【案例分析】
以上的4 212元为考虑增值税时的现金折扣，若本例假设计算现金折扣时不考虑增值税，则甲公司给予购货方的现金折扣为180 000×2%＝3 600（元）。
本例中，若购货方于3月19日付款，则享有的现金折扣为2 106（210 600×1%）元。甲公司在收到货款时的会计分录为：
若购货方于3月底才付款，则应按全额付款。甲公司在收到货款时的会计分录为：
（3）销售折让
销售折让是指企业因售出商品的质量不合格等原因而在售价上给予的减让。企业将商品销售给买方后，如买方发现商品在质量、规格等方面不符合要求，可能要求卖方在价格上给予一定的减让。
销售折让如发生在确认销售收入之前，则应在确认销售收入时直接按扣除销售折让后的金额确认；已确认销售收入的售出商品发生销售折让，且不属于资产负债表日后事项的，应在发生时冲减当期销售商品收入，如按规定允许扣减增值税额的，还应冲减已确认的应交增值税销项税额。
【例8.6】甲公司销售一批商品给乙公司，开出的增值税专用发票上注明的售价为100 000元，增值税税额为17 000元。该批商品的成本为70 000元。货到后乙公司发现商品质量不合格，要求在价格上给予5%的折让。乙公司提出的销售折让要求符合原合同的约定，甲公司同意并办妥了相关手续，开具了增值税专用发票（红字）。假定此前甲公司已确认该批商品的销售收入，销售款项尚未收到，发生的销售折让允许扣减当期增值税销项税额。甲公司会计处理如下：
①销售实现时：
②发生销售折让时：
③实际收到款项时：
本例中，假定发生销售折让前，因该项销售在货款回收上存在不确定性，甲公司未确认该批商品的销售收入，纳税义务也未发生；发生销售折让后2个月，乙公司承诺近期付款。则甲公司会计处理如下：
①发出商品时：
②乙公司承诺付款，甲公司确认销售收入时：
③实际收到款项时：
4）销售退回的处理
销售退回，是指企业售出的商品由于质量、品种不符合要求等原因而发生的退货。销售退回可能发生在企业确认收入之前，也可能发生在企业确认收入之后。销售退回应分别不同情况进行处理：
①尚未确认收入的已发出商品发生销售退回的，应当冲减“发出商品”，同时增加“库存商品”。
②已确认收入的已发出商品发生销售退回的，一般均应冲减退回当月的销售收入，同时冲减退回当月的销售成本；如该项销售已经发生现金折扣，还应在退回当月一并调整相关财务费用的金额。企业发生销售退回时，如按规定允许扣减当期销项税的，应同时用红字冲减“应交税费——应交增值税”科目的“销项税额”专栏。
③在特殊情况下，即资产负债表日及之前售出的商品在资产负债表日至财务会计报告批准报出日之间发生退回的，应作为资产负债表日后调整事项处理，调整报告年度的收入、成本等。如该项销售在资产负债表日及之前已经发生现金折扣的，还应同时冲减报告年度的现金折扣。
【例8.7】甲公司20×1年9月5日收到乙公司因质量问题而退回的商品10件，每件商品成本210元。该批商品系甲公司20×1年6月2日出售给乙公司，每件商品售价300元，适用的增值税税率为17%，货款尚未收到，甲公司尚未确认销售商品收入。因乙公司提出的退货要求符合销售合同约定，甲公司同意退货，并按规定向乙公司开具了增值税专用发票（红字）。甲公司应在验收退货入库时作如下的会计分录：
【例8.8】甲公司20×1年3月20日销售A商品一批，增值税专用发票上注明售价为350 000元，增值税税额为59 500元；该批商品成本为182 000元。A商品于20×1年3月20日发出，购货方于3月27日付款。甲公司对该项销售确认了销售收入。20×1年9月15日该批商品质量出现严重问题，购货方将该批商品全部退回给甲公司，甲公司同意退货，于退货当日支付了退货款，并按规定向购货方开具了增值税专用发票（红字）。甲公司会计处理如下：
①销售实现时：
②收到货款时：
【例8.9】甲公司在20×1年3月18日向乙公司销售一批商品，开出的增值税专用发票上注明的售价为50 000元，增值税税额为8 500元。该批商品成本为26 000元。为及早收回货款，甲公司和乙公司约定的现金折扣条件为：2/10，1/20，N/30。乙公司在20×1年3月27日支付货款。20×1年7月5日，该批商品因质量问题被乙公司退回，甲公司当日支付有关退货款。假定计算现金折扣时不考虑增值税。甲公司的会计处理如下：
①20×1年3月18日销售实现时：
②20×1年3月27日收到货款时，发生现金折扣1 000元，实际收款57 500元：
③20×1年7月5日发生销售退回时：
5）采用预收款方式销售商品的处理
预收款销售方式下，销售方直到收到最后一笔款项才将商品交付购货方，表明商品所有权上的主要风险和报酬只有在收到最后一笔款项时才转移给购货方，企业通常应在发出商品时确认收入，在此之前预收的货款应确认为预收账款。
【例8.10】甲公司与乙公司签订协议，采用预收款方式向乙公司销售一批商品。该批商品实际成本为600 000元，协议约定，该批商品销售价格为800 000元，增值税额为136 000元；乙公司应在协议签订时预付60%的货款（按销售价格计算），剩余货款于2个月后支付。甲公司的会计处理如下：
