【案例分析】
【例6.4】承【例6.3】20×1年3月31日，甲企业用银行存款支付上述应付账款。该企业的有关会计分录如下：
【例6.5】乙百货商场于20×1年4月2日，从A公司购入一批家电产品并已验收入库。增值税专用发票上列明，该批家电的价款为100万元，增值税为17万元。按照购货协议的规定，乙百货商场如在15天内付清货款，将获得1%的现金折扣（假定计算现金折扣时需不考虑增值税）。乙百货商场的有关会计分录如下：
【例6.6】承【例6.5】，乙百货商场于20×1年4月10日，按照扣除现金折扣后的金额，用银行存款付清了所欠A公司货款。乙百货商场的有关会计分录如下：
【例6.7】根据供电部门通知，丙企业本月应支付电费48 000元。其中生产车间电费32 000元，企业行政管理部门电费16 000元，款项尚未支付。丙企业的有关会计分录如下：
（2）转销应付账款
企业转销确实无法支付的应付账款（比如因债权人撤销等原因而产生无法付的应付账款），应按其账面余额计入营业外收入，借记“应付账款”科目，贷记“营业外收入”科目。
【例6.8】20×1年12月31日，丁企业确定一笔应付账款4 000元，为无法支付的款项，应予转销。该企业的有关会计分录如下：
2）预收账款
预收账款是指企业按照合同规定向购货单位预收的款项。与应付账款不同，预收账款所形成的负债不是以货币偿付，而是以货物偿付。有些购销合同规定，销货企业可向购货企业预先收取一部分货款，待向对方发货后再收取其余货款。企业在发货前收取的货款，表明了企业承担了会在未来导致经济利益流出企业的应履行的义务，就成为企业的一项负债。
企业应通过“预收账款”科目，核算预收账款的取得、偿付等情况。该科目贷方登记发生的预收账款的数额和购货单位补付账款的数额，借方登记企业向购货方发货后冲销的预收账款数额和退回购货方多付账款的数额，余额一般在贷方，反映企业向购货单位预收款项但尚未向购货方发货的数额，如为借方余额，反映企业尚未转销的款项。企业应当按照购货单位设置明细科目进行明细核算。
企业向购货单位预收款项时，借记“银行存款”科目，贷记“预收账款”科目；销售实现时，按实现的收入和应交的增值税销项税额，借记“预收账款”科目，按照实现的营业收入，贷记“主营业务收入”科目，按照增值税专用发票上注明的增值税额，贷记“应交税费——应交增值税（销项税额）”等科目；企业收到购货单位补付的款项，借记“银行存款”科目，贷记“预收账款”科目；向购货单位退回其多付的款项时，借记“预收账款”科目，贷记“银行存款”科目。
【例6.9】D公司为增值税一般纳税人。20×1年6月3日，D公司与甲企业签订供货合同，向其出售一批设备，货款金额共计100 000元，应交纳增值税17 000元。根据购货合同规定，甲企业在购货合同签订一周内，应当向D公司预付货款60 000元，剩余货款在交货后付清。20×1年6月8日，D公司收到甲企业交来的预付款60 000元并存入银行，6月18日D公司将货物发到甲企业并开出增值税发票，甲企业验收合格后付清了剩余货款。D公司的有关会计处理如下：
①6月8日收到甲企业交来预付款60 000元：
②6月18日D公司发货后收到甲企业剩余货款：
本例中，假若D公司只能向甲企业供货40 000元，则D公司应退回预收款13 200元，有关会计分录如下：
此外，在预收账款核算中值得注意的是，企业预收账款情况不多的，也可不设“预收账款”科目，将预收的款项直接记入“应收账款”科目的贷方。
6.2.4 应付职工薪酬
1）职工薪酬
（1）职工薪酬的含义
职工薪酬是指企业为获得职工提供的服务或解除劳动关系而给予的各种形式的报酬或补偿。根据《企业会计准则第9号——职工薪酬》（2014）的规定，职工薪酬包括短期薪酬、离职后福利、辞退福利和其他长期职工福利。企业提供给职工配偶、子女、受赡养人、已故员工遗属及其他受益人等的福利，也属于职工薪酬。
离职后福利，是指企业为获得职工提供的服务而在职工退休或与企业解除劳动关系后，提供的各种形式的报酬和福利，短期薪酬和辞退福利除外。
辞退福利，是指企业在职工劳动合同到期之前解除与职工的劳动关系，或者为鼓励职工自愿接受裁减而给予职工的补偿。
其他长期职工福利，是指除短期薪酬、离职后福利、辞退福利之外所有的职工薪酬，包括长期带薪缺勤、长期残疾福利、长期利润分享计划等。
（2）短期薪酬的内容
该内容是指企业在职工提供相关服务的年度报告期间结束后12个月内需要全部予以支付的职工薪酬，因解除与职工的劳动关系给予的补偿除外。
①职工工资、奖金、津贴和补贴，是指按照国家统计局《关于职工工资总额组成的规定》，构成工资总额的计时工资、计件工资、支付给职工的超额劳动报酬和增收节支的劳动报酬，为了补偿职工特殊或额外的劳动消耗和因其他特殊原因支付给职工的津贴，以及为了保证职工工资水平不受物价影响支付给职工的物价补贴等。企业按规定支付给职工的加班加点工资。
②职工福利费，是指企业为职工提供的生活困难补助、抚恤等。
③医疗保险费、养老保险费、失业保险费、工伤保险费和生育保险费等社会保险费，是指企业按照国家规定的基准和比例计算，向社会保险经办机构缴纳的医疗保险金、基本养老保险金、失业保险金、工伤保险费和生育保险费，以及根据《企业年金试行办法》《企业年金基金管理试行办法》等相关规定，向有关单位（企业年金基金账户管理人）缴纳的补充养老保险费。此外，以商业保险形式提供给职工的各种保险待遇也属于企业提供的职工薪酬。
④住房公积金，是指企业按照国家《住房公积金管理条例》规定的基准和比例计算，向住房公积金管理机构缴存的住房公积金。
⑤工会经费和职工教育经费，是指企业为了改善职工文化生活、提高职工业务素质用于开展工会活动和职工教育及职业技能培训，根据国家规定的基准和比例，从成本费用中提取的金额。
⑥带薪缺勤，是指企业支付工资或提供补偿的职工缺勤，包括年休假、病假、短期伤残、婚假、产假、丧假、探亲假等。
⑦利润分享计划，是指因职工提供服务而与职工达成的基于利润或其他经营成果提供薪酬的协议。
⑧非货币性福利，包括企业以自己的产品或其他有形资产发放给职工作为福利、企业向职工提供无偿使用自己拥有的资产（如提供给企业高级管理人员的汽车、住房等）、企业为职工无偿提供商品或类似医疗保健的服务等。
