同项目进行比较，可以了解企业财务状况情况，预测企业未来财务状况的发展趋势。
将资产负债表与前期或者以前各期的资产负债表进行比较，可以了解不同时点资产、负债和所有者权益的变化情况，从中分析变化的规律，并预测企业未来财务状况的发展趋势。
二、资产负债表的分类列报要求
企业的资产负债表应该按资产、负债和所有者权益分类列报。其中资产和负债应按流动性列报，资产可分为流动资产和非流动资产，负债可分为流动负债和非流动负债。另外，在流动资产和流动负债中要单独列示持有待售的非流动资产和持有待售的非流动负债，以充分披露影响企业持续经营的重要因素。
（一）流动资产和非流动资产的列报要求
企业的流动资产应当满足下列条件之一：
（1）预计在一个正常营业周期中变现、出售或耗用。
（2）主要是为交易的目的而持有。
（3）预计在资产负债表日起一年内（含一年，下同）变现。
（4）自资产负债表日起一年内，交换其他资产或清偿负债的能力不受限制的现金或现金等价物。除流动资产外，其他资产统称为非流动资产，并应按其性质分类列示。
所谓“正常营业周期”，是指企业从购买用于加工的资产起至实现现金或现金等价物的期间。正常营业周期通常短于一年，在一年内有几个营业周期。但是，因生产周期较长等导致正常营业周期长于一年的，尽管相关资产往往超过一年才变现、出售或耗用，仍应当划分为流动资产。当正常营业周期不能确定时，企业应当以一年（12个月）作为正常营业周期。
（二）流动负债和非流动负债的列报要求
企业的流动负债应当满足下列条件之一：
（1）预计在一个正常营业周期中清偿。
（2）主要为交易的目的而持有。
（3）自资产负债表日起一年内到期（含一年，下同）应予以清偿。
（4）企业无权自主地将清偿推迟至资产负债表日后一年以上。流动负债之外的所有负债统称为非流动负债。
值得注意的是，企业在资产负债表上对债务流动性和非流动性的划分，总的判断原则是，应当反映在资产负债表日有效的合同安排，考虑在资产负债表日起一年内企业是否必须无条件清偿，而资产负债表日之后（即使是财务报告批准报出之前）的再融资、展期或提供宽限期等行为，与资产负债表日判断负债的流动性状况无关。具体而言：
（1）对于在资产负债表日起一年内到期的负债，企业有意图且有能力自主地将清偿义务展期至资产负债表日后一年以上的，应当归类为非流动负债；不能自主地将清偿义务展期的，即使在资产负债表日后、财务报告批准报出日前签订了重新安排清偿计划协议，该项负债在资产负债表日仍应当归类为流动负债。
（2）企业在资产负债表日或之前违反了长期借款协议，导致贷款人可随时要求清偿的负债，应当归类为流动负债。但是，如果贷款人在资产负债表日或之前同意提供在资产负债表日后一年以上的宽限期，在此期限内企业能够改正违约行为，且贷款人不能要求随时清偿的，应当归类为非流动负债。企业的其他长期负债存在类似情况的，应当比照上述规定进行处理。
三、资产负债表的基本格式
资产负债表是根据资产、负债和所有者权益之间的相互关系，按一定的分类标准和一定的顺序，把企业某一特定日期的资产、负债和所有者权益各项目进行适当的排列，并对日常会计核算资料中形成的大量数据进行分类整理后编制而成的。
资产负债表分为表头、表体和表尾三个部分。表头部分包括表名、编制单位、编表时间和货币计量单位四个要素，编表时间为某年某月某日。表体部分是资产负债表的主体部分，包括资产、负债和所有者权益各项目的名称及其年初数和年末数。表尾主要包括各项附注资料等。
表体部分为账户式（左右式）和报告式（上下式）两种。现行会计制度规定一般使用账户式。资产负债表的左边为资产项目，右边为负债和所有者权益项目。
在编制资产负债表时，需要把所有的项目按一定的标准进行分类，并以适当的顺序加以排列。我国的资产负债表项目的排列主要采用按项目的流动性排列。
按项目流动性排列资产负债是世界上许多国家通行的排列方法。这种排列方式把全部项目分为资产、负债、所有者权益三个部分，并按项目的流动程度来决定它们的排列顺序。资产按变现及耗用的周期分为流动资产和非流动资产，其中流动资产按货币资金、短期投资、应收及预付账款、存货这一顺序排列；而非流动资产按长期投资、固定资产、在建工程、无形资产和其他资产这一顺序排列。负债按其偿还期分为流动负债和长期负债，同样道理，流动负债放在前面，长期负债放在后面，至于所有者权益，它应放在表格的最后部分。资产负债表的具体格式见表15-1。
表15-1 资产负债表
四、资产负债表的编制方法
（1）本表“年初余额”栏内各项数字，应根据上年末资产负债表“期末余额”栏内所列数字填列。如果企业发生了会计政策变更、前期差错更正，应当对“年初余额”栏中的有关项目进行相应调整。如果上年度资产负债表规定的各个项目的名称和内容同本年度不相一致，应对上年年末资产负债表各项目的名称和数字按照本年度的规定进行调整，填入本表“年初余额”栏内。
（2）本表“期末余额”栏内各项数字，应当根据资产、负债和所有者权益期末情况填列。
①根据总账科目的余额填列。“其他权益工具投资”“递延所得税资产”“长期待摊费用”“短期借款”“持有待售负债”“交易性金融负债”“递延收益”“递延所得税负债”“实收资本（或股本）”“其他权益工具”“库存股”“资本公积”“其他综合收益”“专项储备”“盈余公积”等项目，应根据有关总账科目的余额填列。其中，长期待摊费用摊销年限（或期限）只剩一年或不足一年的，或者预计在一年内（含一年）进行摊销的部分，仍在“长期待摊费用”项目中列示，不转入“一年内到期的非流动资产”项目。
有些项目则应根据几个总账科目的余额计算填列，如“货币资金”项目，需根据“库存现金”“银行存款”“其他货币资金”三个总账科目余额的合计数填列；“其他应付款”项目，需根据“其他应付款”“应付利息”“应付股利”三个总账科目余额的合计数填列。
