一、负债
负债是指企业过去的交易或者事项形成的、预期会导致经济利益流出企业的现时义务。
负债按流动性分类，可分为流动负债和非流动负债。
流动负债是指预计在一个正常营业周期中清偿或者自资产负债表日起一年内（含一年）到期应予以清偿的负债。流动负债主要包括短期借款、应付票据、应付账款、预收账款、应付职工薪酬、应交税费、应付利息、应付股利、其他应付款等。
非流动负债是指流动负债以外的负债，主要包括长期借款、应付债券等。
（一）应付票据
应付票据是指企业购买材料、商品和接受劳务供应等而开出、承兑的商业汇票，包括商业承兑汇票和银行承兑汇票。企业申请使用银行承兑汇票时，应向其承兑银行按票面金额的万分之五交纳手续费。
企业应设置“应付票据”科目，核算应付票据的发生、偿付等情况。该科目贷方登记开出、承兑汇票的面值，借方登记支付票据的面值，期末贷方余额，反映企业尚未到期的商业汇票的面值。该科目应按应付单位设置明细科目，进行明细核算。企业还应设置“应付票据备查簿”，详细登记商业汇票的种类、号数，出票日期、到期日，票面金额，交易合同和收款人姓名或单位名称，以及付款日期和金额等资料。应付票据到期结清时，应当在备查簿内予以注销。
1.采购材料，开出、承兑商业汇票
借：原材料
应交税费—应交增值税（进项税额）
贷：应付票据（面值）
2.开出承兑商业汇票，抵前欠货款
借：应付账款
贷：应付票据
3.支付银行承兑汇票手续费
借：财务费用
贷：银行存款
4.商业汇票到期付款
借：应付票据
贷：银行存款
【例1】甲公司为增值税一般纳税企业，2018年4月5日采购原材料，取得增值税专用发票，价款60000元，增值税9600元，原材料尚未收到，款未付。4月11日收到原材料，验收入库，该批材料的计划成本为61300元。4月20日甲公司开出、承兑的银行承兑汇票，面值69600元、期限为50天。甲公司原材料采用计划成本核算。
甲公司应做如下相关会计处理：
（1）4月5日采购原材料，收到发票账单，款未付
借：材料采购 60000
应交税费—应交增值税（进项税额） 9600
贷：应付账款 69600
（2）4月11日收到材料，验收入库
借：原材料 61300
贷：材料采购 60000
材料成本差异 1300
（3）4月20日开出、承兑商业汇票，并支付银行承兑手续费
借：应付账款 69600
贷：应付票据 69600
借：财务费用 34.8
贷：银行存款 34.8
（4）6月9日汇票到期付款
借：应付票据 69600
贷：银行存款 69600
（二）预收账款
预收账款是指企业按照合同规定向购货单位预收的款项。
企业应设置“预收账款”科目，核算预收账款的取得、偿付等情况。该科目贷方登记收到的预收账款的金额和补收的金额。借方登记销货应收的金额和退回的预收账款金额，期末余额一般在贷方，反映企业已预收但尚未发货的金额；如为借方余额，反映企业应收未收的金额。该科目应按购货单位设置明细科目进行明细核算。预收款项不多的企业，可以不设置“预收账款”科目，发生预收款业务时，直接通过“应收账款”科目核算。
1.收到预收款
借：银行存款
贷：预收账款
2.向购货方发货，确认销售
借：预收账款
贷：主营业务收入
应交税费—应交增值税（销项税额）
借：主营业务成本
贷：库存商品
3.收到购货方补付的余款
借：银行存款
贷：预收账款
4.退回多收的预收款
借：预收账款
贷：银行存款
【例2】乙公司为增值税一般纳税企业，2018年5月12日收到购货方预付的购货款40000元。5月18日乙公司向购货方发货，开出增值税专用发票，价款90000元，增值税14400元，该批产品成本为76000元。以现金支付运费，取得增值税专用发票，注明运费1200元，增值税120元。5月26日，收到购货方补付的购货款。
乙公司应做如下相关会计处理：
（1）5月12日收到预收款
借：银行存款 40000
贷：预收账款 40000
（2）5月18日发货确认销售，支付运杂费
借：预收账款 104400
贷：主营业务收入 90000
应交税费—应交增值税（销项税额） 14400
借：主营业务成本 76000
贷：库存商品 76000
借：销售费用 1200
应交税费—应交增值税（进项税额） 120
