【案例分析】
银行存款日记账的登记方法如下：
①日期栏：记账凭证的日期。
②凭证栏：登记入账的收付款凭证的种类和编号如“银收”“银付”“现付”。
③摘要栏：摘要说明登记入账的经济业务的内容。文字要简练，但能概括说明问题。
④现金支票号数和转账支票号数栏：如果所记录的经济业务是以支票付款结算的，应在这两栏内填写相应的支票号数，以便与开户银行对账。
⑤对方科目栏：银行存款收入的来源科目或支出的用途科目。如开出支票一张支付购料款，其支出的用途科目（对方科目）为“材料采购”科目其作用在于了解经济业务的来龙去脉。
⑥收入、支出栏：现金实际收付的金额。每日终了，应分别计算银行存款的收入和支出的合计数，结算出余额，做到日清；月终应计算出银行存款全月收入、支出的合计数，做到月结。
2）总分类账的设置和登记
总分类账是按照总分类账户分类登记全部经济业务的账簿。在总分类账中，应按照会计科目的编码顺序分别开设账户，由于总分类账一般都采用订本式账簿，所以事先应为每个账户预留若干账页。由于总分类账能够全面、总括地反映经济活动情况，并为编制财务报表提供资料，因而任何单位都要设置总分类账。
（1）总分类账的设置
①不反映对应科目的三栏式总账的设置。不反映对应科目的三栏式总账，在账页中设有借方、贷方和余额三个金额栏，其格式和内容见表3.12。
②反映对应科目的三栏式总账的设置。反映对应科目的三栏式总账，除在账页中设有借方、贷方和余额三个金额栏外，还分别在借方和贷方金额栏中设有对方科目栏，以便可以直接从总分类账户之中了解经济业务的来龙去脉。其格式和内容见表3.13。
表3.12 总分类账（三栏式）
表3.13 总分类账
（2）总分类账的登记
总分类账可以直接根据各种记账凭证逐笔进行登记；也可以将一定时期的各种记账凭证先汇总编制科目汇总表或汇总记账凭证，再据以登记总账。总分类账的登记方法，取决于所采用的会计核算形式，每月应将当月已完成的经济业务全部登记入账，并于月终结出总分类账簿中各账户的本期发生额和期末余额，与明细账余额核对相符后，作为编制财务报表的主要依据。
3）明细分类账的设置和登记
明细分类账是用来分类登记经济业务的账簿，明细分类账一般采用活页式账簿。各种明细分类账是根据实际需要，分别按照二级科目或明细科目开设账户，用来分类、连续地记录有关资产、负债和所有者权益及收入、费用和利润（或亏损）的详细资料。明细分类账所提供的有关经济活动的详细资料，也是编制财务报表的依据。因此，各个经济单位在设置总分类账的基础上，还应按照总分类科目设置所属的若干必要的明细分类账。这样既能根据总分类账了解某一科目的总体情况，又能根据明细分类账进一步了解该科目的具体和详细情况。根据经营管理的需要，各个单位，除现金、银行存款等账户外，应为各种材料物资、应收应付款项、费用、成本、收入、利润等总分类账户设置明细分类账，进行明细分类核算。明细分类账一般采用活页式账簿，也可采用卡片式账簿（如固定资产明细账）。
根据经济管理的要求和各明细分类账记录的内容的不同，明细分类账分别采用三栏式、数量金额式和多栏式三种格式。
（1）三栏式明细分类账的设置与登记
三栏式明细分类账账页，只设有借方、贷方和余额三个金额栏，不设数量栏。它适用于只需要反映金额的经济业务，如“应收账款”“应付账款”等不需要进行数量核算的债权、债务结算账户。三栏式明细分类账页的格式和内容见表3.14。
表3.14 三栏式明细分类账
三栏式明细分类账是由会计人员根据审核无误的记账凭证，按经济业务发生的时间先后顺序逐日逐笔进行登记。
（2）数量金额式明细分类账的设置与登记
数量金额式明细分类账的账页，分别设有收入、发出和结存的数量、单价和金额栏。这种格式适用于既要进行金额核算，又要进行实物数量核算的各种财产物资账户，如“原材料”“库存商品”等账户的明细分类核算。数量金额式明细分类账页的格式见表3.15。
数量金额式明细账是由会计人员根据审核无误的记账凭证，按经济业务发生的时间先后顺序逐日逐笔进行登记的。
（3）多栏式明细分类账的设置与登记
多栏式明细分类账，是根据经济业务的特点和经营管理的需要，在一张账页内按有关明细科目或明细项目分设若干专栏，用以在同一张账页上集中反映各有关明细科目或明细项目的核算资料。按明细分类账登记的经济业务不同，多栏式明细分类账页又分为借方多栏、贷方多栏和借贷方均多栏三种格式。例如“生产成本”“制造费用”“管理费用”“财务费用”和“营业外支出”等科目的明细分类账则采用借方多栏式明细分类账；“主营业务收入”和“营业外收入”等科目的明细分类账则采用贷方多栏式明细分类账；而“本年利润”“应交税费——应交增值税”科目的明细分类账则采用借方、贷方均设多栏式明细分类账。它们的格式与内容分别见表3.16、表3.17和表3.18。