②根据明细账科目的余额分析计算填列。“开发支出”项目，应根据“研发支出”科目中所属的“资本化支出”明细科目期末余额填列；“预收款项”项目，应根据“预收账款”和“应收账款”科目所属各明细科目的期末贷方余额合计数填列；“交易性金融资产”项目，应根据“交易性金融资产”科目的明细科目期末余额分析填列，自资产负债表日起超过一年到期且预期持有超过一年的以公允价值计量且其变动计入当期损益的非流动金融资产，在“其他非流动金融资产”项目中填列；“其他债权投资”项目，应根据“其他债权投资”科目的明细科目余额分析填列，自资产负债表日起一年内到期的长期债权投资，在“一年内到期的非流动资产”项目中填列，购入的以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的一年内到期的债权投资，在“其他流动资产”项目中填列；“应交税费”项目，应根据“应交税费”科目的明细科目期末余额分析填列，其中的借方余额，应当根据其流动性在“其他流动资产”或“其他非流动资产”项目中填列；“一年内到期的非流动资产”“一年内到期的非流动负债”项目，应根据有关非流动资产或负债项目的明细科目余额分析填列；“应付职工薪酬”项目，应根据“应付职工薪酬”科目的明细科目期末余额分析填列；“预计负债”项目，应根据“预计负债”科目的明细科目期末余额分析填列；“未分配利润”项目，应根据“利润分配”科目中所属的“未分配利润”明细科目期末余额填列。
③根据总账科目和明细账科目的余额分析计算填列。“应付票据及应付账款”项目，应根据“应付票据”总账科目余额及“应付账款”和“预付账款”科目所属的相关明细科目的期末贷方余额合计数填列；“长期借款”“应付债务”项目，应分别根据“长期借款”“应付债券”总账科目余额扣除“长期借款”“应付债券”科目所属的明细科目中将在资产负债表日起一年内到期，且企业不能自主地将清偿义务展期的部分后的金额计算填列；“其他流动资产”“其他流动负债”项目，应根据有关总账科目及有关科目的明细科目期末余额分析填列；“其他非流动负债”项目，应根据有关科目的期末余额减去将于一年内（含一年）到期偿还数后的金额填列。
④根据有关科目余额减去其备抵科目余额后的净额填列。“持有待售资产”“长期股权投资”“商誉”项目，应根据相关科目的期末余额填列，已计提减值准备的，还应扣减相应的减值准备；“在建工程”项目，应根据“在建工程”和“工程物资”科目的期末余额，扣减“在建工程减值准备”和“工程物资减值准备”科目的期末余额后的金额填列；“固定资产”项目，应根据“固定资产”和“固定资产清理”科目的期末余额，减去“累计折旧”和“固定资产减值准备”科目的期末余额后的金额填列；“无形资产”“投资性房地产”“生产性生物资产”“油气资产”项目，应根据相关科目的期末余额扣减相关的累计折旧（或摊销、折耗）填列，已计提减值准备的，还应扣减相应的减值准备，折旧（或摊销、折耗）年限（或期限）只剩一年或不足一年的，或者预计在一年内（含一年）进行折旧（或摊销、折耗）的部分，仍在上述项目中列示，不转入“一年内到期的非流动资产”项目，采用公允价值计量的上述资产，应根据相关科目的期末余额填列；“长期应收款”项目应根据“长期应收款”科目的期末余额，减去相应的“未实现融资收益”科目和“坏账准备”科目所属相关明细科目期末余额后的金额填列；“长期应付款”项目，应根据“专项应付款”和“长期应付款”科目的期末余额，减去相应的“未确认融资费用”科目期末余额后的金额填列。
⑤综合运用上述填列方法分析填列。主要包括：“其他应收款”项目，应根据“其他应收款”“应收利息”“应收股利”科目的期末余额，减去“坏账准备”科目中有关坏账准备期末余额后的金额填列；“应收票据及应收账款”项目，应根据“应收票据”科目的期末余额，及“应收账款”和“预收账款”科目所属各明细科目的期末借方余额合计数，减去“坏账准备”科目中有关应收账款计提的坏账准备期末余额后的金额填列；“预付款项”项目，应根据“预付账款”和“应付账款”科目所属各明细科目的期末借方余额合计数，减去“坏账准备”科目中有关预付款项计提的坏账准备期末余额后的金额填列；“债权投资”项目，应根据“债权投资”科目的相关明细科目的期末余额，减去“债权投资减值准备”科目中相关减值准备的期末余额后的金额分析填列，自资产负债表日起一年内到期的长期债权投资，在“一年内到期的非流动资产”项目中填列，购入的以摊余成本计量的一年内到期的债权投资，在“其他流动资产”项目中填列；“合同资产”和“合同负债”项目，应根据“合同资产”科目和“合同负债”科目的明细科目期末余额分析填列，同一合同下的合同资产和合同负债应当以净额列示，其中净额为借方余额的，应当根据其流动性在“合同资产”或“其他非流动资产”项目中填列，已计提减值准备的，还应减去“合同资产减值准备”科目中相应的期末余额后的金额填列，其中净额为贷方余额的，应当根据其流动性在“合同负债”或“其他非流动负债”项目中填列；“存货”项目，应根据“材料采购”“原材料”“发出商品”“库存商品”“周转材料”“委托加工物资”“生产成本”“受托代销商品”等科目的期末余额及“合同履约成本”科目的明细科目中初始确认时摊销期限不超过一年或一个正常营业周期的期末余额合计，减去“受托代销商品款”“存货跌价准备”科目期末余额及“合同履约成本减值准备”科目中相应的期末余额后的金额填列，材料采用计划成本核算，以及库存商品采用计划成本核算或售价核算的企业，还应按加或减材料成本差异、商品进销差价后的金额填列。“其他非流动资产”项目，应根据有关科目的期末余额减去将于一年内（含一年）收回数后的金额，及“合同取得成本”科目和“合同履约成本”科目的明细科目中初始确认时摊销期限在一年或一个正常营业周期以上的期末余额，减去“合同取得成本减值准备”科目和“合同履约成本减值准备”科目中相应的期末余额填列。
第三节 利润表
一、利润表的作用
利润表是企业用货币量度，全面、总括反映其在一定时期经营过程与结果的一种会计报表。企业一定会计期间的经营成果一般表现为利润，但也有可能表现为亏损，因此，利润表，又称损益表。利润表的数字属于时期数字，反映的内容是经营资金循环的动态表现，即收入、费用和利润。因此，利润表是动态报表。
利润表所提供的会计信息，对于会计报表的使用者来说，具有以下几个方面的重要作用：
（一）可以为企业经营成果的分配提供重要依据
