未来研究方向

XBRL更深层次的应用是扩展分类标准。不同行业的会计信息存在行业特征差异，而且由于自愿性信息披露的存在，通用分类标准并不能很好地满足各行业、各企业的披露诉求。分类标准的扩展方式分为直接扩展和间接扩展。直接扩展的方式指企业在通用分类标准的基础上自行扩展会计信息元素；间接扩展通常遵循“通用层—行业层—企业扩展层”的层级扩展路径。显然间接扩展的层级结构能够更好地贴合企业实际披露需求，并利于监管部门和普通投资者的分析比较。

财政部2011年起实施XBRL通用分类标准，并陆续发布了石油和天然气行业扩展分类标准，银行监管报表可扩展商业报告语言扩展分类标准。实施要求石油和天然气、金融保险业实施扩展分类标准，其他行业实施通用分类标准。目前受限于财政部实施企业XBRL实例文档的时效性、不可获取性以及缺乏解析软件等客观因素，无法研究扩展分类标准的实施效果，但这是进一步研究的方向。

【注释】

[1]王立彦、曾建光：《国内现行XBRL标准的囚徒困境及其解决之道》，《证券市场导报》2012年第12期。