⑨其他短期职工薪酬，是指除上述薪酬以外的其他为获得职工提供的服务而给予的短期薪酬。
2）应付职工薪酬的核算
企业应当在职工为其提供服务的会计期间，根据职工提供服务的受益对象，将应确认的职工薪酬（包括货币性薪酬和非货币性福利）计入相关资产成本或当期损益，同时确认为应付职工薪酬。通过“应付职工薪酬”科目，核算应付职工薪酬的提取、结算、使用等情况。该科目贷方登记已分配计入有关成本费用项目的职工薪酬的数额，借方登记实际发放职工薪酬的数额；该科目期末贷方余额，反映企业应付未付的职工薪酬。“应付职工薪酬”科目应当按照“工资”“职工福利”“社会保险费”“住房公积金”“工会经费”“职工教育经费”“辞退福利”“非货币性福利”等应付职工薪酬项目设置明细科目，进行明细核算。外商投资企业按规定从净利润中提取的职工奖励及福利基金，也在本科目核算。
（1）货币性职工薪酬的确认及发放
具体分别以下情况进行处理：
生产部门人员的职工薪酬，借记“生产成本”“制造费用”“劳务成本”等科目，贷记“应付职工薪酬”科目。
管理部门人员的职工薪酬，借记“管理费用”科目，贷记“应付职工薪酬”科目。
销售人员的职工薪酬，借记“销售费用”科目，贷记“应付职工薪酬”科目。
应由在建工程、研发支出负担的职工薪酬，借记“在建工程”“研发支出”科目，贷记“应付职工薪酬”科目。
外商投资企业按规定从净利润中提取的职工奖励及福利基金，借记“利润分配——提取的职工奖励及福利基金”科目，贷记“应付职工薪酬”科目。
企业应向社会保险经办机构（或企业年金基金账户管理人）缴纳的医疗保险费、养老保险费、失业保险费、工伤保险费、生育保险费等社会保险费，应向住房公积金管理中心缴存的住房公积金，以及应向工会部门缴纳的工会经费等，国家（或企业年金计划）统一规定了计提基础和计提比例，应当按照国家规定的标准计提。根据规定的计提基础和计提比例计算确定相应的职工薪酬金额，并确认相应负债，计入当期损益或相关资产成本。
因解除与职工的劳动关系给予的补偿，借记“管理费用”科目，贷记“应付职工薪酬”科目。
【例6.10】丁企业本月应付工资总额4 620 000元，工资费用分配汇总表中列示的产品生产人员工资为3 200 000元，车间管理人员工资为700 000元，行政管理人员工资为604 000元，销售人员工资为116 000元。该企业发生的职工福利费为180 000元，其中产品生产工人84 000元，车间管理人员42 000元，行政管理人员35 100元，销售人员18 900元。按照工资总额的10%计算应缴纳住房公积金，按工资总额2%和1.5%分别计提工会经费和职工教育经费。
丁企业的有关会计分录如下：
①工资分配进成本、费用时：
②发生职工福利时：
③按工资总额10%缴纳住房公积金时：
④按工资总额2%和1.5%分别计提工会经费和职工教育经费：
支付职工工资、奖金、津贴和补贴。企业按照有关规定向职工支付工资、奖金、津贴等，借记“应付职工薪酬——工资”科目，贷记“银行存款”“库存现金”等科目；企业从应付职工薪酬中扣还的各种款项（代垫的家属药费、个人所得税等），借记“应付职工薪酬”科目，贷记“银行存款”“库存现金”“其他应收款”“应交税费——应交个人所得税”等科目。
支付职工福利费。企业向职工食堂、职工医院、生活困难职工等支付职工福利费时借记“应付职工薪酬——职工福利”科目，贷记“银行存款”“库存现金”等科目。
支付工会经费、职工教育经费和缴纳社会保险费、住房公积金。企业支付工会经费和职工教育经费用于工会运作和职工培训，或按照国家有关规定缴纳社会保险费或住房公积金时，借记“应付职工薪酬——工会经费（或职工教育经费、社会保险费、住房公积金）”科目，贷记“银行存款”“库存现金”等科目。
【例6.11】丁企业根据“工资结算汇总表”结算本月应付职工工资总额4 620 000元，代扣职工房租40 000元，企业代垫职工家属医药费20 000元，实发工资4 560 000元。丁企业的有关会计处理如下：
①发放工资，以银行存款支付：
②代扣款项：
【例6.12】丁企业下设一所职工食堂，每月根据在岗职工数量及岗位分布情况，确定给予职工食堂补贴额。20×1年10月，丁企业共支付12 000元补贴给食堂。有关会计分录如下：
（2）非货币性职工薪酬的确认及发放
非货币性职工薪酬的确认。职工福利费为非货币性福利的，应当按照公允价值计量。企业以其自产产品作为非货币性福利发放给职工的，应当根据受益对象，按照该产品的公允价值，计入相关资产成本或费用，同时确认应付职工薪酬，借记“管理费用”“生产成本”“制造费用”等科目，贷记“应付职工薪酬——非货币性福利”科目。并且，确认主营业务收入，借记“应付职工薪酬——非货币性福利”科目，贷记“主营业务收入”科目，同时结转相关成本，相关税费的处理，视同正常销售。
将企业拥有的房屋等资产无偿提供给职工使用的，应当根据受益对象，将该住房每期应计提的折旧计入相关资产成本或当期损益，同时确认应付职工薪酬，借记“管理费用”“生产成本”“制造费用”等科目，贷记“应付职工薪酬——非货币性福利”科目，并且同时借记“应付职工薪酬——非货币性福利”科目，贷记“累计折旧”科目。
租赁住房等资产供职工无偿使用的，应当根据受益对象，将该住房每期应付的租金计入相关资产成本或当期损益，同时确认应付职工薪酬，借记“管理费用”“生产成本”“制造费用”等科目，贷记“应付职工薪酬——非货币性福利”科目。
难以认定受益对象的非货币性福利，直接计入当期损益和应付职工薪酬。
企业支付租赁住房等资产供职工无偿使用所发生的租金，借记“应付职工薪酬——非货币性福利”科目，贷记“银行存款”等科目。
【例6.13】C公司为总部各部门经理级别以上职工提供汽车免费使用，同时为副总裁以上高级管理人员每人租赁一套住房。所有轿车的月折旧1.8万元；外租住房的月租金总额为3.5万元。C公司的有关会计处理如下：
①计提轿车折旧时：
②C公司每月确认住房租金费用时：
6.2.5 应交税费