①收到60%货款时：
②收到剩余货款及增值税税款时：
6）销售材料等存货的处理
企业在日常活动中还可能发生对外销售不需用的原材料、随同商品对外销售单独计价的包装物等业务。企业销售原材料、包装物等存货也视同商品销售，其收入确认和计量原则比照商品销售。企业销售原材料、包装物等存货实现的收入作为其他业务收入处理，结转的相关成本作为其他业务成本处理。
企业销售原材料、包装物等存货实现的收入以及结转的相关成本，通过“其他业务收入”“其他业务成本”科目核算。
“其他业务收入”科目核算企业除主营业务活动以外的其他经营活动实现的收入，包括销售材料、出租包装物和商品、出租固定资产、出租无形资产等实现的收入。该科目贷方登记企业实现的各项其他业务收入，借方登记期末结转入“本年利润”科目的其他业务收入，结转后该科目应无余额。
“其他业务成本”科目核算企业除主营业务活动以外的其他经营活动所发生的成本，包括销售材料的成本、出租固定资产的折旧额、出租无形资产的摊销额、出租包装物的成本或摊销额。该科目借方登记企业结转或发生的其他业务成本，贷方登记期末结转入“本年利润”科目的其他业务成本，结转后该科目应无余额。
【例8.11】甲公司销售一批原材料，开出的增值税专用发票上注明的售价为10 000元，增值税税额为1 700元，款项已由银行收妥。该批原材料的实际成本为9 000元。甲公司会计处理如下：
①取得原材料销售收入：
②结转已销原材料的实际成本：
8.1.5 让渡资产使用权收入的核算
如前所述，让渡资产使用权收入包括利息收入和使用费收入。利息收入主要指金融企业对外贷款形成的利息收入，以及同业之间发生往来形成的利息收入等。使用费收入主要指转让无形资产等资产使用权形成的使用费收入，出租固定资产取得的租金，进行债权投资收取的利息，进行股权投资取得的现金股利等，也构成让渡资产使用权收入。这里主要介绍让渡无形资产等资产使用权的使用费收入的核算。
1）让渡资产使用权的使用费收入的确认和计量原则
让渡资产使用权的使用费收入同时满足下列条件的，才能予以确认：
①相关的经济利益很可能流入企业。企业在确定让渡资产使用权的使用费收入金额是否很可能收回时，应当根据对方企业的信誉和生产经营情况、双方就结算方式和期限等达成的合同或协议条款等因素，综合进行判断。如果企业估计使用费收入金额收回的可能性不大，就不应确认收入。
②收入的金额能够可靠地计量。当让渡资产使用权的使用费收入金额能够可靠估计时，企业才能确认收入。
让渡资产使用权的使用费收入金额，应按照有关合同或协议约定的收费时间和方法计算确定。不同的使用费收入，收费时间和方法各不相同。有一次性收取一笔固定金额的，如一次收取10年的场地使用费；有在合同或协议规定的有效期内分期等额收取的，如合同或协议规定在使用期内每期收取一笔固定的金额；也有分期不等额收取的，如合同或协议规定按资产使用方每期销售额的百分比收取使用费等。
如果合同或协议规定一次性收取使用费，且不提供后续服务的，应当视同销售该项资产一次性确认收入；提供后续服务的，应在合同或协议规定的有效期内分期确认收入。如果合同或协议规定分期收取使用费的，应按合同或协议规定的收款时间和金额或规定的收费方法计算确定的金额分期确认收入。
2）让渡资产使用权的使用费收入的会计处理
企业让渡资产使用权的使用费收入，一般作为其他业务收入处理；让渡资产所计提的摊销额等，一般作为其他业务成本处理。
【例8.12】甲公司向乙公司转让某软件的使用权，一次性收取使用费60 000元，不提供后续服务，款项已经收回。甲公司确认使用费收入的会计分录如下：
【例8.13】甲公司于20×1年1月1日向丙公司转让某专利权的使用权，协议约定转让期为5年，每年年末收取使用费200 000元。20×1年该专利权计提的摊销额为120 000元，每月计提金额为10 000元。假定不考虑其他因素。甲公司会计处理如下：
①20×1年年末确认使用费收入：
②20×1年每月计提专利权摊销额：
【例8.14】甲公司向丁公司转让某商品的商标使用权，约定丁公司每年年末按年销售收入的10%支付使用费，使用期10年。第一年，丁公司实现销售收入1 200 000元；第二年，丁公司实现销售收入1 800 000元。假定甲公司均于每年年末收到使用费。甲公司确认使用费收入的会计处理如下：
①第一年年末确认使用费收入：
②第二年年末确认使用费收入：
8.2 费用
8.2.1 费用的概念和特征
费用是指企业在日常活动中发生的、会导致所有者权益减少的、与向所有者分配利润无关的经济利益的总流出。费用具有以下特点：
1）费用是企业在日常活动中发生的经济利益的总流出
如前所述，日常活动是指企业为完成其经营目标所从事的经常性活动以及与之相关的其他活动。工业企业制造并销售产品、商业企业购买并销售商品、咨询公司提供咨询服务、软件开发企业为客户开发软件、安装公司提供安装服务、租赁公司出租资产等活动中发生的经济利益的总流出构成费用。工业企业对外出售不需用的原材料结转的材料成本等，也构成费用。