现代企业是不同利益的集合体，不同的利益集团之所以向企业提供经济资源或参与企业的活动，目的就在于分享企业的经营成果。利润表直接反映了企业经营成果的形成及经营成果各部分的具体数，在一定的经济政策、法律法规和企业分配制度下，利润额的多少决定了各利益集团的分享额，如国家的税收收入、股东的股利、经营者的年薪、员工和管理人员的奖金等，企业在进行利润分配时，无论是提取盈余公积，还是制定股利分配政策，都必须以利润表所提供的数据作为重要依据。
按照企业所有权与经营权分离的要求，所有者将有关经济资源交付给管理者进行管理，管理者则应该履行受托经济责任，运用受托管理的经济资源获取更多的经济利益。利润表中的各项数据，体现了企业在生产经营、融资投资等活动中的管理效率及经济利益，是对企业经营业绩的综合反映。通过比较前后各期利润表上各种收入、费用和利润的增减变动情况，并分析发生差异的原因，可以据以评价和考核企业各职能部门和管理人员的业绩。
（三）可以据以分析和评价企业的经营成果及获利能力
企业的经营成果是指企业在其所拥有或控制的经济资源上取得的报酬，它直接体现为企业一定会计期间的利润总额；而获利能力则是指企业运用一定经济资源获取经营成果的能力，它一般通过相对指标进行反映，如资产利润率、净资产利润率、成本利润率等。通过当期利润表数据可以反映企业当期的经营成果，结合资产负债表数据可以反映企业当期的获利能力；通过比较和分析同一企业前后利润表中的数据、分析和比较同一时期不同企业的利润表数据，可以评价企业某一时期经营成果的好坏和获利能力的高低，并可预测未来的发展趋势。
（四）可以据以分析和预测企业未来的现金流量
会计报表的使用者为了进行有关的经济决策，都十分关注企业未来现金流量的来源、金额、时间及不确定性，而企业过去和现在的获利能力和利润水平，与未来的现金流量存在一定的关系。会计报表使用者根据企业提供的利润表，通过比较分析同一企业不同时期、不同企业同一时期的利润数额和获利能力，了解企业利润增长或减少的规模和趋势，预测企业未来现金流量及其不确定性程度，进而做出合理的经济决策。
（五）可以有助于企业管理者进行经济决策
利润表反映了企业在一定会计期间各项收入、费用的发生情况，以及收入和费用配比的结果。企业管理者通过分析利润表各项目的关系，可以了解企业各项收入、费用与利润之间的消长关系及变动趋势，发现企业在生产经营活动的各个环节中存在的问题，并针对问题分析原因，找出差距，采取改善措施，以做出正确的经营决策。
二、利润表的格式
利润表是反映企业在一定时期的经营成果的财务报表。本准则规定我国利润表的编制采用费用功能法。按照费用功能法，企业的费用可以划分为从事经营业务发生的成本、管理费用、销售费用和财务费用等。
利润表也分为表头和表体两个基本部分。表头部分包括表名、编制单位、编制时间和货币计量单位四个要素。编制时间应为时期数：某月份、某季度、某年度。表体部分可有两种形式：
一是单步式利润表，它是将本期所有收入加在一起，然后把所有费用、支出加在一起与所有收入相抵减，一次计算损益。根据企业收支配比的一般原则，企业的利润应该是其各种收入（包括直接收入和间接收入）与各种支出（包括直接支出和间接支出）相抵后的余额，收大于支为实现利润，反之则为亏损。单步式利润表就是根据这一原则编制的。如果按此方法编制利润表，虽然也能计算出损益，并比较直观、简单，编制方便，但不能提供较为详细的分类利润信息，不利于前后期相应项目的比较和利润各组成部分的结构分析。因而，满足不了报表使用者的需要，不便报表使用者进行分析判断，也不利于同行业企业间报表的比较评价。
二是多步式利润表，多步式利润表通常采用上下加减的报告式结构，这种结构，净利润的计算分解为多个步骤，通过多个步骤完成利润的计算过程，以提供有关形成最终净利润的中间性信息。由于行业间生产经营特点的区别，所以各行业中这种步骤的划分并非完全一致，但利润表大体可以将损益的计算过程划分为四部分。
多步式利润表可以提供比较详细的中间利润指标，便于对企业生产经营情况进行分析，有利于不同企业之间进行比较，以正确评价企业的经营业绩和获利能力，有利于预测企业今后的经营趋势和盈利能力。由于多步式利润表比单步式利润表能够提供更为有用的信息，其结构更为科学，因此各个国家或地区使用较为普遍的是多步式利润表。目前，我国企业利润表包括项目和补充资料两大部分，其格式见表15-2。
表15-2 利润表
三、利润表的填列方法
1.利润表“本期金额”栏的填列方法
本表“本期金额”栏一般应根据损益类科目和所有者权益类有关科目的发生额填列。
（1）“营业收入”“营业成本”“税金及附加”“销售费用”“管理费用”“财务费用”“资产减值损失”“信用减值损失”“其他收益”“投资收益”“净敞口套期收益”“公允价值变动收益”“资产处置收益”“营业外收入”“营业外支出”“所得税费用”等项目应根据有关损益类科目的发生额分析填列。
（2）“研发费用”项目，应根据“管理费用”科目下的“研发费用”明细科目的发生额分析填列。
（3）“其中：利息费用和利息收入”项目，应根据“财务费用”科目所属的相关明细科目的发生额分析填列。
（4）“其中：对联营企业和合营企业的投资收益”项目应根据“投资收益”科目所属的相关明细科目的发生额分析填列。
（5）“其他综合收益的税后净额”项目及其各组成部分，应根据“其他综合收益”科目及其所属明细科目的本期发生额分析填列。
（6）“营业利润”“利润总额”“净利润”“综合收益总额”项目，应根据本表中相关项目计算填列。
（7）“（一）持续经营净利润”和“（二）终止经营净利润”项目，应根据《企业会计准则第42号——持有待售的非流动资产、处置组和终止经营》相关规定分别填列。
2.利润表“上期金额”栏的填列方法
本表中的“上期金额”栏应根据上年同期利润表“本期金额”栏内所列数字填列。如果上年同期利润表规定的项目名称和内容与本期不一致，应对上年同期利润表各项目的名称和金额按照本期的规定进行调整，填入“上期金额”栏。
第四节 现金流量表
一、现金流量表的目的和作用