企业在一定会计期间内取得的营业收入和实现的利润或发生特定经营行为，要按照规定向国家缴纳各种税金，这些应交的税金，应按照权责发生制的原则确认。这些应交的税金在尚未交纳之前，形成企业的一项负债。企业根据税法规定应交纳的各种税费包括：增值税、消费税、营业税、城市维护建设税、资源税、所得税、土地增值税、房产税、车船使用税、土地使用税、教育费附加、印花税、耕地占用税等。
企业应通过“应交税费”科目，总括反映各种税费的交纳情况，并按照应交税费项目进行明细核算。该科目贷方登记应交纳的各种税费等，借方登记实际交纳的税费；期末余额一般在贷方，反映企业尚未交纳的税费，期末余额如在借方，反映企业多交或尚未抵扣的税费。企业交纳的印花税、耕地占用税等不需要预计应交数的税金，不通过“应交税
费”科目核算。
1）应交增值税
（1）增值税概述
增值税是指对我国境内销售货物、进口货物，或提供加工、修理修配劳务的增值额征收的一种流转税。增值税的纳税人是在我国境内销售货物、进口货物，或提供加工、修理修配劳务的单位和个人。按照纳税人的经营规模及会计核算的健全程度，增值税纳税人分为一般纳税人和小规模纳税人。一般纳税人应纳增值税额，根据当期销项税额减去当期进项税额计算确定；小规模纳税人应纳增值税额，按照销售额和规定的征收率计算确定。
按照《中华人民共和国增值税暂行条例》规定，企业购入货物或接受应税劳务支付的增值税（进项税额），可从销售货物或提供劳务按规定收取的增值税（销项税额）中抵扣。准予从销项税额中抵扣的进项税额通常包括：①从销售方取得的增值税专用发票上注明的增值税额；②从海关取得的完税凭证上注明的增值税额。
（2）一般纳税企业的核算
为了核算企业应交增值税的发生、抵扣、交纳、退税及转出等情况，应在“应交税费”科目下设置“应交增值税”明细科目，并在“应交增值税”明细账内设置“进项税额”“已交税金”“销项税额”“出口退税”“进项税额转出”等专栏。
①采购物资和接受应税劳务。企业从国内采购物资或接受应税劳务等，根据增值税专用发票上记载的应计入采购成本或应计入加工、修理修配等物资成本的金额，借记“在途物资”“原材料”“库存商品”或“生产成本”“制造费用”“委托加工物资”“管理费用”等科目，根据增值税专用发票上注明的可抵扣的增值税税额，借记“应交税费——应交增值税（进项税额）”科目，按照应付或实际支付的总额，贷记“应付账款”“应付票据”“银行存款”等科目。购入货物发生的退货，作相反的会计分录。
【例6.14】甲企业购入原材料一批，增值税专用发票上注明货款60 000元，增值税额10 200元，货物尚未到达，货款和进项税款已用银行存款支付。甲企业的有关会计分录如下：按照增值税暂行条例，企业购入免征增值税货物，一般不能抵扣增值税销项税额。但是对于购入的免税农产品，可以按照买价和规定的扣除率计算进项税额，并准予从企业的销项税额中抵扣。企业购入免税农产品，按照买价和规定的扣除率计算进项税额，借记“应交税费——应交增值税（进项税额）”科目，按买价扣除按规定计算的进项税额后的差额，借记“在途物资”“原材料”“库存商品”等科目，按照应付或实际支付的价款，贷记“应付账款”“银行存款”等科目。
【例6.15】A商场购入免税农产品一批，价款100 000元，规定的扣除率为13%，货物尚未到达，货款已用银行存款支付。A企业的有关会计分录如下：
进项税额＝购买价款×扣除率＝100 000×13%＝13 000（元）
根据2009年1月1日开始执行的增值税暂行条例规定：增值税征税范围中的固定资产，既包括用于增值税应税项目，也包括用于非增值税应税项目、免征增值税项目、集体福利或个人消费的固定资产。允许抵扣进项税额的固定资产仅为与生产经营有关的设备。应征消费税的小汽车、摩托车、游艇这类与企业技术更新无关且容易混为个人消费品的固定资产，即便得到供货方开具的增值税专用发票等扣税凭证，应计入采购成本中，不得作为增值税进项税额抵扣。实务中，除非企业购入固定资产是专门用于非应税项目、免税项目，否则，企业购入固定资产既用于生产应税项目，又用于生产免税项目，事实上是允许抵扣其增值税。另外，融资租赁固定资产的进项税额不允许抵扣。
增值税转型改革后，固定资产的税金核算和会计核算也伴随着消费性的特点而有所不同。允许抵扣的固定资产的核算与存货的会计核算一样，同样通过“应交税费——应交增值税”核算。而不允许抵扣的固定资产的营业税通过“营业税金及附加”核算。
【例6.16】B企业购入不需要安装机器设备一台，价款及运输保险等费用合计300 000元，增值税专用发票上注明的增值税额51 000元，该增值税符合抵扣条件。款项尚未支付。B企业的有关会计分录如下：
企业购进固定资产所支付的不可抵扣的增值税额，应计入固定资产的成本；企业购进的货物用于非应税项目，其所支付的增值税额应计入购入货物的成本。
【例6.17】C企业购入基建工程所用物资一批，价款及运输保险等费用合计100 000元，增值税专用发票上注明的增值税额17 000元，物资已验收入库，款项尚未支付。C企业的有关会计分录如下：
【例6.18】D企业生产车间委托外单位修理机器设备，对方开来的专用发票上注明修理费用10 000元，增值税额1 700元，款项已用银行存款支付。D企业的有关会计分录如下：
②销售物资或者提供应税劳务。企业销售货物或者提供应税劳务，按照营业收入和应收取的增值税税额，借记“应收账款”“应收票据”“银行存款”等科目，按专用发票上注明的增值税税额，贷记“应交税费——应交增值税（销项税额）”科目，按照实现的营业收入，贷记“主营业务收入”“其他业务收入”等科目。发生的销售退回，作相反的会计分录。
【例6.19】K企业销售产品一批，价款500 000元，按规定应收取增值税额85 000元，提货单和增值税专用发票已交给买方，款项尚未收到。K企业的有关会计分录如下：
【例6.20】M企业为外单位代加工电脑桌400个，每个收取加工费100元，适用的增值税税率为17%，加工完成，款项已收到并存入银行。M企业的有关会计分录如下：
此外，企业将自产、委托加工或购买的货物分配给股东，应当参照企业销售物资或者提供应税劳务进行会计处理。
③出口退税。企业出口产品按规定退税的，按应收的出口退税额，借记“其他应收款”科目，贷记“应交税费——应交增值税（出口退税）”科目。