贷：库存现金 1320
（3）5月26日收到补付款
借：银行存款 64400
贷：预收账款 64400
（三）应付职工薪酬
1.职工薪酬的内容
职工薪酬是指企业为获得职工提供的服务或解除劳动关系而给予的各种形式的报酬或补偿。职工薪酬包括短期薪酬、离职后福利、辞退福利和其他长期职工福利。企业提供给职工配偶、子女、受赡养人、已故员工遗属及其他受益人等的福利，也属于职工薪酬。
这里所称的“职工”，主要包括三类人员：一是与企业订立劳动合同的所有人员，含全职、兼职和临时职工；二是未与企业订立劳动合同，但由企业正式任命的企业治理层和管理层人员，如董事会成员、监事会成员等；三是在企业的计划和控制下，虽未与企业订立劳动合同或未由其正式任命，但向企业所提供服务与职工所提供服务类似的人员，也属于职工的范畴，包括通过企业与劳务中介公司签订用工合同而向企业提供服务的人员。
职工薪酬主要包括以下内容：
（1）短期薪酬
短期薪酬是指企业在职工提供相关服务的年度报告期间结束后12个月内需要全部予以支付的职工薪酬，因解除与职工的劳动关系给予的补偿除外。短期薪酬具体包括：
①职工工资、奖金、津贴和补贴，是指按照构成工资总额的计时工资、计件工资、支付给职工的超额劳动报酬和增收节支的劳动报酬、为补偿职工特殊或额外的劳动消耗和因其他特殊原因支付给职工的津贴，以及为保证职工工资水平不受物价影响支付给职工的物价补贴等。其中，企业按照短期奖金计划向职工发放的奖金属于短期薪酬，按照长期奖金计划向职工发放的奖金属于其他长期职工福利。
②职工福利费，是指企业向职工提供的生活困难补助费、丧葬补助费、抚恤费、职工异地安家费、防暑降温费等职工福利支出。
③医疗保险费、工伤保险费和生育保险费等社会保险费，是指企业按照国家规定的基准和比例计算，向社会保险经办机构交纳的医疗保险费、工伤保险费和生育保险费。
④住房公积金，是指企业按照国家规定的基准和比例计算，向住房公积金管理机构交存的住房公积金。
⑤工会经费和职工教育经费，是指企业为了改善职工文化生活、为职工学习先进技术和提高文化水平和业务素质，用于开展工会活动和职工教育及职业技能培训等相关支出。
⑥短期带薪缺勤，是指职工虽然缺勤但企业仍向其支付报酬的安排，包括年休假、病假、婚假、产假、丧假、探亲假等。长期带薪缺勤属于其他长期职工福利。
⑦短期利润分享计划，是指因职工提供服务而与职工达成的基于利润或其他经营成果提供薪酬的协议。长期利润分享计划属于其他长期职工福利。
⑧其他短期薪酬，是指除上述薪酬以外的其他为获得职工提供的服务而给予的短期薪酬。
（2）离职后福利
离职后福利是指企业为获得职工提供的服务而在职工退休或与企业解除劳动关系后，提供的各种形式的报酬和福利，短期薪酬和辞退福利除外。企业应当将离职后福利计划分类为设定提存计划和设定受益计划。离职后福利计划，是指企业与职工就离职后福利达成的协议，或者企业为向职工提供离职后福利制定的规章或办法等。其中，设定提存计划，是指向独立的基金交存固定费用后，企业不再承担进一步支付义务的离职后福利计划；设定受益计划，是指除设定提存计划以外的离职后福利计划。
（3）辞退福利
辞退福利是指企业在职工劳动合同到期之前解除与职工的劳动关系，或者为鼓励职工自愿接受裁减而给予职工的补偿。
（4）其他长期职工福利
其他长期职工福利是指除短期薪酬、离职后福利、辞退福利之外所有的职工薪酬，包括长期带薪缺勤、长期残疾福利、长期利润分享计划等。
2.应付职工薪酬的科目设置
企业应设置“应付职工薪酬”科目，核算应付职工薪酬的计提、结算、使用等情况。该科目的贷方登记已分配计入有关成本费用项目的职工薪酬的数额，借方登记实际发放职工薪酬的数额，包括扣还的款项等；该科目期末贷方余额，反映企业应付未付的职工薪酬。
“应付职工薪酬”科目应按照“工资、奖金、津贴和补贴”“职工福利费”“非货币性福利”“社会保险费”“住房公积金”“工会经费和职工教育经费”“带薪缺勤”“利润分享计划”“设定提存计划”“设定受益计划义务”“辞退福利”等职工薪酬项目设置明细账进行明细核算。
3.短期薪酬的核算
企业应当在职工为其提供服务的会计期间，将实际发生的短期薪酬确认为负债，并计入当期损益，其他会计准则要求或允许计入资产成本的除外。
