内部控制设计与评价_经济管理

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第一章　内部控制的基本理论与方法

【内容提示】(https://www.daowen.com) 内部控制是为了达成某些特定的目标而设计的过程。内部控制由“人”制定，也要“人”去执行，因此，它是受

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第一节　内部控制的概念

人类社会的各方面活动均需要进行调节与控制，大至一个国家的社会活动及经济活动需要控制，小至一个企、事业单位的业务活动和收支也需要控制。控制，即驾驭、支配之意，它能

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第二节　内部控制的目标

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一、内部控制目标

管理从属于企业一般性目标的实现，而控制则既要了解经营管理的总体目标，又要了解各个管理层的个别目标，即要把各种经营活动分解成一个或几个循环加以考察。循环包括处理一

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二、内部控制的局限性

（一）成本限制一个内部控制系统所寻求的保证水平有必要根据其成本而定。一般来说，控制程序的成本不能超过风险或错误可能造成的损失和浪费，否则，再好的控制措施和方法

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第三节　内部控制的要素

《世界最高审计机关组织内部控制准则》指出，内部控制是为达成管理目标提供合理保证的管理工具。内部控制包括组织计划以及为达成配合组织任务、保护资源、遵循法律与规章及

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第四节　内部控制程序

内部控制功能具体体现在调整管理中出现的非希望的事项，也即是将实际绩效与计划目标加以比较，如果发现了差异，则应当由控制职能予以适当地纠正与处理。正如图1 1所示。

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一、确立标准

内部控制必须能反映出一个单位的工作需要与本质，以满足组织及管理者的需要。控制标准是指用来衡量实际绩效的预先确立的依据，标准代表了单位或某部门的计划目标、规范制度

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二、衡量结果

衡量结果是根据已确立的标准，衡量所指定任务的执行轨迹和实际完成状况，以控制将来为基础。衡量结果的关键是要正确地计量内部控制目标的实际执行结果，然后将信息及时、准

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三、分析差异

差异是指控制目标与实际执行结果的差额或差距，或者说是执行结果偏离控制目标的现象。分析时，主要是找出形成差异的各项因素，并分析各项因素对差异的影响程度。例如，对成

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四、采取补救措施

虽然制度本身就是一种纠正偏差、保证目标实现的措施，但这只是一种预测防范的措施，如果不履行已规定的制度，还会同样出现偏差。控制应该引导出纠正措施，即根据标准衡量绩

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五、综合检查与评价

综合检查与评价是指对内部控制实施的全过程进行检查与评价，也就是对确立标准、计量结果、分析差异、采取措施等过程进行全面检查和评价。实质上包括了健全性测试、符合性测

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第五节　内部控制方法

如果仅有内部控制程序，而没有有效的控制手段，则控制目的同样不会达到。内部控制方法是实现控制目标、发挥控制效能的技术手段，在控制体系中占据着重要地位。随着现代管理

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一、目标控制法

目标控制法是指一个单位内部的管理工作应遵循其创建目标，分期对生产、经营、销售、财务、成本等方面制定切实可行的计划并对其执行情况进行控制的方法。目标是指所要达到的

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二、组织控制法

任何单位要实施内部控制，不仅要有控制目标，而且要有实施控制的机构，有些目标还要按照机构设置状况进行分类或分解，以利于贯彻和执行。机构设置以后，必须要进行职责的划

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三、授权控制法

内部控制要求进行交易和经营活动时，要有授权批准制度，以确立完善的工作程序。所谓授权控制法，是指各项业务的办理必须由被批准和被授权人去执行，也就是说，单位的各级人

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四、程序控制法

程序控制法也叫标准化控制。它是对重复出现的业务，按客观要求规定其处理的标准化程序作为行动的准则。进行程序控制，有助于单位按规范处理同类业务，有科学的程序和标准可

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五、措施控制法

如果把所有控制方法都当作控制措施来理解，并非不可以，但这里主要是指方针政策控制措施（合法性措施）、记录控制措施（可靠性措施）和财产控制措施（安全性措施），这些控

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六、检查控制法

检查控制法是指对内部控制制度的贯彻、执行情况所进行的监督检查方法。其目的是为了保证内部控制功能的充分发挥，促成既定政策的贯彻和管理目标的实现。任何单位的领导如果

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第六节　内部控制设计步骤与方法

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一、控制制度的设计主体

管理控制制度应该由单位最高管理层组织设计，无论由谁从事具体的设计工作，单位管理当局应全面负责、认真研究并具体施行。制度设计是一项专业性、技术性和实用性极强的工作

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二、控制制度设计步骤

设计控制制度，不论是全部设计还是部分设计，无论是外部设计还是内部设计，都要遵循一定的设计程序，具体如下：（一）了解单位背景制度设计本身并不难，关键是了解情况

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三、内部牵制设计方法

内部牵制设计主要是指对牵制组织或制度的设计。所谓制度，是指一组有组织关系的成分的组合体，或者是有组织关系的各种组件的组合体。成分或组件关系的大小与明确与否，会影

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四、制度文件设计方法

以文字或图解描述的各种内部控制制度即为制度文件。内部控制制度的主要文件有组织系统图、工作说明书、方针、程序手册和业务流程图等。组织系统图、工作说明书及职责划分表

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五、小型单位内部控制设计方法

任何小型单位都可采用简单控制法或业务循环控制法。（一）简单控制设计方法根据单位主要经营业务和容易发生错弊的环节所采取的简便易行而有效的控制方法，即为简单控制

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第七节　内部控制评价程序与方法

对照内部控制理想和合适的理论模式，对单位现行内部控制的恰当性和有效性进行分析以及价值评定工作，即为内部控制评价。进行内部控制评价的根本目的是查验单位为达到其经营

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一、内部控制评价方式

内部控制评价有定性评价、定量评价和定性评价与定量评价相结合三种方式。 1.定性评价根据内部控制审计结果，对照评价标准，通过内部审计人员的主观判断，对所审的内部

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二、内部控制评价程序

（一）适当性测试适当性测试主要是对内部控制制度的调查与描述，评价其应有控制环节是否已规定齐全、是否适当以及有无欠妥之处，其主要做法有以下三种： 1.确定理想的

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三、内部控制评价的一般方法

（一）制度调查方法调查制度的根本目的是了解被评价单位内部各项控制制度的目标、发挥的控制职能以及为实现特定目的而采取的控制措施和方法，以便进一步弄清单位的各项制

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《内部控制设计与评价》简介

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