④交纳增值税。企业交纳的增值税，借记“应交税费——应交增值税（已交税金）”科目，贷记“银行存款”科目。“应交税费——应交增值税”科目的贷方余额，表示企业应交纳的增值税。
【例6.21】某企业以银行存款交纳本月增值税100 000元。该企业的有关会计分录如下：
（3）小规模纳税企业的核算
小规模纳税企业应当按照不含税销售额和规定的增值税征收率计算交纳增值税，销售货物或提供应税劳务时只能开具普通发票，不能开具增值税专用发票。小规模纳税企业不享有进项税额的抵扣权，其购进货物或接受应税劳务支付的增值税直接计入有关货物或劳务的成本。因此，小规模纳税企业只需在“应交税费”科目下设置“应交增值税”明细科目，不需要在“应交增值税”明细科目中设置专栏，“应交税费——应交增值税”科目贷方登记应交纳的增值税，借方登记已交纳的增值税；期末贷方余额为尚未交纳的增值税，借方余额为多交纳的增值税。
小规模纳税企业购进货物和接受应税劳务时支付的增值税，直接计入有关货物和劳务的成本，借记“在途物资”“原材料”等科目，贷记“应交税费——应交增值税”科目。
【例6.22】某小规模纳税企业购入材料一批，取得的专用发票中注明货款20 000元，增值税3 400元，款项以银行存款支付，材料已验收入库。该企业的有关会计分录如下：
【例6.23】某小规模纳税企业销售产品一批，所开出的普通发票中注明的货款（含税）为20 600元，增值税征收率为3%，款项已存入银行。该小规模纳税企业月末以银行存款上交增值税600元，该企业的有关会计分录如下：
①销售产品时：
不含税销售额：含税销售额÷（1＋征收率）＝20 600÷（1＋3%）＝20 000（元）
应纳增值税＝不含税销售额×征收率＝20 000×3%＝600（元）
②缴纳增值税时：
此外，企业购入材料不能取得增值税专用发票的，比照小规模纳税企业进行处理，发生的增值税计入在途物资成本，借记“在途物资”“原材料”等科目，贷记“应交税费——应交增值税”科目。
2）应交消费税
消费税是指在我国境内生产、委托加工和进口应税消费品的单位和个人，按其流转额交纳的一种税。消费税有从价定率和从量定额两种征收方法。采取从价定率方法征收的消费税，以不含增值税的销售额为税基，按照税法规定的税率计算。企业的销售收入包含增值税的，应将其换算为不含增值税的销售额。采取从量定额计征的消费税，根据按税法确定的企业应税消费品的数量和单位应税消费品应缴纳的消费税计算确定。企业应在“应交税费”科目下设置“应交消费税”明细科目，核算应交消费税的发生、交纳情况。该科目贷方登记应交纳的消费税，借方登记已交纳的消费税；期末贷方余额为尚未交纳的消费税，借方余额为多交纳的消费税。
（1）销售应税消费品
企业销售应税消费品应交的消费税，应借记“营业税金及附加”科目，贷记“应交税费——应交消费税”科目。
【例6.24】某企业销售所生产的化妆品，价款2 000 000（不含增值税），适用的消费税税率为30%。甲企业的有关会计分录如下：
应交消费税＝2 000 000×30%＝600 000（元）
（2）委托加工应税消费品
企业如有应交消费税的委托加工物资，一般应由受托方代收代交税款，受托方按照应交税款金额，借记“应收账款”“银行存款”等科目，贷记“应交税费——应交消费税”科目。受托加工或翻新改制金银首饰按照规定由受托方交纳消费税。
委托加工物资收回后，直接用于销售的，应将受托方代收代交的消费税计入委托加工物资的成本，借记“委托加工物资”等科目，贷记“应付账款”“银行存款”等科目；委托加工物资收回后用于连续生产的，按规定准予抵扣的，应按已由受托方代收代交的消费税，借记“应交税费——应交消费税”科目，贷记“应付账款”“银行存款”等科目。
【例6.25】甲企业委托乙企业代为加工一批应交消费税的材料（非金银首饰）。甲企业的材料成本为1 000 000元，加工费为200 000元，由乙企业代收代交的消费税为80 000元（不考虑增值税）。材料已经加工完成，并由甲企业收回验收入库，加工费尚未支付。甲企业采用实际成本法进行原材料的核算。
①如果甲企业收回的委托加工物资用于继续生产应税消费品，甲企业的有关会计分录如下：
②如果甲企业收回的委托加工物资直接用于对外销售，甲企业的有关会计处理如下：③乙企业对应收取的受托加工代收代交消费税的会计处理如下：
3）应交营业税
（1）营业税概述
营业税是对在我国境内提供应税劳务，转让无形资产或销售不动产的单位和个人征收的流转税。由于营业税改增值税，目前，应税劳务指建筑业、金融保险业、娱乐业、部分服务业（如代理业、旅店业、饮食业、旅游业、广告业等）等行业提供的属于征收营业税范围的劳务。
转让无形资产，是指转让无形资产的所有权和使用权的行为；销售不动产是有偿转让不动产的所有权，转让不动产的有限产权或永久使用权，以及单位将不动产无偿赠与他人等视同销售不动产的行为。
营业税以营业额作为计税依据。营业额是指纳税人提供应税劳务，转让无形资产或销售不动产而向对方收取的全部价款和价外费用。税率从3%到20%不等。
（2）应交营业税的核算
企业应在“应交税费”科目下设置“应交营业税”明细科目，核算应交营业税的发生、交纳情况。该科目贷方登记应交纳的营业税，借方登记已交纳的营业税，期末贷方余额为尚未交纳的营业税。
企业按照营业额及其适用的税率，计算应交的营业税，借记“营业税金及附加”科目，贷记“应交税费——应交营业税”科目；企业出售不动产时，计算应交的营业税，借记“固定资产清理”等科目，贷记“应交税费——应交营业税”科目；实际交纳营业税时，借记“应交税费——应交营业税”科目，贷记“银行存款”科目。
【例6.26】某广告公司某月广告收入为500 000元，适用的营业税税率为5%。该公司应交营业税的有关会计分录如下：
应交营业税＝500 000×5%＝25 000（元）
4）其他应交税费
其他应交税费是指除上述应交税费以外的应交税费，包括应交资源税、应交城市维护建设税、应交土地增值税、应交所得税、应交房产税、应交土地使用税、应交车船使用税、应交教育费附加、应交矿产资源补偿费、应交个人所得税等。企业应当在“应交税费”科目下设置相应的明细科目进行核算，贷方登记应交纳的有关税费，借方登记已交纳的有关税费，期末贷方余额表示尚未交纳的有关税费。
（1）应交资源税