（1）货币性职工薪酬(https://www.daowen.com)
①工资、奖金、津贴和补贴
对于职工工资、奖金、津贴和补贴等货币性职工薪酬，企业应当在职工为其提供服务的会计期间，将实际发生的职工工资、奖金、津贴和补贴等，根据职工提供服务的受益对象，将应确认的职工薪酬，借记“生产成本”“制造费用”“劳务成本”“管理费用”“销售费用”等科目，贷记“应付职工薪酬—工资、奖金、津贴和补贴”科目。
【例3】甲企业2017年7月份应付职工工资总额为693000元，“工资费用分配汇总表”中列示的产品生产人员工资为480000元，车间管理人员工资为105000元，企业行政管理人员工资为90600元，专设销售机构人员工资为17400元。甲企业应编制如下会计分录：
借：生产成本—基本生产成本 480000
制造费用 105000
管理费用 90600
销售费用 17400
贷：应付职工薪酬—工资、奖金、津贴和补贴 693000
企业一般在每月发放工资前，根据“工资费用分配汇总表”中的“实发金额”栏的合计数，通过开户银行支付给职工或从开户银行提取现金，然后再向职工发放。
企业按照有关规定向职工支付工资、奖金、津贴、补贴等，借记“应付职工薪酬—工资、奖金、津贴和补贴”科目，贷记“银行存款”“库存现金”等科目；企业从应付职工薪酬中扣还的各种款项（代垫的家属药费、个人所得税等），借记“应付职工薪酬”科目，贷记“银行存款”“库存现金”“其他应收款”“应交税费—应交个人所得税”等科目。
【例4】承上例，甲企业根据“工资费用分配汇总表”结算本月应付职工工资总额693000元，其中企业代扣职工房租32000元、代垫职工家属医药费8000元，实发工资653000元。甲企业应编制如下会计分录：
向银行提取现金：
借：库存现金 653000
贷：银行存款 653000
用现金发放工资：
借：应付职工薪酬—工资、奖金、津贴和补贴653000
贷：库存现金 653000
如果通过银行发放工资，该企业应编制如下会计分录：
借：应付职工薪酬—工资、奖金、津贴和补贴653000
贷：银行存款 653000
代扣款项：
借：应付职工薪酬—工资、奖金、津贴和补贴 40000
贷：其他应收款—职工房租 32000
—代垫医药费 8000
②职工福利费
对于职工福利费，企业应当在实际发生时根据实际发生额计入当期损益或相关资产成本，借记“生产成本”“制造费用”“管理费用”“销售费用”等科目，贷记“应付职工薪酬—职工福利费”科目。
【例5】乙企业下设一所职工食堂，每月根据在岗职工数量及岗位分布情况、相关历史经验数据等计算需要补贴食堂的金额，从而确定企业每期因补贴职工食堂需要承担的福利费金额。2017年9月，企业在岗职工共计200人，其中管理部门30人，生产车间生产人员170人，企业的历史经验数据表明，每个职工每月需补贴食堂150元。乙企业应编制如下会计分录：
借：生产成本 25500
管理费用 4500
贷：应付职工薪酬—职工福利费 30000
本例中，乙企业应当计提的职工福利费=150×200=30000（元）。
【例6】承上例，2017年10月，乙企业支付30000元补贴给食堂。乙企业应编制如下会计分录：
借：应付职工薪酬—职工福利费 30000
贷：银行存款 30000
③国家规定计提标准的职工薪酬
对于国家规定了计提基础和计提比例的医疗保险费、工伤保险费、生育保险费等社会保险费和住房公积金，以及按规定提取的工会经费和职工教育经费，企业应当在职工为其提供服务的会计期间，根据规定的计提基础和计提比例计算确定相应的职工薪酬金额，并确认相关负债，按照受益对象计入当期损益或相关资产成本，借记“生产成本”“制造费用”“管理费用”等科目，贷记“应付职工薪酬”科目。
【例7】承例3，2017年7月份，甲企业根据相关规定，分别按照职工工资总额的2%和2.5%的计提标准，确认应付工会经费和职工教育经费。甲企业应编制如下会计分录：
借：生产成本—基本生产成本 21600
制造费用 4725
管理费用 4077
销售费用 783
贷：应付职工薪酬—工会经费和职工教育经费—工会经费 13860
—职工教育经费 17325