费用形成于企业日常活动的特征使其与产生于非日常活动的损失相区分。企业从事或发生的某些活动或事项也能导致经济利益流出企业，但不属于企业的日常活动。例如，企业处置固定资产、无形资产等非流动资产，因违约支付罚款，对外捐赠，因自然灾害等非常原因造成财产毁损等，这些活动或事项形成的经济利益的总流出属于企业的损失而不是费用。
2）费用会导致企业所有者权益的减少
费用既可能表现为资产的减少，如减少银行存款、库存商品等；也可能表现为负债的增加，如增加应付职工薪酬、应交税费等。根据“资产＝负债＋所有者权益”的会计等式，费用一定会导致企业所有者权益的减少。企业经营管理中的某些支出并不减少企业的所有者权益，也就不构成费用。例如，企业以银行存款偿还一项负债，只是一项资产和一项负债的等额减少，对所有者权益没有影响，因此，不构成企业的费用。
3）费用与向所有者分配利润无关
向所有者分配利润或股利属于企业利润分配的内容，不构成企业的费用。
8.2.2 费用的主要内容及其核算
企业的费用主要包括主营业务成本、其他业务成本、营业税金及附加、销售费用、管理费用和财务费用等。
1）主营业务成本
主营业务成本是指企业销售商品、提供劳务等经常性活动所发生的成本。企业一般在确认销售商品、提供劳务等主营业务收入时，或在月末将已销售商品、已提供劳务的成本结转入主营业务成本。有关主营业务成本的核算举例参见8.1.4。
2）其他业务成本
其他业务成本是指企业除主营业务活动以外的其他经营活动所发生的成本。有关其他业务成本的核算举例参见8.1.4。
3）营业税金及附加
营业税金及附加是指企业经营活动应负担的相关税费。有关营业税金及附加的核算举例参见第5章相关内容。
4）销售费用
销售费用是指企业在销售商品和材料、提供劳务过程中发生的各项费用，包括企业在销售商品过程中发生的包装费、保险费、展览费和广告费、商品维修费、预计产品质量保证损失、运输费、装卸费等费用，以及企业发生的为销售本企业商品而专设的销售机构的职工薪酬、业务费、折旧费、固定资产修理费等费用。
企业应通过“销售费用”科目核算销售费用的发生和结转情况。该科目借方登记企业所发生的各项销售费用，贷方登记期末结转入“本年利润”科目的销售费用，结转后该科目应无余额。该科目应按销售费用的费用项目进行明细核算。
【例8.15】某公司为宣传新产品发生广告费80 000元，均用银行存款支付。会计分录如下：
【例8.16】某公司销售部8月份共发生费用220 000元，其中：销售人员薪酬100 000元，销售部专用办公设备折旧费50 000元，业务费70 000元（均用银行存款支付）。会计分录如下：
【例8.17】某公司销售一批产品，销售过程中发生运输费5 000元、装卸费2 000元，均用银行存款支付。会计分录如下：
5）管理费用
管理费用是指企业为组织和管理生产经营活动而发生的各种管理费用，包括企业在筹建期间发生的开办费、董事会和行政管理部门在企业的经营管理中发生的或者应由企业统一负担的公司经费（包括行政管理部门职工薪酬、物料消耗、低值易耗品摊销、办公费和差旅费等）、工会经费、董事会费（包括董事会成员津贴、会议费和差旅费等）、聘请中介机构费、咨询费（含顾问费）、诉讼费、业务招待费、房产税、车船使用税、土地使用税、印花税、技术转让费、矿产资源补偿费、研究费用、排污费等。
企业应通过“管理费用”科目核算管理费用的发生和结转情况。该科目借方登记企业发生的各项管理费用，贷方登记期末结转入“本年利润”科目的管理费用，结转后该科目应无余额。该科目应按管理费用的费用项目进行明细核算。
【例8.18】某企业筹建期间发生办公费、差旅费等开办费25 000元，均用银行存款支付。会计分录如下：
【例8.19】某企业为拓展产品销售市场发生业务招待费50 000元，均用银行存款支付。会计分录如下：
【例8.20】某企业就一项产品的设计方案向有关专家进行咨询，以现金支付咨询费30 000元。会计分录如下：
【例8.21】某企业行政部9月份共发生费用224 000元，其中：行政人员薪酬150 000元，行政部专用办公设备折旧费45 000元，报销行政人员差旅费21 000元（假定报销人均未预借差旅费），其他费用、水电费8 000元（均用银行存款支付）。会计分录如下：
【例8.22】某企业当月按规定计算确定的应交房产税为3 000元，应交车船使用税为2 600元，应交土地使用税为4 300元。会计分录如下：
【例8.23】某企业当月生产车间发生设备大修理费用45 000元，以银行存款支付；行政管理部门发生设备日常修理费用1 000元，以现金支付，均不满足固定资产确认条件。会计分录如下：
6）财务费用
财务费用是指企业为筹集生产经营所需资金等而发生的筹资费用，包括利息支出（减利息收入）、汇兑损益以及相关的手续费、企业发生的现金折扣或收到的现金折扣等。
企业应通过“财务费用”科目核算财务费用的发生和结转情况。该科目借方登记企业发生的各项财务费用，贷方登记期末结转入“本年利润”科目的财务费用。结转后该科目应无余额。该科目应按财务费用的费用项目进行明细核算。