资源税是对在我国境内开采矿产品或者生产盐的单位和个人征收的税。资源税按照应税产品的课税数量和规定的单位税额计算。开采或生产应税产品对外销售的，以销售数量为课税数量；开采或生产应税产品自用的，以自用数量为课税数量。
对外销售应税产品应交纳的资源税应记入“营业税金及附加”科目，借记“营业税金及附加”科目，贷记“应交税费——应交资源税”科目；自产自用应税产品应交纳的资源税应记入“生产成本”“制造费用”等科目，借记“生产成本”“制造费用”等科目，贷记“应交税费——应交资源税”科目。
（2）应交城市维护建设税
城市维护建设税是以增值税、消费税、营业税为计税依据征收的一种税。其纳税人为交纳增值税、消费税、营业税的单位和个人，税率因纳税人所在地不同从1%～7%不等。公式为：
应纳税额＝（应交增值税＋应交消费税＋应交营业税）×适用税率
企业应交的城市维护建设税，借记“营业税金及附加”等科目，贷记“应交税费——应交城市维护建设税”科目。
【例6.27】某企业本期实际应上交增值税400 000元，消费税241 000元，营业税159 000元。该企业适用的城市维护建设税税率为7%。该企业的有关会计处理如下：
①计算应交的城市维护建设税：
应交的城市维护建设税：（400 000＋241 000＋159 000）×7%＝56 000（元）
②用银行存款上交城市维护建设税时：
（3）应交教育费附加
教育费附加是为了发展教育事业而向企业征收的附加费用，企业按应交流转税的一定比例计算交纳。企业应交的教育费附加，借记“营业税金及附加”等科目，贷记“应交税费——应交教育费附加”科目。
【例6.28】某企业按税法规定计算，20×1年度第4季度应交纳教育费附加300 000元。款项已经用银行存款支付。该企业的有关会计处理如下：
（4）应交土地增值税
土地增值税是指在我国境内有偿转让土地使用权及地上建筑物和其他附着物产权的单位和个人，就其土地增值额征收的一种税。土地增值额是指转让收入减去规定扣除项目金额后的余额。转让收入包括货币收入、实物收入和其他收入。扣除项目主要包括取得土地使用权所支付的金额、开发土地的费用、新建及配套设施的成本、旧房及建筑物的评估价格等。
（5）应交房产税、土地使用税、车船使用税、印花税和矿产资源补偿费
房产税是国家对在城市、县城、建制县和工矿区征收的由产权所有人缴纳的一种税。房产税依照房产原值一次减除10%～30%后的余额计算交纳。没有房产原值作为依据的，由房产所在地税务机关参考同类房产核定；房产出租的，以房产租金收入为房产税的计税依据。
土地使用税是国家为了合理利用城镇土地，调节土地级差收入，提高土地使用效益，加强土地管理而开征的一种税，以纳税人实际占用的土地面积为计税依据，依照规定税额计算征收。
车船使用税由拥有并且使用车船的单位和个人交纳。车船使用税按照适用税额计算交纳。
印花税是对经济活动和经济交往中书立、领受具有法律效力的凭证的行为所征收的一种税。因采用在应税凭证上粘贴印花税票作为完税的标志而得名。印花税由纳税人按规定应税的比例和定额自行购买并粘贴印花税票，即完成纳税义务。
矿产资源补偿费是对在我国领域和管辖海域开采矿产资源而征收的费用。矿产资源补偿费按照矿产品销售收入的一定比例计征，由采矿人交纳。
企业应交的房产税、土地使用税、车船使用税、矿产资源补偿费，记入“管理费用”科目，借记“管理费用”科目，贷记“应交税费——应交房产税（或应交土地使用税、应交车船使用税、应交矿产资源补偿费）”科目。
（6）应交个人所得税
企业按规定计算的代扣代交的职工个人所得税，借记“应付职工薪酬”科目，贷记“应交税费——应交个人所得税”科目；企业交纳个人所得税时，借记“应交税费——应交个人所得税”科目，贷记“银行存款”等科目。
【例6.29】某企业结算本月应付职工工资总额200 000元，代扣职工个人所得税共计2 000元，实发工资198 000元。该企业与应交个人所得税有关的会计分录如下：
6.2.6 应付利息
应付利息核算企业按照合同约定应支付的利息，包括分期付息到期还本的长期借款、企业债券等应支付的利息。企业应当设置“应付利息”科目，按照债权人设置明细科目进行明细核算，该科目期末贷方余额反映企业按照合同约定应支付但尚未支付的利息。
企业采用合同约定的名义利率计算确定利息费用时，应按合同约定的名义利率计算确定的应付利息的金额，记入“应付利息”科目；实际支付利息时，借记“应付利息”科目，贷记“银行存款”等科目。
【例6.30】企业借入5年期到期还本每年付息的长期借款5 000 000元，合同约定年利率为3.5%，假定不符合资本化条件。该企业的有关会计处理如下：
①每年计算确定利息费用时：
企业每年应支付的利息＝5 000 000×3.5%＝175 000（元）
②每年实际支付利息时：
6.2.7 应付股利
应付股利是指企业根据股东大会或类似机构审议批准的利润分配方案确定分配给投资者的现金股利或利润。企业通过“应付股利”科目，核算企业确定或宣告支付但尚未实际支付的现金股利或利润。该科目贷方登记应支付的现金股利或利润，借方登记实际支付的现金股利或利润，期末贷方余额反映企业应付未付的现金股利或利润。该科目应按照投资者设置明细科目进行明细核算。
企业根据股东大会或类似机构审议批准的利润分配方案，确认应付给投资者的现金股利或利润时，借记“利润分配——应付现金股利或利润”科目，贷记“应付股利”科目；向投资者实际支付现金股利或利润时，借记“应付股利”科目，贷记“银行存款”等科目。
【例6.31】A有限责任公司20×1年度实现净利润800 000元，经股东大会审议批准，决定20×1年度分配股利5 000 000元。股利已经用银行存款支付。A有限责任公司的有关会计处理如下：
此外，需要说明的是，企业董事会或类似机构通过的利润分配方案中拟分配的现金股利或利润，不作账务处理，不作为应付股利核算，但应在附注中披露。企业分配的股票股利不通过“应付股利”科目核算。
6.2.8 其他应付款