本例中，应确认的应付职工薪酬=（480000+105000+90600+17400）×（2%+2.5%）=31185（元），其中，工会经费为13860元、职工教育经费为17325元。本例中，应记入“生产成本”科目的金额=480000×（2%+2.5%）=21600（元）；应记入“制造费用”科目的金额=105000×（2%+2.5%）=4725（元）；应记入“管理费用”科目的金额=90600×（2%+2.5%）=4077（元）；应记入“销售费用”科目的金额=17400×（2%+2.5%）=783（元）。
【例8】2017年12月，丙企业根据国家规定的计提标准，计算应向社会保险经办机构交纳职工基本医疗保险费共计97020元，其中，应计入生产成本的金额为67200元，应计入制造费用的金额为14700元，应计入管理费用的金额为15120元。丙企业应编制如下会计分录：
借：生产成本—基本生产成本 67200
制造费用 14700
管理费用 15120
贷：应付职工薪酬—社会保险费—基本医疗保险97020
④短期带薪缺勤
对于职工带薪缺勤，企业应当根据其性质及职工享有的权利，分为累积带薪缺勤和非累积带薪缺勤两类。企业应当对累积带薪缺勤和非累积带薪缺勤分别进行会计处理。如果带薪缺勤属于长期带薪缺勤的，企业应当作为其他长期职工福利处理。
累积带薪缺勤，是指带薪权利可以结转下期的带薪缺勤，本期尚未用完的带薪缺勤权利可以在未来期间使用。企业应当在职工提供了服务从而增加了其未来享有的带薪缺勤权利时，确认与累积带薪缺勤相关的职工薪酬，并以累积未行使权利而增加的预期支付金额计量。确认累积带薪缺勤时，借记“管理费用”等科目，贷记“应付职工薪酬—带薪缺勤—短期带薪缺勤一累积带薪缺勤”科目。
【例9】丁企业共有2000名职工，从2017年1月1日起，该企业实行累积带薪缺勤制度。该制度规定，每个职工每年可享受5个工作日带薪年休假，未使用的年休假只能向后结转一个公历年度，超过1年未使用的权利作废，在职工离开企业时也无权获得现金支付；职工休年假时，首先使用当年可享受的权利，不足部分再从上年结转的带薪年休假中扣除。
2017年12月31日，丁企业预计2018年有1900名职工将享受不超过5天的带薪年休假，剩余100名职工每人将平均享受6天半年休假，假定这100名职工全部为总部各部门经理，该企业平均每名职工每个工作日工资为300元。不考虑其他相关因素。2017年12月31日，丁企业应编制如下会计分录：
借：管理费用 45000
贷：应付职工薪酬—带薪缺勤—短期带薪缺勤累积带薪缺勤45000
丁企业在2017年12月31日应当预计由于职工累积未使用的带薪年休假权利而导致的预期支付的金额，即相当于150天［100×（6.5-5）＝150（天）］的年休假工资金额45000元［150×300＝45000（元）］。
非累积带薪缺勤，是指带薪权利不能结转下期的带薪缺勤，本期尚未用完的带薪缺勤权利将予以取消，并且职工离开企业时也无权获得现金支付。我国企业职工休婚假、产假、丧假、探亲假、病假期间的工资通常属于非累积带薪缺勤。由于职工提供服务本身不能增加其能够享受的福利金额，企业在职工未缺勤时不应当计提相关费用和负债。为此，企业应当在职工实际发生缺勤的会计期间确认与非累积带薪缺勤相关的职工薪酬。
企业确认职工享有的与非累积带薪缺勤权利相关的薪酬，视同职工出勤确认的当期损益或相关资产成本。通常情况下，与非累积带薪缺勤相关的职工薪酬已经包括在企业每期向职工发放的工资等薪酬中，因此，不必额外做相应的账务处理。
（2）非货币性职工薪酬
企业以其自产产品作为非货币性福利发放给职工的，应当根据受益对象，按照该产品的含税公允价值计入相关资产成本或当期损益，同时确认应付职工薪酬，借记“生产成本”“制造费用”“管理费用”等科目，贷记“应付职工薪酬—非货币性福利”科目。将企业拥有的房屋等资产无偿提供给职工使用的，应当根据受益对象，将该住房每期应计提的折旧计入相关资产成本或当期损益，同时确认应付职工薪酬，借记“生产成本”“制造费用”“管理费用”等科目，贷记“应付职工薪酬—非货币性福利”科目，并且同时借记“应付职工薪酬—非货币性福利”科目，贷记“累计折旧”科目。租赁住房等资产供职工无偿使用的，应当根据受益对象，将每期应付的租金计入相关资产成本或当期损益，并确认应付职工薪酬，借记“生产成本”“制造费用”“管理费用”等科目，贷记“应付职工薪酬—非货币性福利”科目。难以认定受益对象的非货币性福利，直接计入当期损益和应付职工薪酬。