现金流量表是反映企业在一定会计期间现金和现金等价物（也可简称为现金）流入和流出的报表。它是以现金为基础编制的财务状况变动表。编制现金流量表的目的，是为会计报表使用者提供企业一定会计期间内现金流入和流出的信息，便于报表使用者了解和评价企业获取现金的能力，并据以预测企业未来的现金流量。
现金流量表完全以现金的收支为基础，是对资产负债表和利润表的重要补充，为报表使用者的决策提供更为有用的现金信息。现金流量表的作用可概括为以下几个方面：
（1）现金流量表说明企业偿还债务及支付企业所有者的投资报酬能力。
（2）现金流量表说明了企业现金收支产生差异的原因。
（3）现金流量表能够评估企业未来获取现金的能力。
（4）现金流量表能够评估企业当期的现金与非现金投资和理财事项对企业财务状况的影响。
（5）现金流量表能够提供不涉及现金收支的重大投资和筹资活动信息。
二、现金流量表的主要内容
（一）现金流量表的编制基础与现金流量
1.现金流量表的编制基础
现金流量表是以现金和现金等价物为基础编制的。这里的现金是指企业库存现金，以及可以随时用于支付的存款，不能随时用于支付的存款不属于现金。现金等价物是指企业持有的期限短（一般是指从购买日起三个月内到期）、流动性强、易于转换为已知金额现金、价值变动风险很小的投资。现金等价物通常包括三个月内到期的短期债券投资。权益性投资变现的金额通常不确定，因而不属于现金等价物。企业应当根据具体情况，确定现金等价物的范围，一经确定不得随意变更。
2.现金流量及其影响因素
现金流量是指企业现金和现金等价物流入和流出。如企业销售商品、向银行借款等取得现金，形成企业的现金流入；购买原材料、偿还债务等而支付的现金，形成企业的现金流出。企业从银行提取现金、用现金购买短期到期的国库券等现金和现金等价物之间的转换不属于现金流量。
企业日常业务活动是影响现金流量的重要因素，但并不是所有业务活动都影响现金流量。现金各项目与非现金各项目之间的增减变动会影响现金流量净额的变动。
现金流量信息能够表明企业经营状况是否良好，资金是否紧缺，企业偿付能力大小，从而为投资者、债权人、企业管理者提供非常有用的信息。
3.现金流量的分类
通常按照企业经营业务发生的性质将企业一定期间内产生的现金流量归为三类。
（1）经营活动产生的现金流量。经营活动是指企业投资活动和筹资活动以外的所有交易和事项，如销售商品或提供劳务、经营性租赁、购买货物或接受劳务、制造产品、广告宣传、缴纳税款等。
各类企业由于行业特点不同，对经营活动的认定存在一定差异，在编制现金流量表时，应根据企业的实际情况，对现金流量进行合理的归类。
由于金融保险企业比较特殊，本准则对金融保险企业经营活动的认定作了提示，即金融企业（含保险公司）可根据行业特点和现金流量实际情况合理确定其经营活动的现金流量项目。
（2）投资活动产生的现金流量。投资活动是指企业长期资产的购建和不包括在现金等价物范围内的投资及其处置活动。如取得投资收益所收到的现金，购建固定资产所支付的现金。
这里之所以将“包括在现金等价物范围内的投资”排除在外，是因为已经将包括在现金等价物范围内的投资视同现金。
（3）筹资活动产生的现金流量。筹资活动是指导致企业资本及债务规模和构成发生变化的活动。
这里所说的资本，包括实收资本（股本）、资本溢价（股本溢价）。与资本有关的现金流入和流出项目，包括吸收投资、发行股票、分配利润等。这里“债务”是指企业对外举债所借入的款项，如发行债券、向金融企业借入款项以及偿还债务等。(https://www.daowen.com)
企业应合理划分经营活动、投资活动和筹资活动，对于自然灾害损失、保险索赔等特殊项目，应当根据特定情况和性质进行划分，分别归并到经营活动、投资活动和筹资活动类别中，并一贯性地遵循这一划分标准。
（二）现金流量表的结构
现金流量表应当提供企业经营活动、投资活动和筹资活动对现金流量的影响。具体包括五部分：经营活动产生的现金流量，投资活动产生的现金流量，筹资活动产生的现金流量，汇率变动对现金的影响额，现金及现金等价物净增加额。一般企业现金流量表列报格式见表15-3。
表15-3 现金流量表
三、现金流量表的填列方法
（一）经营活动产生的现金流量
经营活动是指企业投资活动和筹资活动以外的所有交易和事项。各类企业由于行业特点不同，对经营活动的认定存在一定差异。对于工商企业而言，经营活动主要包括销售商品、提供劳务、购买商品、接受劳务、支付职工薪酬、支付税费等。对于商业银行而言，经营活动主要包括吸收存款、发放贷款、同业存放、同业拆借等。对于保险公司而言，经营活动主要包括原保险业务和再保险业务等。对于证券公司而言，经营活动主要包括自营证券、代理承销证券、代理兑付证券、代理买卖证券等。
（二）投资活动产生的现金流量
投资活动是指企业长期资产的购建和不包括在现金等价物范围内的投资及其处置活动。长期资产是指固定资产、无形资产、在建工程、其他资产等持有期限在一年或一个营业周期以上的资产。这里所讲的投资活动，既包括实物资产投资，也包括金融资产投资。这里之所以将“包括在现金等价物范围内的投资”排除在外，是因为已经将包括在现金等价物范围内的投资视同现金。不同企业由于行业特点不同，对投资活动的认定也存在差异。例如，交易性金融资产所产生的现金流量，对于工商企业而言，属于投资活动现金流量，而对于证券公司而言，属于经营活动现金流量。
（三）筹资活动产生的现金流量
筹资活动是指导致企业资本及债务规模和构成发生变化的活动。这里所说的资本，既包括实收资本（股本），也包括资本溢价（股本溢价）；这里所说的债务，指对外举债，包括向银行借款、发行债券以及偿还债务等。通常情况下，应付票据及应付账款等商业应付款等属于经营活动，不属于筹资活动。
此外，对于企业日常活动之外的、不经常发生的特殊项目，如自然灾害损失、保险赔款、捐赠等，应当归并到相关类别中，并单独反映。比如，对于自然灾害损失和保险赔款，如果能够确指属于流动资产损失，应当列入经营活动产生的现金流量；属于固定资产损失，应当列入投资活动产生的现金流量。
（四）汇率变动对现金及现金等价物的影响