其他应付款是指企业除应付票据、应付账款、预收账款、应付职工薪酬、应交税费、应付股利等经营活动以外的其他各项应付、暂收的款项，如应付租入包装物租金、存入保证金等。企业应通过“其他应付款”科目，核算其他应付款的增减变动及其结存情况，并按照其他应付款的项目和对方单位（或个人）设置明细科目进行明细核算。该科目贷方登记发生的各种应付、暂收款项，借方登记偿还或转销的各种应付、暂收款项；该科目期末贷方余额，反映企业应付未付的其他应付款项。
企业发生其他各种应付、暂收款项时，借记“管理费用”等科目，贷记“其他应付款”科目；支付或退回其他各种应付、暂收款项时，借记“其他应付款”科目，贷记“银行存款”等科目。
6.3 非流动负债
非流动负债是指流动负债以外的负债，主要包括长期借款、应付债券、长期应付款等。
6.3.1 长期借款
1）长期借款概述
长期借款是指企业向银行或其他金融机构借入的期限在一年以上（不含一年）的各种借款，一般用于固定资产的购建、改扩建工程、大修理工程、对外投资以及为了保持长期经营能力等方面。它是企业非流动负债的重要组成部分，必须加强管理与核算。
由于长期借款的使用关系到企业的生产经营规模和效益，企业除了要遵守有关的贷款规定、编制借款计划并要有不同形式的担保外，还应监督借款的使用、按期支付长期借款的利息以及按规定的期限归还借款本金等。因此，长期借款会计处理的基本要求是反映和监督企业长期借款的借入、借款利息的结算和借款本息的归还情况，促使企业遵守信贷纪律、提高信用等级，同时也要确保长期借款发挥效益。
2）长期借款的核算
企业应通过“长期借款”科目，核算长期借款的借入、归还等情况。该科目可按照贷款单位和贷款种类设置明细账，分别“本金”“利息调整”“应计利息”等进行明细核算。该科目的贷方登记长期借款本息的增加额，借方登记本息的减少额，贷方余额表示企业尚未偿还的长期借款。
（1）取得长期借款
企业借入长期借款，应按实际收到的金额，借记“银行存款”科目，贷记“长期借款——本金”科目；如存在差额，还应借记“长期借款——利息调整”科目。
（2）长期借款的利息
长期借款利息费用应当在资产负债表日按照实际利率法计算确定，实际利率与合同利率差异较小的，也可以采用合同利率计算确定利息费用。长期借款计算确定的利息费用，应当按以下原则计入有关成本、费用：属于筹建期间的，计入管理费用；属于生产经营期间的，计入财务费用。如果长期借款用于购建固定资产的，在固定资产尚未达到预定可使用状态前，所发生的应当资本化的利息支出数，计入在建工程成本；固定资产达到预定可使用状态后发生的利息支出，以及按规定不予资本化的利息支出，计入财务费用。长期借款按合同利率计算确定的应付未付利息，记入“应付利息”科目，借记“在建工程”“制造费用”“财务费用”“研发支出”等科目，贷记“应付利息”科目。
（3）归还长期借款
企业归还长期借款的本金时，应按归还的金额，借记“长期借款——本金”科目，贷记“银行存款”科目；应按归还的利息，借记“应付利息”或“长期借款——应计利息”科目，贷记“银行存款”科目。
【例6.32】A企业于20×1年1月1日从银行借入资金4 000 000元，借款期限为2年，年利率为8.4%，每年1月1日支付利息，到期一次还本，所借款项已存入银行。A企业用该借款用于建造厂房。该厂房于20×2年6月底完工，达到预定可使用状态。编制该企业借入长期借款、计提长期借款利息以及到期归还的会计分录。A企业的有关会计处理如下：
①取得借款时：
②20×1年12月末计提借款利息4 000 000×8.4%＝336 000（元）：
③20×2年1月1日支付利息时：
④20×2年12月31日计提借款利息时：
⑤20×3年1月1日偿还利息和本金时：
6.3.2 应付债券
企业发行的超过一年期以上的债券，构成了企业的长期负债。公司债券的发行方式有三种，即面值发行、溢价发行、折价发行。假设其他条件不变，债券的票面利率高于同期银行存款利率时，可按超过债券面值的价格发行，称为溢价发行。溢价是企业以后各期多付利息而事先得到的补偿。如果债券的票面利率低于同期银行存款利率，可按低于债券面值的价格发行，称为折价发行。折价是企业以后各期少付利息而预先给投资者的补偿。如果债券的票面利率与同期银行存款利率相同，可按票面价格发行，称为面值发行。溢价或折价是发行债券企业在债券存续期内对利息费用的一种调整。
【本章小结】
负债是指企业过去的交易或者事项形成的、预期会导致经济利益流出企业的现时义务。负债按其流动性，可分为流动负债和非流动负债两部分。
流动负债包括短期借款、应付票据、应付和预收款项、应付职工薪酬、应交税费、应付利息、应付股利和其他应付款等。短期借款的利息，应按月预提记入“财务费用”，但若金额较小，期限较短，也可将所支付的利息全部计入支付月份的财务费用。应付账款入账时间的确定，应以与所购买物资的所有权有关的风险和报酬已转移或劳务已接受为标志，并待发票账单到达时按发票账单上的金额入账。应付票据核算企业开出、承兑的商业汇票，分有息票据和无息票据两种；不论是否带息，均按票面金额入账，如为带息票据，且期限较长、利息金额较大，可以按期预提应付利息记入“财务费用”和“应付票据”科目。商业汇票到期企业不能按期支付票据款的，如为商业承兑汇票，企业应将“应付票据”账户的账面余额以及尚未计提的利息转入“应付账款”账户，如为银行承兑汇票，企业应将“应付票据”账户的账面余额以及尚未计提的利息转入“短期借款”账户中。企业预收账款期末余额在借方，表示应收账款；余额在贷方，表示预收账款。职工薪酬包括短期薪酬、离职后福利、辞退福利和其他长期职工福利。企业提供给职工配偶、子女、受赡养人、已故员工遗属及其他受益人等的福利，也属于职工薪酬。短期薪酬主要包括：①职工工资、奖金、津贴和补贴；②职工福利费；③医疗保险费、养老保险费、失业保险费、工伤保险费和生育保险费等社会保险费；④住房公积金；⑤工会经费和职工教育经费；⑥非货币性福利；⑦其他职工薪酬。月终，企业应当在职工为其提供服务的会计期间（除辞退福利），根据职工提供服务的受益对象，将应确认的职工薪酬（包括货币性薪酬和非货币性福利）计入相关资产成本或当期损益，同时确认为应付职工薪酬。企业按国家规定应计交的增值税、消费税、营业税、企业所得税等应通过“应交税费”科目核算。