【例10】甲公司为家电生产企业，共有职工200名，其中170名为直接参加生产的职工，30名为总部管理人员。2018年12月，甲公司以其生产的每台成本为900元的电暖器作为春节福利发放给公司每名职工。该型号的电暖器不含增值税的市场售价为每台1000元，甲公司适用的增值税税率为16%。甲公司应编制如下会计分录：
借：生产成本 197200
管理费用 34800
贷：应付职工薪酬—非货币性福利 232000
本例中，应确认的应付职工薪酬=200×1000+200×1000×16%=232000（元）。
其中，应记入“生产成本”科目的金额=170×1000+170×1000×16%=197200（元）；
应记入“管理费用”科目的金额=30×1000+30×1000×16%=34800（元）。
【例11】甲公司为总部各部门经理级别以上职工提供汽车免费使用，同时为副总裁以上高级管理人员每人租赁一套住房。甲公司总部共有部门经理以上职工20名，每人提供一辆桑塔纳汽车免费使用，假定每辆桑塔纳汽车每月计提折旧1000元；该公司共有副总裁以上高级管理人员5名，公司为其每人租赁一套面积为200平方米的公寓，月租金为每套8000元（含税）。甲公司应编制如下会计分录：
确认提供汽车的非货币性福利：
借：管理费用 20000
贷：应付职工薪酬—非货币性福利 20000
借：应付职工薪酬—非货币性福利 20000
贷：累计折旧 20000
企业提供汽车供职工使用的非货币性福利=20×1000=20000（元）。
确认为职工租赁住房的非货币性福利：
借：管理费用 40000
贷：应付职工薪酬—非货币性福利 40000
企业租赁住房供职工使用的非货币性福利=5×8000=40000（元）。
企业以自产产品作为职工薪酬发放给职工时，应确认主营业务收入，借记“应付职工薪酬—非货币性福利”科目，贷记“主营业务收入”科目，同时结转相关成本，涉及增值税销项税额的，还应进行相应的处理，借记“应付职工薪酬—非货币性福利”科目，贷记“应交税费—应交增值税（销项税额）”科目。企业支付租赁住房等资产供职工无偿使用所发生的租金，借记“应付职工薪酬—非货币性福利”科目，贷记“银行存款”等科目。
【例12】承例10、11，甲公司向职工发放电暖器作为福利，应确认主营业务收入，同时根据现行增值税制度规定，计算增值税销项税额。甲公司应编制如下会计分录：
借：应付职工薪酬—非货币性福利 232000
贷：主营业务收入 200000
应交税费—应交增值税（销项税额） 32000
借：主营业务成本 180000
贷：库存商品—电暖器 180000
甲公司应确认的主营业务收入=200×1000=200000（元）；
甲公司应确认的增值税销项税额=200×1000×16%=32000（元）；
甲公司应结转的销售成本=200×900=180000（元）。
甲公司每月支付副总裁以上高级管理人员住房租金时，应编制如下会计分录：
借：应付职工薪酬—非货币性福利 40000
贷：银行存款 40000
4.设定提存计划的核算
对于设定提存计划，企业应当根据在资产负债表日为换取职工在会计期间提供的服务而向单独主体交存的提存金，确认为应付职工薪酬，并计入当期损益或相关资产成本，借记“生产成本”“制造费用”“管理费用”“销售费用”等科目，贷记“应付职工薪酬—设定提存计划”科目。
【例13】承上例，甲企业根据所在地政府规定，按照职工工资总额的12%计提基本养老保险费，交存当地社会保险经办机构。2017年7月份，甲企业交存的基本养老保险费，应计入生产成本的金额为57600元，应计入制造费用的金额为12600元，应计入管理费用的金额为10872元，应计入销售费用的金额为2088元。甲企业应编制如下会计分录：
借：生产成本—基本生产成本 57600
制造费用 12600
管理费用 10872
销售费用 2088
贷：应付职工薪酬—设定提存计划—基本养老保险费 83160