【例8.24】某企业于20×1年1月1日向银行借入生产经营用短期借款360 000元，期限6个月，年利率5%，该借款本金到期后一次归还，利息分月预提，按季支付。假定所有利息均不符合利息资本化条件。有关利息支出的会计处理如下：
每月末，预提当月应计利息：
【例8.25】某企业于20×1年1月1日向银行借入生产经营用短期借款360 000元，期限6个月，年利率5%，该借款本金到期后一次归还，利息分月预提，按季支付。假定1月份其中120 000元暂时作为闲置资金存入银行，并获得利息收入400元。假定所有利息均不符合利息资本化条件。1月份相关利息的会计处理如下：
1月末，预提当月应计利息：
同时，当月取得的利息收入400元应作为冲减财务费用处理：
8.3 利润及利润分配
8.3.1 利润的构成
利润是指企业在一定会计期间的经营成果。利润包括收入减去费用后的净额、直接计入当期利润的利得和损失等。
直接计入当期利润的利得和损失，是指应当计入当期损益、会导致所有者权益发生增减变动的、与所有者投入资本或者向所有者分配利润无关的利得或损失。
利润相关计算公式如下：
1）营业利润
营业利润＝营业收入－营业成本－营业税金及附加－销售费用－管理费用－财务费用－资产减值损失＋公允价值变动收益（－公允价值变动损失）＋投资收益（－投资损失）
其中：营业收入是指企业经营业务所确认的收入总额，包括主营业务收入和其他业务收入。
营业成本是指企业经营业务所发生的实际成本总额，包括主营业务成本和其他业务成本。
资产减值损失是指企业计提的各项资产减值准备所形成的损失。
公允价值变动收益（或损失）是指企业交易性金融资产等公允价值变动形成的应计入当期损益的利得（或损失）。
投资收益（或损失）是指企业各种方式对外投资所取得的收益（或发生的损失）。
2）利润总额
利润总额＝营业利润＋营业外收入－营业外支出
其中：营业外收入是指企业发生的与其日常活动无直接关系的各项利得。营业外支出是指企业发生的与其日常活动无直接关系的各项损失。
3）净利润
净利润＝利润总额－所得税费用
其中：所得税费用是指企业确认的应从当期利润总额中扣除的所得税费用。
4）综合收益总额
综合收益总额＝净利润＋其他综合收益税后净额
其中：其他综合收益税后净额按照以后能否重分类进损益分为两类，相应在利润表“（一）以后不能重分类进损益的其他综合收益”项下或“（二）以后将重分类进损益的其他综合收益”项下调整或增设有关其他综合收益项目。
8.3.2 营业外收入和营业外支出的核算
1）营业外收入
（1）营业外收入核算的内容
营业外收入是指企业发生的与其日常活动无直接关系的各项利得。营业外收入并不是企业经营资金耗费所产生的，不需要企业付出代价，实际上是经济利益的净流入，不可能也不需要与有关的费用进行配比。营业外收入主要包括非流动资产处置利得、盘盈利得、罚没利得、捐赠利得、确实无法支付而按规定程序经批准后转作营业外收入的应付款项等。
其中：非流动资产处置利得包括固定资产处置利得和无形资产出售利得。固定资产处置利得，指企业出售固定资产所取得价款或报废固定资产的材料价值和变价收入等，扣除处置固定资产的账面价值、清理费用、处置相关税费后的净收益；无形资产出售利得，指企业出售无形资产所取得价款，扣除出售无形资产的账面价值、出售相关税费后的净收益。
盘盈利得，主要指对于现金等清查盘点中盘盈的现金等，报经批准后计入营业外收入的金额。
罚没利得，指企业取得的各项罚款，在弥补由于对违反合同或协议而造成的经济损失后的罚款净收益。
捐赠利得，指企业接受捐赠产生的利得。
（2）营业外收入的会计处理
企业应通过“营业外收入”科目核算营业外收入的取得及结转情况。该科目贷方登记企业确认的各项营业外收入，借方登记期末结转入本年利润的营业外收入。结转后该科目应无余额。该科目应按照营业外收入的项目进行明细核算。
企业确认营业外收入，借记“固定资产清理”“银行存款”“库存现金”“应付账款”等科目，贷记“营业外收入”科目。期末，应将“营业外收入”科目余额转入“本年利润”科目，借记“营业外收入”科目，贷记“本年利润”科目。
【例8.26】某企业将固定资产报废清理的净收益8 000转作营业外收入。会计分录如下：
【例8.27】某企业本期营业外收入总额为180 000元，期末结转本年利润。会计分录如下：
2）营业外支出
（1）营业外支出核算的内容
营业外支出是指企业发生的与其日常活动无直接关系的各项损失，主要包括非流动资产处置损失、盘亏损失、罚款支出、公益性捐赠支出、非常损失等。
其中：非流动资产处置损失包括固定资产处置损失和无形资产出售损失。固定资产处置损失，指企业出售固定资产所取得价款或报废固定资产的材料价值和变价收入等，不足以抵补处置固定资产的账面价值、清理费用、处置相关税费所发生的净损失；无形资产出售损失，指企业出售无形资产所取得价款，不足以抵补出售无形资产的账面价值、出售相关税费后所发生的净损失。
盘亏损失，主要指对于固定资产清查盘点中盘亏的固定资产，在查明原因处理时按确定的损失计入营业外支出的金额。