非流动负债包括长期借款、应付债券、长期应付款等。与流动负债相比，非流动负债具有债务金额大，偿还期限长，可以分期偿还等特点。应付债券是指企业发行期超过1年以上的债券，由于市场利率与票面利率不同，债券的发行有折价、溢价和面值发行三种方式，溢折价部分在债券的存续期内于计提利息时应予摊销，作为对利息费用的一种调整，并按借款费用处理的原则处理。
【关键概念】
负债Liabilities 流动负债Current Liabilities
短期借款（Shortterm Loans） 应付账款Accounts Payable
应付票据Notes Payable 应付职工薪酬Employee Pay Payable
增值税ValueAdded Tax 长期借款LongTerm Loans
【思考题】
1.什么是负债？负债有那些特征？
2.流动负债和非流动负债的划分标准是什么？
3.什么是应付票据？应付票据包括哪些种类？
4.职工薪酬主要包括哪些内容？
5.短期薪酬包括哪些内容？
6.企业根据税法规定应交纳的税费包括哪些？
【自测题】
一、单项选择题
1.按现行会计准则规定，短期借款所发生的利息，一般应记入的会计科目是（ ）。
A.管理费用 B.投资收益 C.财务费用 D.营业外支出
2.企业在转销已经确认的无法支付的应付账款时，应贷记的会计科目是（ ）。
A.其他业务收入 B.营业外收入 C.盈余公积 D.资本公积
3.企业开出的商业汇票为银行承兑汇票，其无力支付票款时，应将应付票据的票面金额转作（ ）。
A.应付账款 B.短期借款 C.营业外收入 D.其他应付款
4.企业每季度末收到银行寄来的短期借款利息付款通知单时，应贷记（ ）科目。
A.预提费用 B.财务费用 C.银行存款 D.应付利息
5.企业支付银行承兑汇票的手续费时，应当作为（ ）处理。
A.管理费用 B.财务费用 C.销售费用 D.材料采购
6.下列各项中，应通过“应付账款”科目核算的是（ ）。
A.应付赔款 B.应付租金
C.应付存入保证金 D.应付供货单位的代垫运杂费
7.下列各项税金中，不通过“应交税费”科目核算的是（ ）。
A.增值税 B.消费税 C.印花税 D.房产税
8.企业将自产的货物发放给职工作为福利的，应视同销售物资计算应交增值税，借记（ ）科目，贷记“主营业务收入”“应交税费——应交增值税（销项税额）”等科目。
A.盈余公积——法定公益金 B.营业外支出
C.应付职工薪酬 D.应付福利费
9.企业因购买材料而开出、承兑的商业汇票，应当按其（ ）作为应付票据的入账金额。
A.票面金额
B.未来现金流出量的现值
C.票面金额现值
D.票面金额与支付的银行承兑的手续费之和
10.企业研究开发项目人员的职工薪酬应直接记入（ ）科目。
A.生产成本 B.研发支出
C.无形资产 D.管理费用
二、多项选择题
1.下列各项中属于负债特征的是（ ）。
A.企业过去的交易或者事项形成的
B.负债形成企业的现时义务
C.负债形成企业的潜在义务
D.预期会导致经济利益流出
2.下列各项中属于应付票据核算内容的有（ ）。
A.银行汇票 B.银行本票 C.商业承兑汇票 D.银行承兑汇票
3.下列各项属于职工薪酬的有（ ）。
A.职工工资 B.职工福利费
C.养老等社会保险 D.非货币性福利
4.企业当期应付职工薪酬，应当根据职工提供服务的受益对象，计入（ ）。
A.生产成本 B.在建工程 C.制造费用 D.管理费用
5.下列各项中应通过“营业税金及附加”科目核算的有（ ）。
A.增值税 B.消费税
C.营业税 D.城市维护建设税
6.企业委托外单位加工的物资所负担的消费税，可能借记的会计科目有（ ）。
A.应交税费——应交消费税 B.委托加工物资
C.管理费用 D.营业税金及附加
7.企业城市维护建设税是以（ ）为计税依据征收的一种税。
A.增值税 B.消费税 C.营业税 D.所得税
8.下列属于其他应付款的是（ ）。
A.应付租入包装物租金 B.存入保证金
C.应付经营性租入固定资产租金 D.应付的借款利息
9.企业长期借款在资产负债表日按实际利率计算确定的利息费用可借记（ ）科目。
A.长期待摊费用 B.管理费用
C.在建工程 D.财务费用
10.债券发行有（ ）几种情况。
A.面值发行 B.折价发行 C.市价发行 D.溢价发行
三、判断题
1.企业结算应付职工薪酬时，其代扣的款项应贷记“其他应付款”科目。（ ）
2.预收货款不多的企业，可以不设置“预收账款”科目，其所发生的预收货款，可通过“应付账款”科目核算。（ ）
3.企业支付长期借款利息时，借记“财务费用”“应付利息”科目，贷记“银行存款”科目。（ ）
4.冲销无法支付的应付账款时，应贷记“营业外收入”科目。（ ）
5.应付账款附有现金折扣的，应按应付账款总额扣除现金折扣后的金额作为应付账款的入账金额。（ ）
6.用于购建固定资产的长期借款，在固定资产达到预定可使用状态前所发生的利息支出，符合资本化条件的，应计入所购建固定资产的价值。（ ）
7.企业提供给职工子女的福利不属于应付职工薪酬。（ ）
8.应付职工薪酬包括职工在职期间和离职后提供给职工的全部货币性薪酬和非货币性福利。（ ）
9.根据股东大会批准的确定分配给投资者的现金股利或利润，通过“应付利润”科目核算。（ ）
10.难以确认受益对象的非货币性福利，直接计入管理费用和应付职工薪酬。（ ）
【练习题】
习题一
（一）目的：练习应付账款、应付票据的核算。
（二）资料：
甲企业为增值税一般纳税企业，适用的增值税税率为17%，原材料采用实际成本计价核算，不考虑运费的增值税。该企业20×1年发生以下经济业务：
①3月1日，从A公司购入材料一批，价款100 000元，增值税税额17 000元，材料已验收入库，A公司代垫运费1 500元，所有款项尚未支付。
②3月8日，开出一张面值为117 000元，期限5个月的不带息银行承兑汇票，交纳承兑手续费58.50元，用于购买一批材料，增值税专用发票上注明的材料价款为100 000元，增值税额为17 000元。
③3月5日，根据与B公司签订的供货合同，收到B公司开出的转账支票50 000元，以预付材料采购款。
④3月10日，通过银行支付1日从A公司购入材料的货款及其他款项。
⑤3月15日，将商品发到B公司，B公司验收合格。甲企业开出增值税专用发票，注明价款80 000元，增值税13 600元。
