商业企业库存商品的核算
商业企业的库存商品可以采用进价法核算，也可以采用售价法核算。采用进价法核算时，采购商品的核算与工业企业采购原材料的核算基本相同，销售商品的核算与工业企业销售商品的核算也基本相同。
售价法是指库存商品账户的总账与明细账均按售价登记，购进商品的进价与售价的差通过“商品进销差价”科目核算，月末，应分摊已销商品的进销差价，将已销商品的销售成本调整为实际成本。
1.购入商品
购入商品的实际成本=买价＋运杂费＋运输途中的合理损耗＋入库前的整理挑选费用等采购支出。
商品进销差价=购入商品的售价－购入商品的实际成本。
借：库存商品（售价）
应交税费—应交增值税（进项税额）
贷：银行存款（实际支付价款）
商品进销差价（进销差价）
【例11】甲公司为一大型超市，为增值税一般纳税企业，2018年6月购入商品，取得增值税专用发票，价款300000元，增值税48000元。甲公司另付运费，取得增值税专用发票，注明运费10000元，增值税1000元。该批商品的售价为520000元。商品已验收入库，款已付。
购入商品的实际成本=300000+10000=310000（元）；
购入商品的进销差价=520000-310000=210000（元）。
借：库存商品 520000
应交税费—应交增值税（进项税额） 49000
贷：银行存款 359000
商品进销差价 210000(https://www.daowen.com)
2.销售商品
商品进销差价率=（期初库存商品进销差价＋本期购入商品的进销差价）÷（期初库存商品的售价+本期购入商品售价）×100%；
本期销售商品应分摊的进销差价=本期商品销售收入×商品进销差价率；
本期销售商品的成本=本期商品销售收入－本期已销商品应分摊的进销差价；
期末结存商品的成本=期末结存商品的售价-期末结存商品应分摊的进销差价。
借：主营业务成本（已销商品的成本）
商品进销差价（已销商品应分摊的进销差价）
贷：库存商品（已销商品售价）
【例12】某商场2018年7月初“库存商品”科目余额为100万元，“商品进销差价”科目余额为10万元。该商场2018年7月购入商品，取得增值税专用发票，价款120万元，增值税19.2万元，款已付。该批商品的售价为140万元。该商场2018年7月取得商品含税销售收入174万元，款已收。该商场为增值税一般纳税企业。
（1）购入商品
借：库存商品 1400000
应交税费—应交增值税（进项税额）192000
贷：银行存款 1392000
商品进销差价 200000
（2）确认商品销售收入
不含税销售收入=174万÷（1+16%）=150万（元）；
增值税销项税额=150万×16%=24万（元）。
借：银行存款 1740000
贷：主营业务收入 1500000
应交税费—应交增值税（销项税额） 240000
（3）结转已销商品的成本
商品进销差价率=（10万+20万）÷（100万+140万）=12.5%；
本月已销商品应分摊的进销差价=150万×12.5%=18.75万（元）；
本月已销商品的成本=150万-18.75万=131.25万（元）；
月末结存商品的成本=（100万+140万-150万）-（10万+20万-18.75万）=78.75万（元）。
借：主营业务成本 1312500
商品进销差价 187500
贷：库存商品 1500000