罚款支出，指企业由于违反税收法规、经济合同等而支付的各种滞纳金和罚款。
公益性捐赠支出，指企业对外进行公益性捐赠发生的支出。
非常损失，指企业对于因客观因素（如自然灾害等）造成的损失，在扣除保险公司赔偿后应计入营业外支出的净损失。
（2）营业外支出的会计处理
企业应通过“营业外支出”科目，核算营业外支出的发生及结转情况。该科目借方登记企业发生的各项营业外支出，贷方登记期末结转入本年利润的营业外支出。结转后该科目应无余额。该科目应按照营业外支出的项目进行明细核算。
企业发生营业外支出时，借记“营业外支出”科目，贷记“固定资产清理”“待处理财产损溢”“库存现金”“银行存款”等科目。期末，应将“营业外支出”科目余额结转入“本年利润”科目，借记“本年利润”科目，贷记“营业外支出”科目。
【例8.28】某企业将已经发生的原材料意外灾害损失270 000元转作营业外支出。会计分录如下：
【例8.29】某企业用银行存款支付税款滞纳金30 000元。会计分录如下：
【例8.30】某公司将拥有的一项非专利技术出售，取得价款900 000元，应交的营业税为45 000元。该非专利技术的账面余额为1 000 000元，累计摊销额为100 000元，未计提减值准备。会计分录如下：
【例8.31】某企业本期营业外支出总额为840 000元，期末结转本年利润。会计分录如下：
8.3.3 所得税费用的核算
所得税是根据企业应纳税所得额的一定比例上交的一种税金。企业在计算确定当期所得税以及递延所得税费用（或收益）的基础上，应将两者之和确认为利润表中的所得税费用（或收益）。公式如下：
所得税费用（或收益）＝当期所得税＋递延所得税费用（－递延所得税收益）
1）当期所得税的计算
应纳税所得额是在企业税前会计利润（即利润总额）的基础上调整确定的。
计算公式：应纳税所得额＝税前会计利润＋纳税调整增加额－纳税调整减少额
纳税调整增加额主要包括税法规定允许扣除项目中，企业已计入当期费用但超过税法规定扣除标准的金额（如超过税法规定的工资支出、业务招待费支出）以及企业已计入当期损失但税法规定不允许扣除项目的金额（如税收滞纳金、罚款、罚金）。
纳税调整减少额主要包括按税法规定允许弥补的损失和准予免税的项目，如五年内的未弥补亏损和国债利息收入等。
企业当期所得税的计算公式为：
应交所得税＝应纳税所得额×所得税税率
【例8.32】甲公司20×1年度按企业会计准则计算的税前会计利润为19 700 000元，所得税税率为25%。当年按税法核定的全年计税工资为2 000 000元，甲公司全年实发工资为2 200 000元；经查，甲公司当年营业外支出中有100 000元为税款滞纳罚金。假定甲公司全年无其他纳税调整因素。
本例中甲公司有两项纳税调整因素，一是已计入当期费用但超过税法规定标准的工资支出；二是已计入当期营业外支出但按税法规定不允许扣除的税款滞纳金，这两个因素均应调整增加应纳税所得额。甲公司当期所得税的计算如下：
纳税调整数＝2 200 000－2 000 000＋100 000＝300 000（元）
应纳税所得额＝19 700 000＋300 000＝20 000 000（元）
当期应交所得税额＝20 000 000×25%＝5 000 000（元）
【例8.33】甲公司20×1年度按企业会计准则计算的税前会计利润为10 000 000元，所得税税率为25%。当年按税法核定的全年计税工资为2 000 000元，甲公司全年实发工资为1 800 000元。假定甲公司全年无其他纳税调整因素。
企业实际支付的工资总额超过计税工资时，超出的部分不得作为纳税扣除项目，应调整增加应纳税所得额。但企业实际支付的工资总额低于计税工资时，应按实际支付的工资总额作为纳税扣除项目，即企业实际支付的工资总额低于计税工资的部分不调整应纳税所得额。本例中，甲公司实际支付的工资总额低于计税工资，不属于纳税调整因素，甲公司又无其他纳税调整因素，因此甲公司20×1年度计算的税前会计利润即为应纳税所得额。甲公司当期所得税的计算如下：
当期应交所得税额＝10 000 000×25%＝2 500 000（元）
【例8.34】甲公司20×1年全年利润总额（即税前会计利润）为10 200 000元，其中包括本年收到的国库券利息收入200 000元，所得税税率为25%。假定甲公司本年无其他纳税调整因素。
按照税法的有关规定，企业购买国库券的利息收入免交所得税，即在计算纳税所得时可将其扣除。甲公司当期所得税的计算如下：
应纳税所得额＝10 200 000－200 000＝10 000 000（元）
当期应交所得税额＝10 000 000×25%＝2 500 000（元）
2）所得税费用的会计处理
企业应根据会计准则的规定，对当期所得税加以调整计算后，据以确认应从当期利润总额中扣除的所得税费用。
如【例8.32】计算出甲公司当期应交所得税额5 000 000元。甲公司的会计处理如下：
8.3.4 本年利润的会计处理
会计期末结转本年利润的方法有表结法和账结法两种。