编制现金流量表时，应当将企业外币现金流量以及境外子公司的现金流量折算成记账本位币。外币现金流量以及境外子公司的现金流量，应当采用现金流量发生日的即期汇率或按照系统合理的方法确定的、与现金流量发生日即期汇率近似的汇率折算。汇率变动对现金的影响应当作为调节项目，在现金流量表中单独列报。
汇率变动对现金的影响，指企业外币现金流量及境外子公司的现金流量折算成记账本位币时，所采用的是现金流量发生日的即期汇率或按照系统合理的方法确定的、与现金流量发生日即期汇率近似的汇率，而现金流量表“现金及现金等价物净增加额”项目中外币现金净增加额是按资产负债表日的即期汇率折算的。这两者的差额即为汇率变动对现金的影响。
在编制现金流量表时，对当期发生的外币业务，也可不必逐笔计算汇率变动对现金的影响，可以通过现金流量表补充资料中“现金及现金等价物净增加额”与现金流量表中“经营活动产生的现金流量净额”“投资活动产生的现金流量净额”“筹资活动产生的现金流量净额”三项之和比较，其差额即为“汇率变动对现金的影响”。
（五）现金流量表补充资料
除现金流量表反映的信息外，企业还应在附注中披露将净利润调节为经营活动现金流量、不涉及现金收支的重大投资和筹资活动、现金及现金等价物净变动情况等信息。具体格式见表15-4。
表15-4 现金流量表补充资料
（1）将净利润调节为经营活动现金流量。现金流量表采用直接法反映经营活动产生的现金流量，同时，企业还应采用间接法反映经营活动产生的现金流量。间接法，是指以本期净利润为起点，通过调整不涉及现金的收入、费用、营业外收支以及经营性应收应付等项目的增减变动，调整不属于经营活动的现金收支项目，据此计算并列报经营活动产生的现金流量的方法。在我国，现金流量表补充资料应采用间接法反映经营活动产生的现金流量情况，以对现金流量表中采用直接法反映的经营活动现金流量进行核对和补充说明。
采用间接法列报经营活动产生的现金流量时，需要对四大类项目进行调整：
①实际没有支付现金的费用。
②实际没有收到现金的收益。
③不属于经营活动的损益。
④经营性应收应付项目的增减变动。
（2）不涉及现金收支的重大投资和筹资活动。不涉及现金收支的重大投资和筹资活动，反映企业一定期间内影响资产或负债但不形成该期现金收支的所有投资和筹资活动的信息。这些投资和筹资活动虽然不涉及现金收支，但对以后各期的现金流量有重大影响，例如，企业融资租入设备，将形成的负债计入“长期应付款”账户，当期并不支付设备款及租金，但以后各期必须为此支付现金，从而在一定期间内形成一项固定的现金支出。
企业应当在附注中披露不涉及当期现金收支，但影响企业财务状况或在未来可能影响企业现金流量的重大投资和筹资活动，主要包括：
①债务转为资本，反映企业本期转为资本的债务金额。
②一年内到期的可转换公司债券，反映企业一年内到期的可转换公司债券的本息。
③融资租入固定资产，反映企业本期融资租入的固定资产。
（3）现金及现金等价物的构成。企业应当在附注中披露与现金及现金等价物有关的下列信息：
①现金及现金等价物的构成及其在资产负债表中的相应金额。
②企业持有但不能由母公司或集团内其他子公司使用的大额现金及现金等价物金额。企业持有现金及现金等价物余额但不能被集团使用的情形多种多样，例如，国外经营的子公司，由于受当地外汇管制或其他立法的限制，其持有的现金及现金等价物，不能由母公司或其他子公司正常使用。
四、现金流量表的编制方法和程序
（一）直接法和间接法
编制现金流量表时，列报经营活动现金流量的方法有两种：一是直接法，二是间接法。在直接法下，一般是以利润表中的营业收入为起算点，调节与经营活动有关的项目的增减变动，然后计算出经营活动产生的现金流量。在间接法下，将净利润调节为经营活动现金流量，实际上就是将按权责发生制原则确定的净利润调整为现金净流入，并剔除投资活动和筹资活动对现金流量的影响。
采用直接法编报的现金流量表，便于分析企业经营活动产生的现金流量的来源和用途，预测企业现金流量的未来前景；采用间接法编报的现金流量表，便于将净利润与经营活动产生的现金流量净额进行比较，了解净利润与经营活动产生的现金流量差异的原因，从现金流量的角度分析净利润的质量。所以，我国企业会计准则规定企业应当采用直接法编报现金流量表，同时要求在附注中提供以净利润为基础调节到经营活动现金流量的信息。
下面重点介绍直接法下现金流量表的编制方法。
（二）经营活动产生的现金流量的编制方法
在直接法下，现金流量各项目依账户记录编制；为了简化，个别项目以利润表中收入、成本项目为基础，结合账户记录进行调整填列。
1.“销售商品、提供劳务收到的现金”项目
该项目反映企业销售商品、提供劳务实际收到的现金（含销售收入和应向购买者收取的增值税销项税额），即无论何时销售，只要本期收现。它包括：本期销售商品、提供劳务收到的现金，前期销售和提供劳务本期收到的现金和本期的预收账款，再减去本期退回的商品支付的现金。企业销售材料和代购代销业务收到的现金也在本项目反映。
计算公式为：
销售商品、提供劳务收到的现金=营业收入+本期收到的增值税销项税额+应收账款（期初余额-期末余额）（不扣除坏账准备）+应收票据（期初余额-期末余额）+预收款项项目（期末余额-期初余额）-本期由于收到非现金资产抵债减少的应收账款、应收票据的金额-本期发生的现金折扣-本期发生的票据贴现利息（不附追索权）+收到的带息票据的利息（会计处理为借记银行存款，贷记财务费用）±其他特殊调整业务
调整项目包括：销项税、应收账款、应收票据、预收账款等。
2.“收到的税费返还”项目
该项目反映企业收到返还的各种税费。如收到的减免增值税退税、出口退税、减免消费税退税、减免所得税退税和收到的教育费附加返还等。按实际收到的金额填列。
本项目可根据“营业外收入”“应交税费——应交增值税（出口退税）”科目分析填列。
3.“收到的其他与经营活动有关的现金”项目
该项目反映企业除上述各项目外，收到的其他与经营活动有关的现金流入。包括企业收到的罚款收入、属于流动资产的现金赔款收入、经营租赁的租金和押金收入、银行存款的利息收入、接受现金捐赠收入等。