表3.15 数量金额式明细分类账
表3.16 生产成本 明细账
表3.17 主营业务收入 明细账
表3.18 本年利润 明细账
多栏式明细分类账的登记方法，根据经济业务的繁简程度和管理上的实际需要而定，可以根据记账凭证逐笔登记，也可以将这些凭证定期汇总后登记。一般而言，固定资产、债权债务明细分类账应当逐笔登记；存货明细分类账既可以逐笔登记，也可以逐日汇总登记；收入、费用明细分类账既可以逐笔登记，也可以逐日或定期汇总登记。各种明细分类账在每次登记完毕后，都应结出余额，以便随时核对账目。
4）总分类账与明细分类账的关系及其平行登记
总分类账是按总账科目开设账页，提供总括的核算资料，明细分类账则是在总分类账的基础上，按某一个总账科目所属明细科目开设账页，提供详细具体的核算资料。总分类账所提供的核算资料是对其所属明细分类账的综合，而明细分类账则是总分类账的具体化，对总分类账起详细说明的作用。两者核算的内容相同，登记的原始依据也相同，只是在反映经济业务的详细程度上有所区别。根据总分类账与明细分类账的上述关系，在会计核算中，应当按照平行登记的原则来登记总分类账和明细分类账。
所谓平行登记，是指经济业务发生后，根据会计凭证，一方面登记有关的总分类账户，另一方面又要登记该总分类账户所属的各有关明细账户。在账簿中进行平行登记的基本要求是：
①平行登记的原始依据必须一致。登记总分类账户和明细分类账户的原始依据必须一致。登记总分类账户的依据是汇总记账凭证，或记账凭证，而汇总记账凭证是依据记账凭证编制的，记账凭证是依据原始凭证编制的。登记有关日记账、明细分类账户也应是相同的原始凭证。
②平行登记的期间必须一致。登记总分类账户和明细分类账户的期间必须一致。登记总分类账户的经济业务是一日或几日（如5日或10日等），登记有关日记账、明细分类账户也应是相同的一日或几日（如5日或10日等）。
③平行登记的金额必须相等。根据会计凭证记人有关总分类账户和明细分类账户的金额必须相等，如涉及多个明细账户时，有关几个明细分类账户金额的合计，必须与有关总分类账户的金额相等。
④平行登记的记账方向必须相同。根据会计凭证记入有关总分类账户和明细分类账户的记账方向必须相同。总分类账户记借方，明细分类账户也记借方；总分类账户记贷方，明细分类账户也记贷方。
平行登记后，在总分类账和明细分类账之间存在以下两个数量关系：
①某一总分类账户借方（或贷方）本期发生额＝其所属明细分类账户借方（或贷方）本期发生额合计。
②某一总分类账户借方（或贷方）期末余额＝其所属明细分类账户借方（或贷方）期末余额合计。
在实际工作中，经常利用上述两个数量关系来检查总分类账和明细分类账的登记是否正确。检查时，根据总分类账与明细分类账之间的数量关系，编制明细分类账的本期发生额和余额明细表，同其相应的总分类账户本期发生额和余额相互核对，以检查总分类账与其所属明细分类账记录的正确性。
现以材料核算为例，对总分类账和明细分类账的平行登记加以说明。
【例3.1】①某单位20×1年8月份“原材料”账及其明细分类账：甲、乙材料账的月初余额见表3.19、表3.20和表3.21。
②本月购入甲材料50千克，每千克单价100元；购入乙材料20千克，每千克单价150元，货款已用银行存款支付，材料已验收入库。根据这一经济业务，其会计分录为：
③本月生产产品领用：甲材料40千克，每千克单价99元；乙材料10千克，单价152元。发出材料的会计分录为：
根据上述资料及会计分录对“材料”总账及甲、乙材料明细账进行平行登记见表3.19、表3.20和表3.21。
表3.19 总分类账
表3.20 原材料明细分类账
表3.21 原材料明细分类账
从表3.19、表3.20和表3.21中可看出，明细分类账期初余额之和、本期发生额之和以及期末结存额之和与总账相应的指标是相等的，即：
期初余额：2 425＋6 120＝8 545（元）
本期购进：5 000＋3 000＝8 000（元）
本期发出：3 960＋520＝5 480（元）
期末结存：3 465＋7 600＝11 065（元）
由于总分类账和明细分类账是按平行登记的方法进行登记的，因此对总分类账和明细分类账登记的结果，应当进行相互核对，核对通常是通过编制“总分类账户与明细分类账户发生额及余额对照表”进行的。对照表的格式和内容见表3.22。