1）表结法
表结法是企业在年终决算以外的月末、季末、半年末计算本期利润和本年累计利润时，将全部损益类账户的余额按“利润表”的填制要求，填入到“利润表”的各项目中，在表中计算出本期利润和本年累计利润。由于在这种方法下每月末不将损益类账户的期末余额转入“本年利润”账户，因而各损益类账户的期末余额反映本期末止的本年累计余额。
这种方法的具体做法是：首先，将各损益类账户的期末余额按“利润表”的填制要求填入到“利润表”“本年累计”栏下的各项目中，通过“利润表”计算出至本期末的本年累计利润；然后，再用“本年累计”栏的各项目金额减去相对应的上月“利润表”中“本年累计”栏的各项目金额，计算出本月的各损益项目金额及利润额。年末，应使用“账结法”将全部损益类账户（除“以前年度损益调整”外）结转到“本年利润”账户，通过“本年利润”账户结出本年度利润。结转后各损益类账户（除“以前年度损益调整”外）无余额。
2）账结法
账结法是指企业在每个会计期末（月末、季末、半年末、年末）将全部损益类账户（除“以前年度损益调整”外）的余额转入“本年利润”账户，通过“本年利润”账户结出当期利润和本年累计利润。“本年利润”账户按用途分属于财务成果类账户，用于核算企业在本年度实现的利润或亏损。其贷方登记各项收入，借方登记各项费用，借贷相抵后的余额如果在贷方表示利润，如果在借方则表示亏损。在年度中间尚未分配利润时，应将其填列在“资产负债表”的“所有者权益”项目下，从这个意义上讲它是所有者权益性质的账户。年度终了时，还应将其余额全部转入“利润分配——未分配利润”账户，结账后该账户无余额。
【例8.35】乙公司20×1年有关损益类科目的年末余额见表8.1（该公司采用表结法年末一次结转损益类科目，所得税税率为25%）。
表8.1 公司20×1年有关损益类科目的年末余额单位：元
乙公司20×1年末结转本年利润的会计分录如下：
①将各损益类科目年末余额结转入“本年利润”科目：
结转各项收入、利得类科目：结转各项费用、损失类科目：
②经过上述结转后，“本年利润”科目的贷方发生额合计7 500 000元减去借方发生额合计6 300 000元即为税前会计利润1 200 000元。假设将该税前会计利润进行纳税调整后，应纳税所得额为1 000 000元，则应交所得税额＝1 000 000×25%＝250 000（元）。假定将该应交所得税按照会计准则进行调整后计算确认的所得税费用为280 000元。
确认所得税费用，会计分录略。
将所得税费用结转入“本年利润”科目：
将“本年利润”科目年末余额920 000（7 500 000－6 300 000－280 000）元转入“利润分配——未分配利润”科目：
8.3.5 利润分配的核算
利润分配是指企业根据国家有关规定和企业章程、投资者协议等，对企业当年可供分配的利润所进行的分配。
可供分配的利润＝当年实现的净利润＋年初未分配利润（或减年初未弥补的亏损）＋其他转入
利润分配的顺序依次是：①提取法定盈余公积；②提取任意盈余公积；③向投资者分配利润。
从上述分配顺序可见，企业如果有亏损需要弥补时，实现的税后利润，首先应用来弥补以前年度亏损。其次，企业要生存和发展，要不断地扩大生产规模，向社会提供适销对路的产品或劳务，就有必要把税后利润的一部分留在企业，积累资本，重新投入生产经营，参加周转。这部分留存于企业的利润，称为盈余公积。
企业应通过“利润分配”科目，核算企业利润的分配（或亏损的弥补）和历年分配（或弥补）后的未分配利润（或未弥补亏损）。该科目应分别“提取法定盈余公积”“提取任意盈余公积”“应付现金股利或利润”“盈余公积补亏”“未分配利润”等进行明细核算。企业未分配利润通过“利润分配——未分配利润”明细科目进行核算。年度终了，企业应将全年实现的净利润或发生的净亏损，自“本年利润”科目转入“利润分配——未分配利润”科目，并将“利润分配”科目所属其他明细科目的余额，转入“未分配利润”明细科目。结转后，“利润分配——未分配利润”科目如为贷方余额，表示累积未分配的利润数额；如为借方余额，则表示累积未弥补的亏损数额。
【例8.36】承【例8.35】乙公司20×1年实现净利润920 000元。董事会提交的利润分配方案为：提取法定盈余公积92 000元、任意盈余公积46 000元，分配现金股利50 000元，20×2年3月11日股东大会批准上述方案。乙公司20×1年初未分配利润100 000元。乙公司账务处理如下：
①根据董事会提交的利润分配方案分配利润：②结转“利润分配”科目下的有关余额：
③计算乙公司20×1年末的未分配利润：
未分配利润＝100 000＋920 000－188 000＝832 000（元）
【本章小结】
收入是企业获取利润的主要来源。收入包括销售商品取得的收入、提供劳务取得的收入及让渡资产使用权取得的收入。不同性质的收入，其核算方法不同。