本项目可根据“库存现金”“银行存款”“营业外收入”“财务费用”“其他应付款”等科目分析填列。
4.“购买商品、接受劳务支付的现金”项目
该项目反映企业购买商品、接受劳务实际支付的现金（含增值税进项税额），包括本期购买商品、接受劳务支付的现金、本期支付的前期购买商品、接受劳务的应付款以及为购买商品而预付的现金等。本期发生的购货退回收到的现金应从本项目中扣除。
计算公式为：
购买商品、接受劳务支付的现金=营业成本+本期发生的增值税进项税额+存货项目（期末余额-期初余额）（不扣除存货跌价准备）+应付账款项目（期初余额-期末余额）+应付票据项目（期初余额-期末余额）+预付款项项目（期末余额-期初余额）-本期以非现金资产抵债减少的应付账款、应付票据的金额+本期支付的应付票据的利息-本期取得的现金折扣+本期毁损的外购商品成本-本期销售产品成本和本期增加的产品成本所包含的不属于购买商品、接受劳务支付现金的费用的差额（如未支付的工资、职工福利费和制造费用中除材料以外的其他费用）±其他特殊调整业务
调整项目包括：进项税、应付账款、应付票据、预付账款、存货等。
5.“支付给职工以及为职工支付的现金”项目
该项目反映企业实际支付给职工以及为职工支付的现金。包括本期实际支付给职工的工资、奖金、各种津贴和补贴等，以及为职工支付的养老、失业等社会保险基金，补充养老保险，企业为职工支付的商业保险金，住房公积金，支付给职工的住房困难补助，以及企业支付给职工或为职工支付的福利费用等。注意：该项目不包括支付给离退休人员的各种费用，上述职工不包括“在建工程人员”。
计算公式为：
支付给职工以及为职工支付的现金=本期生产成本、制造费用、管理费用中已付的职工薪酬+应付职工薪酬（除在建工程人员）（期初余额-期末余额）
6.“支付的各项税费”项目
该项目反映企业当期实际上缴税务部门的各种税费，包括企业本期发生并支付的、本期支付以前各期发生的以及预交的教育费附加、矿产资源补偿费、印花税、房产税、土地增值税、车船使用税等费用。不包括计入固定资产价值、实际支付的耕地占用税，不包括支付的计入在建工程价值的增值税和消费税，不包括各种税费返还。
计算公式为：
支付的各项税费=税金及附加+所得税费用+管理费用中的印花税等税金+已交纳的增值税+应交税费（不包括增值税）（期初余额-期末余额）+递延所得税负债（期初余额-期末余额）（不包括计入所有者权益的金额）+递延所得税资产（期末余额-期初余额）（不包括计入所有者权益的金额）
7.“支付的其他与经营活动有关的现金”项目
本项目反映企业支付的除上述各项目外，与经营活动有关的其他现金流出，如经营租赁支付的租金、支付的差旅费、业务招待费、支付的保险费、罚款支出、企业支付给离退休人员的各项费用、现金捐赠支出等等。
计算公式为：
支付的其他与经营活动有关的现金=“管理费用”中除职工薪酬、支付的税金和未支付现金的费用外的费用（即支付的其他费用）+“制造费用”中除职工薪酬和未支付现金的费用外的费用（即支付的其他费用）+“销售费用”中除职工薪酬和未支付现金的费用外的费用（即支付的其他费用）+“财务费用”中支付的结算手续费+“其他应收款”中支付职工预借的差旅费以及企业支付的押金+“其他应付款”中支付的经营租赁的租金+“营业外支出”中支付的罚款支出和现金捐赠支出等
（三）投资活动产生的现金流量的编制方法
投资活动产生的现金流量应根据有关账户记录分析填列。
1.“收回投资收到的现金”项目
本项目反映企业出售、转让或到期收回除现金等价物以外的交易性金融资产、长期股权投资而收到的现金，以及收回长期债权投资本金而收到的现金。不包括长期债权投资收回的利息，以及收回的非现金资产。
本项目可以根据“交易性金融资产”“长期股权投资”“持有至到期投资”“库存现金”“银行存款”等账户的记录分析填列。
本项目反映企业出售、转让或到期收回除现金等价物以外的交易性金融资产、可供出售金融资产、长期股权投资（除处置子公司及其他营业单位）以及收回持有至到期投资本金而收到的现金。包括转让时获得的投资收益。但不包括这些金融资产持有期间收到的现金股利和债券投资的利息；另外需要注意的是，“持有至到期投资”的收回，本项目只填本金，不填利息。
2.“取得投资收益收到的现金”项目
本项目反映企业因各种投资收到的现金股利、利润和利息等。包括企业因股权性投资而分得的现金股利，从子公司、联营企业或合营企业分回利润而收到的现金，以及因债券性投资而取得的现金利息收入，不包括没有现金流入的股票股利。
本项目可以根据“库存现金”“银行存款”“投资收益”等账户的记录分析填列。
3.“处置固定资产、无形资产和其他长期资产收回的现金净额”项目
本项目反映企业处置固定资产、无形资产和其他长期资产而收到的现金，减去处置资产而支付的有关费用后的净额。包括固定资产等因损失而收到的保险赔款等。但处置这些资产的现金净额为负数时，应填入“支付的其他与投资活动有关的现金”项目。
本项目可以根据“固定资产”“固定资产清理”“无形资产”“库存现金”“银行存款”等账户的记录分析填列。
4.“处置子公司及其他营业单位收到的现金净额”项目
本项目反映企业处置子公司及其他营业单位收到的现金，减去相关税费和子公司及其他营业单位持有的现金及现金等价物以后的净额。
5.收到的其他与投资活动有关的现金
反映企业除上述各项目外，收到的其他与投资活动有关的现金流入。如收到的属于购买时买价中所包含的现金股利或已到付息期的利息等。
6.“购建固定资产、无形资产和其他长期资产支付的现金”项目
本项目反映企业购买、建造固定资产、取得无形资产和其他长期资产所支付的现金及相关税费、支付的应由在建工程和无形资产负担的职工薪酬现金支出。不包括为购建固定资产而发生的借款利息资本化的部分、融资租入固定资产支付的租赁费、分期付款购建固定资产支付的款项（含首期支付的款项）。这些项目在筹资活动产生的现金流量中反映。
7.“投资支付的现金”项目
