重要的前期差错的处理

（二）重要的前期差错的处理

对于重要的前期差错，企业应当在其发现当期的财务报表中，调整前期比较数据。如影响损益，应将其对损益的影响数调整发现当期的期初留存收益，财务报表其他相关项目的期初数也应一并调整；如不影响损益，应调整财务报表相关项目的期初数。

企业应设置“以前年度损益调整”账户，核算以前年度损益的变动。该账户借方反映以前年度利润的调减额；贷方反映以前年度利润的调减额；余额应转入未分配利润，用以调整前期留存收益。

【例2】某公司2018年末发现，2017年公司漏记一项固定资产折旧费用150000元。该公司按净利润的10%提取法定盈余公积，按净利润的5%提取任意盈余公积。假定不考虑所得税影响。该公司确认本差错为前期重要差错。

1.分析差错的影响数

2017年少提折旧150000元；

少计累计折旧150000元；

多计净利润150000元；

多提法定盈余公积150000×10%=15000（元）；

多提任意盈余公积150000×5%=7500（元）；

多计未分配利润150000－15000－7500=127500（元）。

2.编制有关项目的调整分录

（1）补提折旧(https://www.daowen.com)

借：以前年度损益调整　150000

贷：累计折旧　150000

（2）调整盈余公积和未分配利润

借：盈余公积　22500

利润分配—未分配利润　127500

贷：以前年度损益调整　150000

3.财务报表调整和重述

该公司2018年度资产负债表项目的年初数做如下调整：

调减“固定资产”项目150000元，调减盈余公积22500元，调减未分配利润127500元。

该公司2018年度利润表项目的上年数做如下调整：

管理费用调增150000元，营业利润调减150000元，净利润调减150000元。