销售商品取得的收入，应同时满足五个条件时，才能确认收入入账，这五个条件是：①企业已将商品所有权上的主要风险和报酬转移给购货方。②企业既没有保留通常与所有权相联系的继续管理权，也没有对已售出的商品实施有效控制。③相关的经济利益很可能流入企业。④收入的金额能够可靠地计量。⑤相关的已发生或将发生的成本能够可靠地计量。
费用有广义和狭义之分。广义的费用包括所有与当期收入相配比，抵减当期利润的支出；狭义的费用仅指期间费用，包括销售费用、管理费用和财务费用。
营业外收入和营业外支出作为利得和损失，计入当期损益。
所得税是根据企业应纳税所得额的一定比例上交的一种税金。企业在计算确定当期所得税以及递延所得税费用（或收益）的基础上，应将两者之和确认为利润表中的所得税费用。
企业取得的收入抵补发生的费用和损失后即为利润，利润是企业一定时期内全部经营活动的最终成果。利润主要有营业利润、利润总额、净利润和综合收益。
利润的核算有表结法和账结法两种。
企业当期实现的利润，加上年初未分配利润，按照规定提取法定盈余公积和任意盈余公积后，即可向投资者分配股利或利润。
【关键概念】
收入Revenue 费用Expenses
销售费用SellingandDistributionExpenses 管理费用AdministrativeExpenses
财务费用FinancialExpenses 利润总额TotalProfit
营业利润OperatingProfit 净利润NetProfit
营业外收入NonoperatingIncome 营业外支出NonoperatingExpenditure
所得税费用IncomeTaxExpense
【思考题】
1.销售商品收入的确认条件是什么？为什么销售商品收入应同时符合这些条件？
2.如何理解销售商品收入确认条件中，商品所有权上的主要风险和报酬已转移给购买方？
3.举例说明商业折扣、现金折扣和销售折让对收入确认和计量的影响。
4.举例说明让渡资产使用权收入主要包括的内容。对这类收入应如何确认和计量？
5.期间费用包括哪些内容？应如何进行核算？
6.营业外收支包括哪些内容？如何进行核算？
7.构成利润的指标有哪些？其各自包括的内容是什么？利润总额和净利润应如何计算？
8.企业净利润分配的一般程序是什么？应如何进行核算？
【自测题】
一、单项选择题
1.某工业企业销售产品每件220元，若客户购买100件（含100件）以上，每件可得到20元的商业折扣。客户20×1年12月10日购买该企业产品100件，按规定现金折扣条件为2/10，1/20，N/30。适用的增值税税率为17%。该企业于12月26日收到该笔款项时，应给予客户的现金折扣为（ ）元。假定计算现金折扣时不考虑增值税。
A.0 B.200 C.234 D.220
2.下列项目中，按照现行会计制度的规定，销售企业应当作为财务费用处理的是（ ）。
A.购货方获得的现金折扣 B.购货方获得的商业折扣
C.购货方获得的销售折让 D.购货方放弃的现金折扣
3.企业为购买原材料所发生的银行承兑汇票手续费，应当计入（ ）。
A.管理费用 B.财务费用
C.销售费用 D.其他业务成本
4.下列税金中，可通过“营业税金及附加”核算的有（ ）。
A.增值税 B.印花税
C.车船使用税 D.营业税
5.企业发生的违约金支出应计入（ ）。
A.管理费用 B.营业外支出
C.财务费用 D.其他业务成本
6.委托方采用收取手续费的方式代销商品，受托方在商品销售后应按（ ）确认收入。
A.商品售价 B.收取的手续费
C.销售价款和手续费之和 D.销售价款和增值税之和
7.企业专设销售机构人员的工资应记入（ ）账户。
A.管理费用 B.销售费用
C.主营业务成本 D.其他业务成本
8.在固定资产达到预定可使用状态后发生的专门借款利息，应计入（ ）。
A.在建工程 B.财务费用 C.管理费用 D.销售费用
9.下列项目中，应计入财务费用的是（ ）。
A.筹集生产经营所需资金等而发生的筹资费用
B.为购建或生产满足资本化条件的资产发生的应予资本化的借款费用
C.专设销售机构固定资产的折旧费
D.企业行政管理部门设备折旧费用
10.确实无法支付应付款项，应将其转入（ ）。
A.营业外收入 B.资本公积
C.营业外支出 D.管理费用
二、多项选择题
1.下列各科目的余额，期末应结转到“本年利润”科目的有（ ）。
A.营业外收入 B.营业外支出
C.投资收益 D.管理费用
2.制造业企业各项收入中，应计入其他业务收入的有（ ）。
A.提供运输劳务所取得的收入 B.提供加工装配劳务所取得的收入
C.转让无形资产使用权所取得的收入 D.销售材料产生的收入
3.收入的特征表现为（ ）。
A.收入从日常活动中产生，而不是从偶发的交易或事项中产生
B.收入可能表现为资产的增加
C.收入可能表现所有者权益的增加
D.收入包括代收的增值税
4.关于费用的特点，下列说法中正确的有（ ）。
A.费用是企业在日常活动中发生的经济利益的总流出
B.费用会导致企业所有者权益的减少
C.费用与向所有者分配利润无关
D.费用与向所有者分配利润有关
5.下列项目中，属于营业外支出的有（ ）。
A.固定资产盘亏 B.出售无形资产损失