本项目反映企业进行各种投资（除取得子公司及其他营业单位）所支付的现金。注意：不包括购买现金等价物支付的现金；不包括购买股票和债券时，买价中所包含的已宣告但尚未发放的现金股利或已到付息期但尚未领取的利息（在投资活动中“支付的其他与投资活动有关的现金”项目中反映）。
8.“取得子公司及其他营业单位支付的现金净额”项目
本项目反映企业取得子公司及其他营业单位购买出价中以现金支付的部分，减去子公司及其他营业单位持有的现金及现金等价物以后的净额。
9.支付的其他与投资活动有关的现金
本项目反映企业除上述各项目外，支付的其他与投资活动有关的现金。如购买股票和债券时，支付的买价中所包含的已宣告但尚未发放的现金股利或已到付息期但尚未领取的利息等。
（四）筹资活动产生的现金流量的编制方法
筹资活动产生的现金流量根据有关账户记录分析填列。
1.“吸收投资收到的现金”项目
本项目反映企业收到的投资者投入的现金。包括发行股票收到的款项净额（发行收入-券商直接从发行收入中扣除的发行费用）。注意：企业发行股票时由企业直接支付的评估费、审计费、咨询费，不能从本项目中扣除，而在“支付的其他与筹资活动有关的现金”项目反映。
本项目可以根据“实收资本”“库存现金”“银行存款”等账户的记录分析填列。
2.“取得借款收到的现金”项目
本项目反映企业本期实际借入短期借款、长期借款所收到的现金，以及发行债券实际收到的款项净额（发行收入减去直接支付的佣金等发行费用后的净额）。本项目可以根据“短期借款”“长期借款”“库存现金”“银行存款”等账户的记录分析填列。
3.“收到的其他与筹资活动有关的现金”项目
本项目反映企业除上述各项目外，收到的其他与筹资活动有关的现金。
4.“偿还债务支付的现金”项目
本项目反映企业以现金偿还债务的本金，包括偿还银行或其他金融机构等的长期或短期借款本金、偿还债券本金等。企业偿还的借款利息、债券利息不包括在本项目内，应在“分配股利、利润或偿付利息所支付的现金”项目中反映。
本项目可以根据“短期借款”“长期借款”“银行存款”等账户的记录分析填列。
5.“分配股利、利润或偿付利息所支付的现金”项目
本项目反映企业实际支付的现金股利、支付给其他投资单位的利润或用现金支付的借款利息、债券利息等。
本项目可以根据“库存现金”“银行存款”“财务费用”“长期借款”等账户的记录分析填列。
6.“支付的其他与筹资活动有关的现金”项目
本项目反映企业除了上述各项外，支付的其他与筹资活动有关的现金。如支付的筹资费用、支付的融资租赁费、分期付款购建固定资产支付的款项（含首期支付的款项）、捐赠支出等。
本项目可以根据“库存现金”“银行存款”及其他有关账户的记录分析填列。
需要说明的是，关于外币现金流量的折算和列示，外币现金流量应折算成企业的报告货币，并在现金流量表中反映。折算汇率应以现金流量发生日的汇率或平均汇率折算。由于外币现金流量是由于企业以记账本位币以外的其他货币作为计量和结算单位而产生的，在来源上并不构成单独的现金流量，因此，经折算后的外币现金流量应依其性质分别归入经营活动、投资活动或筹资活动中合并反映。
第五节 所有者权益变动表
一、所有者权益变动表的作用和内容
所有者权益变动表是指反映构成所有者权益各组成部分当期增减变动情况的报表。所有者权益变动表应当全面反映一定时期所有者权益变动的情况，不仅包括所有者权益总量的增减变动，还包括所有者权益增减变动的重要结构性信息，让报表使用者准确理解所有者权益增减变动的根源。
在所有者权益变动表中，综合收益和与所有者（或股东）的资本交易导致的所有者权益的变动，应当分别列示。企业至少应当单独列示反映下列信息的项目：
（1）综合收益总额。
（2）会计政策变更和差错更正的累积影响金额。
（3）所有者投入资本和向所有者分配利润等。
（4）提取的盈余公积。
（5）所有者权益各组成部分的期初和期末余额及其调节情况。
二、所有者权益变动表的结构
为了清楚地表明构成所有者权益的各组成部分当期的增减变动情况，所有者权益变动表应当以矩阵的形式列示：一方面，列示导致所有者权益变动的交易或事项，改变了以往仅仅按照所有者权益的各组成部分反映所有者权益变动情况，而是从所有者权益变动的来源对一定时期所有者权益变动情况进行全面反映；另一方面，按照所有者权益各组成部分（包括实收资本、资本溢价、其他综合收益、盈余公积、未分配利润和库存股等）及其总额列示交易或事项对所有者权益的影响，此外企业还需要提供比较所有者权益变动表，所有者权益变动表还就各项目再分为“本年金额”和“上年金额”两栏分别填列。所有者权益变动表的其体格式见表15-5。
表15-5 所有者权益变动表
三、所有者权益变动表的编制方法及示例
（一）上年金额栏的填列方法
所有者权益变动表“上年金额”栏内各项数字，应根据上年度所有者权益变动表“本年金额”栏内所列数字填列。如果上年度所有者权益变动表规定的各个项目的名称和内容与本年度不相一致，应对上年度所有者权益变动表各项目的名称和数字按照本年度的规定进行调整，填入所有者权益变动表“上年金额”栏内。
（二）本年金额栏的填列方法
所有者权益变动表“本年金额”栏内各项数字一般应根据“实收资本（或股本）”“其他权益工具”“资本公积”“盈余公积”“其他综合收益”“利润分配”“库存股”“以前年度损益调整”等科目及其明细科目的发生额分析填列。
第六节 会计报表附注
一、附注披露的总体要求
（一）附注概述
附注是对在资产负债表、利润表、现金流量表和所有者权益变动表等报表中列示项目的文字描述或明细资料，以及对未能在这些报表中列示项目的说明等。《企业会计准则第30号——财务报表列报》对附注的披露要求是对企业附注披露的最低要求，应当适用于所有类型的企业，企业还应当按照各项具体会计准则的规定在附注中披露相关信息。
（二）附注披露的总体要求
附注相关信息应当与资产负债表、利润表、现金流量表和所有者权益变动表等报表中列示的项目相互参照，以有助于使用者联系相关联的信息，并由此从整体上更好地理解财务报表。
企业在披露附注信息时，应当以定量、定性信息相结合，按照一定的结构对附注信息进行系统合理的排列和分类，以便于使用者理解和掌握。
二、附注的主要内容