⑥3月18日，收到B公司开出的转账支票43 600元，以补付货款。
⑦3月30日，收到供电部门通知，甲企业本月应付电费20 000元，其中生产车间电费15 000元，行政管理部门电费5 000元。
⑧3月30日，甲企业确定一笔50 000元的应付账款无法支付，予以转销。
⑨8月8日甲企业于3月8日开出的商业汇票到期，甲企业通知开户银行以银行存款支付票款。
⑩假定8月8日，企业无力支付票款。
（三）要求：编制上述经济业务的会计分录（“应交税费”科目须写出明细科目和专栏）。
习题二
（一）目的：练习短期借款的核算。
（二）资料：某企业20×1年1月1日从工商银行借入资金1 500 000元，期限6个月，合同利率为7%。
（三）要求：
1.编制取得借款时的会计分录；
2.编制1月、2月、5月各月月末计算确定利息费用的会计分录；
3.编制3月、6月月末支付当季应付利息的会计分录；
4.编制6月30日还本付息的会计分录。
习题三
（二）目的：练习长期借款的核算。
（二）资料：某企业为建造厂房于20×1年1月1日取得一笔2年期的长期借款，借款本金1 000 000元已经存入银行，借款利率为5%，借款利息于每年年末计提并支付，到期一次还本。该企业用这笔借款建造厂房，该厂房于20×2年6月底完工，达到预定可使用状态并办理竣工决算手续。
（三）要求：
1.编制20×1年1月1日取得借款的会计分录；
2.编制20×1年、20×2年确认利息的会计分录；
3.编制20×2年12月31日偿还本金并支付最后一期利息的会计分录（“长期借款”科目须写出明细科目）。
习题四
（一）目的：练习应付职工薪酬的核算。
（二）资料：某企业当月发生的与应付职工薪酬相关的经济业务如下：
①根据工资费用发放表，应发放给生产工人的工资及奖金150 000元，车间管理人员的工资及奖金40 000元，行政管理人员工资及奖金60 000元，专设的销售机构人员的工资及奖金60 000元，在建工程人员工资及奖金40 000元，研究开发人员的工资及奖金30 000元。
②企业职工福利费的分配，共50 000元，其中生产工人20 000元，车间管理人员的工资及奖金5 000元，行政管理人员工资及奖金8 000元，专设的销售机构人员的工资及奖金8 000元，在建工程人员工资及奖金5 000元，研究开发人员的工资及奖金4 000元。
③分别按工资总额的2%、1.5%、10%计提工会经费、职工教育经费、养老保险金。
④通过银行实际发放工资380 000元，发放时扣还代垫的职工家属药费26 000元，房租18 000元。
（三）要求：编制上述经济业务的会计分录（“应付职工薪酬”科目须写出明细科目）。
【案例分析】
天威集团负债率逼近95% 国企债券风险显现
2014年二季度以来，保定天威集团有限公司（下称“天威集团”）连续接待了工商银行、兴业银行等几家债权银行河北分行或总行领导的到访，除了了解企业情况、沟通合作外，另一个原因在于，2013年以来，天威集团已有多笔贷款及担保逾期，部分债权银行已将其诉诸法院。
天威集团始建于1958年，前身为保定变压器厂，1995年改制成为高新技术企业集团，主要产业为输变电、新能源两大块，2008年成为中国兵器装备集团公司（下称“兵装集团”）全资控股公司。作为主营光伏新能源的“国家队”企业，天威集团同样未能摆脱2012年以来光伏行业经营环境急剧恶化的困境。2013年底，天威集团向母公司兵装集团财务公司的委托贷款逾期，从此拉开了债务违约大幕。截至2013年7月23日，涉及天威集团的逾期贷款和担保至少有4笔，涉及资金约为20亿元。对此，联合资信在近日最新出具的一份跟踪评级中，将天威集团主体信用评级由AA降为A，且评级展望为负面；同时，将“11天威MTN1”“11天威MTN2”两期债券信用等级由AA调降至A。“对于具有央企背景的国有企业，A评级很少见，如果不考虑控股央企救助的可能，债券已相当于直接面临偿付困难。”一位券商债券投资经理对记者表示。联合资信在评级报告中也直言，天威集团实际的长、短期偿债能力极弱，对兵装集团外部支持依赖度大。
梳理天威集团近三年财务报表发现，该公司从2011年开始持续出现大面积亏损，三年以来亏损额分别为11亿元、33亿元、63亿元，财务情况恶化。联合资信表示，2013年天威集团多笔贷款逾期，以及光伏存货、在建工程等跌价，进而计提数十亿的资产减值损失，导致亏损面加大。此外，天威集团仍有新能源子公司债务未计提减值损失，后续应还会增长。受到资产减值影响，天威集团今年3月份资产负债率已飙升至94.86%。更值得注意的是，从天威集团本部（母公司）来看，其母公司已基本处于资不抵债的境况。其中，2013年底总资产为58.7亿元，负债总额75.88亿元。目前，天威集团本部（母公司）授信总额为19.8亿元，全部已经使用。2013年底资金高度紧张时，天威集团甚至罕见地通过信托进行融资，在百瑞信托发起3亿元的信托计划。除了债务到期步步紧逼，天威集团的经营状况目前尚无根本改观的迹象。天威集团在四川的光伏孙公司于2013年已部分停产，天威新能源控股的美国纳斯达克公司Hoku因光伏行业低迷，目前也已退市。
一个值得关注的地方是，截至目前，为了变现资金天威集团已将保定天威特变电气100%股权、五矿天威钢铁45%股权、保定天威投资管理公司100%股权、天威新能源系统工程（北京）100%股权、中天恒投资80%股权和天威（鞍山）华治电气51%股权转让给兵装集团另一个全资子公司。
且因天威集团在兵装集团财务公司15.2亿元巨额的委托贷款已经逾期，兵装集团已将天威集团持有的上市企业天威保变25.66%股份进行司法冻结。“上述企业均为天威集团在输变电、电气等方面的主要企业，如果兵装集团掌握这些资源后，天威集团这一平台已不具有战略意义，也不排除天威集团进入重整的可能。”投资经理认为。因此并不能低估天威集团上述两期债券的风险，这也是国内罕有的央企背景债券信用风险显现。
问题：
1.“天威集团“的资金来源有哪些渠道？
2.负债是如何影响企业经营活动的？
3.企业的负债率为多少比较合适？
（案例来源：21世纪网——21世纪经济报道2014.7.24记者，乔加伟。）