C.水灾损失 D.捐赠设备支出
6.下列各项费用，应计入销售费用的有（ ）。
A.咨询费 B.业务招待费
C.广告费 D.展览费
7.下列各项中，应计入管理费用的有（ ）。
A.管理人员工资及福利费 B.在建工程人员的工资及福利费
C.工会经费 D.技术转让费
8.下列税金中，应计入管理费用的是（ ）。
A.房产税 B.土地使用税
C.车船使用税 D.耕地占用税
9.财务费用的核算内容包括（ ）。
A.汇兑损失 B.利息支出
C.诉讼费 D.购货单位享受的现金折扣
10.下列各项中，影响营业利润的项目有（ ）。
A.主营业务成本 B.营业税金及附加
C.营业外收入 D.管理费用和财务费用
三、判断题
1.企业发生收入往往表现为货币资产的流入，但是并非所有货币资产的流入都是企业的收入。（ ）
2.企业发生销售折让时，编制的会计分录应当用红字冲减“主营业务收入”科目的贷方。（ ）
3.如果企业保留与商品所有权相联系的继续管理权，则在发出商品时确认该项商品销售收入。（ ）
4.收入一定表现为企业资产的增加。（ ）
5.企业发生的所有借款利息都应作为财务费用处理。（ ）
6.管理费用、销售费用、财务费用和制造费用均属于期间费用。（ ）
7.采用预收款销售商品，应在收到第一笔款项时确认收入。（ ）
8.成本是对象化的费用，因此产品成本是指为生产某种产品而消耗的生产费用和期间费用。（ ）
9.年末“本年利润”账户余额应结转到“利润分配——未分配利润”账户，结转后“本年利润”账户无余额。（ ）
10.企业只要将商品所有权上的主要风险和报酬转移给了购货方，就可以确认收入。（ ）
【练习题】
习题一
（一）目的：练习附有现金折扣条件的商品销售收入以及销售退回的核算。
（二）资料：
某企业20×1年12月18日销售A商品一批，售价50 000元，增值税税率为17%，成本26 000元。合同规定现金折扣条件为2/10，1/20，N/30。买方于12月27日付款。假设计算现金折扣时不考虑增值税。
（三）要求：
1.编制销售过程和收款过程的会计分录。
2.如果该批产品于20×2年5月10日被退回，编制销售退回的会计分录。
习题二
（一）目的：练习收入、费用、利润以及利润分配的核算。
（二）资料：
甲股份有限公司（以下简称甲公司）为增值税一般纳税企业，其销售的产品为应纳增值税产品，适用的增值税税率为17%，产品销售价款中均不含增值税额。甲公司适用的所得税税率为25%。产品销售成本按经济业务逐笔结转。20×1年度，甲公司发生如下经济业务事项：
①销售A产品一批，产品销售价款为800 000元，产品销售成本为350 000元。产品已经发出，并开具了增值税专用发票，同时向银行办妥了托收手续。
②收到乙公司因产品质量问题退回的B产品一批，并验收入库。甲公司用银行存款支付了退货款，并按规定向乙公司开具了红字增值税专用发票。该退货系甲公司20×0年12月20日以提供现金折扣方式（折扣条件为：2/10，1/20，N/30；折扣仅限于销售价款部分）出售给乙公司的，产品销售价款为40 000元，产品销售成本为22 000元。销售款项于12月29日收到并存入银行（该项退货不属于资产负债表日后事项）。
③用银行存款支付发生的管理费用67 800元，计提坏账准备4 000元。
④销售产品应交的城市维护建设税为2 100元，应交的教育费附加为900元。
⑤计算应交所得税（假定甲公司本年应纳税所得额为400 000元）。
⑥结转本年利润（甲公司年末一次性结转损益类科目）。
⑦按净利润的10%和提取法定盈余公积。
⑧按净利润的40%向投资者分配应付利润。
⑨结转利润分配各明细科目。
（三）要求：根据上述业务，编制甲公司20×1年度经济业务事项的会计分录（“应交税费”和“利润分配”科目要求写出明细科目）。
【案例分析】
资料：
王先生从张先生手中购买了一家小型运输公司。合同规定，王先生用现金支付部分款项，并将公司后3年每年净收入的30%用来偿还剩下的欠款。当公司第一年的净收入大大低于张先生的预期时，他非常沮丧。
王先生和张先生所签订的合同并没有对“净收入”下一个严格的定义。他们两个人对会计都了解不多。在合同中，仅仅提到应该以“公正和合理的方式”来计算净收入。
在计算净收入时，王先生应用了如下规则：
①从客户手中收到现金或支票时才确认收入。大多数顾客都用现金或支票支付，少部分顾客被允许在30天内付清。
②购买的用于修理运输设备的工具的支出直接计入了费用。
③王先生将自己的年薪定为5万元，张先生认为这比较合理。但是王先生同时还给他的家人每人1万元年薪。他的家人不是公司的员工，需要时会到公司帮忙。
④所得税费用包括了公司应交纳的所得税和王先生家人的个人所得税。
⑤公司新购买了一辆运输卡车，王先生购买它时花了20万元，第一年的利润中包括了这项20万元的费用。
问题：
1.讨论这些计算收入和费用的做法的公正性和合理性，并充分说明理由。
2.如果你是张先生，你会如何做？
案例来源：祝祖强，孙敏，邢颖.会计学［M］.北京：清华大学出版社，北京交通大学出版社，2004.