2.1 会计等式
2.1.1 会计等式的含义、作用及形式
会计等式，是反映会计要素之间数量关系的平衡公式，它揭示了会计要素之间的内在联系。
企业要从事生产经营活动，必须拥有或控制一定数额的资产。这些资产在经济活动中分布在各个方面，表现为不同的占用（实物资产或非实物的无形资产）形态，如房屋、建筑物、机器设备、原材料、产成品、货币资金等。这些资产主要来源于两个方面，一是由投资者投入，即企业的所有者权益；二是向债权人借入，即企业的负债。资产和负债、所有者权益是财产资源这个同一体的两个方面，因而客观上存在必然相等的关系。即从数量上看，有一定数额的资产，必定有一定数额的负债和所有者权益；反之，有一定数额的负债和所有者权益，也必定有一定数额的资产。因此，企业的资产总额与负债和所有者权益总额永远保持平衡关系。这种平衡关系随着企业所处的经营期间不同，有着不同的表现形式。
在企业经营初期，由于会计要素中只有资产、负债和所有者权益，因此会计等式为：
资产＝负债＋所有者权益
这是最基本的会计等式，属于静态等式。它反映了企业经营初期，会计基本要素（资产、负债和所有者权益）之间的数量相等关系，同时也反映了企业资产的归属关系。
随着企业经营活动的进行，企业一方面在日常活动中会取得收入，并发生相应的费用支出。另一方面，在非日常活动中会发生直接计入当期损益的利得和损失。企业在一定时期内的收入扣除相关费用后的净额加上直接计入当期利润的利得减去损失后的净额，即为企业的利润，于是出现了反映经营成果的会计等式：
（收入－费用）＋（利得－损失）＝利润
这一等式反映了企业经营成果与收入、费用和直接计入当期利润的利得与损失的关系，是编制利润表的基础。
企业取得利润，表明企业的资产总额增加。企业的利润是属于所有者的，取得利润意味着所有者权益也增加。反之，如果企业发生亏损，企业资产减少的同时所有者权益也减少。将利润或亏损并入基本会计等式，则基本会计等式表现为：
资产＝负债＋所有者权益＋［（收入－费用）＋（利得－损失）］
或：
资产＋（费用＋损失）＝负债＋所有者权益＋（收入＋利得）
这是一个动态反映企业财务状况和经营成果之间关系的会计等式。从这个会计等式可以看出，企业的经营成果最终会影响企业的财务状况，利润会使企业的资产增加、所有者权益增加或负债减少，亏损则使企业的资产减少、所有者权益减少或负债增加。
当一个会计期间结束后，利润（或亏损）被并入所有者权益项目，会计等式又恢复成“资产＝负债＋所有者权益”的基本形式。这个期末的会计等式也就是下一期期初的会计等式，它将随着企业下一期经营活动的进行发生变化。由于“资产＝负债＋所有者权益”这一等式全面反映了各个会计要素之间的关系，因此被人们视为会计核算中一个最基本的公式，是设置账户、复式记账和编制会计报表等会计核算方法的理论依据，在会计核算中有着非常重要的地位。
理解会计等式，必须牢记的是：任何一时点，企业的所有资产，无论处于何种占有形态（如现金、银行存款、存货、固定资产等）都必须有相应的来源。或者是借入的，或者是所有者投入的，或者是经营过程中赚取的。换言之，企业所有的资产都必须有相应的来源。这样，“资产＝负债＋所有者权益”这一等式，在任何情况下，其左右双方的平衡关系都不会被破坏。
2.1.2 经济业务对会计等式的影响
在一个企业的生产经营活动中，必然要发生各种各样的经济业务，例如，购买材料、支付工资、销售产品、上交税金等。这些经济业务的发生会对有关会计要素产生影响（数量的增减变化）。这些经济业务的发生是否会破坏资产与负债和所有者权益各会计要素之间的平衡关系呢？我们用一家修理厂——夜晚修理厂案例来加以说明。
案例
黎明是一个经验丰富的机械师，他开办了一家自己的汽车修理厂——夜晚汽车修理厂，它的一大特点是所有的工作都是在晚上完成的。这样就方便了顾客，他们可以在晚上把汽车送过来，然后在早上开走。
在晚上营业可以减少劳动力成本。夜晚汽车修理厂并没有雇用全职的工人，它只提供兼职给那些白天在大汽车厂有正常工作的人，这样就减少了员工培训和其他福利（如健康保险和退休金等）的成本。黎明曾经学过一些会计课程，所以他自己来完成会计记录。虽然他知道像他这样的小企业不需要编制正式的财务报表，但他还是决定编制这些报表。他相信这样有利于他管理企业。另外，如果修理厂的业务非常成功，他还希望开更多的分厂。这样的话，就需要筹集更多的资金，如果能够提供每月的财务报表，这样就更能吸引那些投资者。
该公司的第一笔交易：黎明从20×1年1月20日正式开始营业，在那天他从工商管理部门领取了营业执照。公司主要的所有者都是黎明的亲戚。股本为80 000元。黎明以夜晚汽车修理厂的名义在银行开了一个账户，将80 000元存了进去。
这项交易使夜晚汽车修理厂有了第一笔资产，同时也有了第一笔所有者权益。资产负债表见2.1。
表2.1 夜晚汽车修理厂20×1年1月20日资产负债表
夜晚汽车修理厂接下来的两个交易是关于购买营业场所的。
该公司的第二笔交易：黎明经过和市政府以及市交通管理局的谈判，购买了一个废弃的公共汽车停车场（市交通管理局拥有这个停车场，而市政府拥有这块土地）。
1月21日，黎明花52 000元购买了这块土地的使用权。这次交易使资产负债表发生了两个变化：首先，银行存款减少了52 000元；其次，多了一项资产——土地使用权。资产负债表见表2.2。
表2.2 夜晚汽车修理厂20×1年1月21日资产负债表
该公司的第三笔交易：1月22日，黎明花36 000元从市交通管理局那里购买了停车场，其中用银行存款支付了6 000元，剩下的30 000元是通过签发一张90天无息应付票据来支付的。
这次交易的结果是夜晚汽车修理厂：①银行存款减少了6 000元，②增加了一项新的资产：建筑；③增加了一项负债，金额为30 000元。资产负债表见表2.3。
表2.3 夜晚汽车修理厂20×1年1月22日资产负债表