附注应当按照如下顺序至少披露下列内容：
（1）企业的基本情况：
①企业注册地、组织形式和总部地址。
②企业的业务性质和主要经营活动。
③母公司以及集团最终母公司的名称。
④财务报告的批准报出者和财务报告批准报出日，或者以签字人及其签字日期为准。
⑤营业期限有限的企业，还应当披露有关其营业期限的信息。
（2）财务报表的编制基础。
（3）遵循企业会计准则的声明。企业应当声明编制的财务报表符合企业会计准则的要求，真实、完整地反映了企业的财务状况、经营成果和现金流量等有关信息，以此明确企业编制财务报表所依据的制度基础。
如果企业编制的财务报表只是部分地遵循了企业会计准则，附注中不得做出这种表述。
（4）重要会计政策和会计估计：
①重要会计政策的说明。企业应当披露采用的重要会计政策，并结合企业的具体实际披露其重要会计政策的确定依据和财务报表项目的计量基础。其中，会计政策的确定依据主要是指企业在运用会计政策过程中所作的重要判断，这些判断对在报表中确认的项目金额具有重要影响。比如，企业如何判断与租赁资产相关的所有风险和报酬已转移给企业从而符合融资租赁的标准，投资性房地产的判断标准是什么等。财务报表项目的计量基础包括历史成本、重置成本、可变现净值、现值和公允价值等会计计量属性等。
②重要会计估计的说明。企业应当披露重要会计估计，并结合企业的具体实际披露其会计估计所采用的关键假设和不确定因素。重要会计估计的说明，包括可能导致下一个会计期间内资产、负债账面价值重大调整的会计估计的确定依据等。例如，固定资产可收回金额的计算需要根据其公允价值减去处置费用后的净额与预计未来现金流量的现值两者之间的较高者确定，在计算资产预计未来现金流量的现值时需要对未来现金流量进行预测，并选择适当的折现率，企业应当在附注中披露未来现金流量预测所采用的假设及其依据、所选择的折现率为什么是合理的等。又如，对于正在进行中的诉讼提取准备，企业应当披露最佳估计数的确定依据等。
（5）会计政策和会计估计变更以及差错更正的说明。企业应当按照《企业会计准则第28号——会计政策、会计估计变更和差错更正》及其应用指南的规定，披露会计政策和会计估计变更以及差错更正的有关情况。
（6）报表重要项目的说明。企业应当以文字和数字描述相结合，尽可能以列表形式披露重要报表项目的构成或当期增减变动情况，并且报表重要项目的明细金额合计应当与报表项目金额相衔接。
在披露顺序上，一般应当按照资产负债表、利润表、现金流量表、所有者权益变动表的顺序及其报表项目列示的顺序。
（7）其他需要说明的重要事项。这主要包括或有和承诺事项、资产负债表日后非调整事项、关联方关系及其交易等。
（8）有助于财务报表使用者评价企业管理资本的目标、政策及程序的信息。
本章小结
（1）本章重点讲述财务报表的编制原理及列报内容。
（2）资产负债表是反映企业特定日期全部资产、负债和所有者权益情况的报表。该表“年初余额”栏内各项数字，应根据上年末资产负债表“期末余额”栏内所列数字填列。如果企业发生了会计政策变更、前期差错更正，应当对“年初余额”栏中的有关项目进行相应调整。如果上年度资产负债表规定的各个项目的名称和内容同本年度不相一致，应对上年年末资产负债表各项目的名称和数字按照本年度的规定进行调整，填入本表“年初余额”栏内。该表“期末余额”栏内各项数字，应当根据资产、负债和所有者权益期末情况填列，具体分为根据总账科目的余额填列、根据明细账科目的余额分析计算填列等五种填列方法。
（3）利润表是反映企业在一定期间内利润（亏损）的实现情况的报表。该表“本年金额”栏内各项数字一般应当反映：营业收入、营业成本、税金及附加、销售费用、管理费用、研发费用、财务费用、资产减值损失、投资收益、公允价值变动收益、资产处置收益、营业利润、营业外收入、营业外支出、利润总额、所得税费用和净利润，以及基本每股收益和稀释每股收益等内容。
（4）现金流量表是反映企业在一定会计期间现金和现金等价物的流入和流出情况的报表。该表中的现金是指企业库存现金以及可以随时用于支付的存款，现金等价物是指企业持有的期限短、流动性强、易于转换为已知金额现金，价值变动风险很小的投资；现金流量的变动要分别从经营活动、投资活动和筹资活动三个方面采用直接法列报；同时经营活动产生的现金流量还要采用间接法列报，以反映企业从净利润到产生经营活动现金流量的主要影响因素。
（5）所有者权益变动表是反映企业所有者权益各组成部分当期的增减变动情况的报表。该表应体现企业综合收益的特点，除列示直接计入所有者权益的利得和损失外，同时包含最终属于所有者权益变动的净利润，从而构成企业的综合收益。该表各项目应当根据当期净利润、直接计入所有者权益的利得和损失的其他综合收益项目、所有者投入资本和提取盈余公积、向所有者分配利润等情况分析填列。
（6）附注是财务报表不可或缺的组成部分，是报表使用者全面了解企业的财务状况、经营成果、现金流量和所有者权益变动的重要参考说明。附注应当按照一定的结构进行系统合理的排列和分类，有顺序地披露信息。报表附注通常应当披露：企业的基本情况、财务报表的编制基础、遵循企业会计准则的声明、重要会计政策和会计估计、会计政策和会计估计变更以及差错更正的说明、重要报表项目的说明、其他需要说明的重要事项（主要包括或有和承诺事项、资产负债表日后非调整事项、关联方关系及其交易的说明）等内容。
思考题
（1）财务报表具体包括哪些内容？编制财务报表应满足哪些基本要求？
（2）资产负债表的作用是什么？主要包括哪些内容？
（3）简要概括利润表的作用。
（4）利润表的主要内容是什么？其结构有哪两种方式？
（5）现金流量表有哪些作用？其编制基础是什么？
（6）简要概括所有者权益变动表的主要内容。
（7）会计报表附注有什么作用？会计报表附注主要包括哪些内容？
[1]张学勤.胡雪岩破败的真正原因.浙江档案，2011年第6期。本书作者摘录核心内容并根据中级财务会计的要求进行适当改编。
[2]按照传统的观点主要是指资产负债表日，但在信息化发展的今天，很多企业可以提供即时的财务报告，特定时点就不见得一定是资产负债表日。