表3.22 总分类账户与明细分类账户发生额及余额对照表
以上总账和明细账这种有机联系，是检查账簿记录是否正确的理论依据。一般在期末都要进行相互核对，以便发现错账并加以及时地更正，保证账簿记录准确无误。
5）账簿登记、使用规则和错账的更正
（1）账簿启用的规则
账簿是储存数据资料的重要会计档案，登记账簿要有专人负责。为了保证账簿记录的严肃性和合法性，明确记账责任，保证资料完整，在账簿启用时，应在“账簿启用和经营人员一览表”详细载明：单位名称、账簿编号、账簿册数、账簿共计页数、启用日期、并加盖单位公章、经营人员（包括企业负责人、主管会计、复核和记账人员）均应载明姓名并加盖印章（格式见表3.23）。记账人员调动工作或因故离职时，应办理交接手续，在交接记录栏内填写交接日期和交接人员姓名（签章）。“账簿启用和经营人员一览表”列入账簿扉页，其一般格式见表3.23。
表3.23 账簿启用和经管人员一览表
（2）账簿登记的规则
①必须根据经过审核无误的会计凭证进行登记。企业单位每天发生的各种经济业务，都要记账，记账的依据是会计凭证。
②记账必须用蓝或黑字书写，不许用铅笔或圆珠笔记账。这是因为，各种账簿归档保管年限，国家规定一般都在10年以上，有些关系到重要经济资料的账簿，则要长期保管，因此要求账簿记录保持清晰、耐久，以便长期查核使用，防止涂改。
③记账时应按账户页次顺序逐页登记，不得跳行、隔页，如果发生跳行、隔页时，应在空行、空页处用红色墨水划对角线注销，注明“此行空白”或“此页空白”字样，并由记账人员签章。
④记账除结账、改错、冲销账簿记录外，不能用红色墨水。因为在会计核算工作中，红色数字表示对蓝色数字的冲销、冲减数或表示负数。
⑤记账时，每一笔账都要记明日期、凭证号数、摘要和金额。记账后，要在记账凭证上注明所记账簿的页数，或划“√”，表示已经登记入账，避免重记、漏记。
⑥记账要保持清晰、整洁，记账文字和数字都要端正、清楚，严禁刮擦、挖补、涂改或用药水消除字迹。
⑦凡需结出余额的账户，结出余额后，应在“借或贷”栏内写明“借”或“贷”的字样。没有余额的账户，应在该栏内写“平”字，并在余额栏“元”位上用“￠”或“o”表示。现金日记账或银行存款日记账必须逐日结出余额。
⑧各账户在一张账页记满时，要在该账页的最末一行加计发生额合计数和结出余额，并在该行“摘要”栏注明“转次页”字样，然后，再把这个发生额合计数和余额填列下一页的第一行内，并在“摘要”栏内注明“承前页”，以保证账簿记录的连续性。
⑨订本式的账簿，都编有账页的顺序号，不得任意撕毁。活页式账簿也不得随便抽换账页。
⑩记账时书写文字和数码字要符合规范。不要写怪体字、错别字，字体不要潦草。
（3）错账更正的方法
会计人员填制会计凭证和登记账簿，必须严肃认真，一丝不苟，尽最大努力把账记好算对，防止差错，保证核算质量。但在记账过程中，难免会发生错误。一般通过编制试算平衡表来检查错误的存在。可能引起试算平衡表不平衡的错误可能有编表过程的错误、编制记账凭证的错误、登记账簿的错误等。
如果账簿记录发生错误，不得任意用刮擦、挖补、涂改或用退色药水等方法去更改字迹，必须根据错误的具体情况，相应采用正确的方法予以更正。更正错账的方法一般有三种，即划线更正法、红字更正法、补充登记法。
①划线更正法。在结账前，如果发现账簿记录有错误，而记账凭证没有错误，即纯属账簿记录中的文字或数字的笔误，可用划线更正法予以更正。更正的方法是：先将账页上错误的文字或数字划一条红线，以表示予以注销，然后，将正确的文字或数字用蓝字写在被注销的文字或数字的上方，并由记账人员在更正处盖章。应当注意的是，更正时，必须将错误数字全部划销，而不能只划销、更正其中个别错误的数字，并应保持原有字迹仍可辨认，以备查考。例如，把616.80元误记为618.60元，不能只划去其中的“8.60”，改为“6.80”。而应把618.60全数用红线划去，并在其上方写“616.80”。
②红字更正法。红字更正法是指由于记账凭证错误致使账簿记录发生错误，从而用红字冲销原记账凭证，以更正账簿记录的一种方法。它一般适用于以下两种情况：
第一种：如果发现账簿记录的错误是由于记账凭证所列应借、应贷会计科目或记账方向有错误，但金额正确，应用红字更正法进行更正。更正的方法是：先用红字填写一张会计科目与原错误记账凭证完全相同的记账凭证，在“摘要”栏中写明“冲销错账”以及原错误凭证的号数和日期，并据以用红字登记入账，以冲销原来的错误记录；然后，再用蓝字或黑字填写一张正确的记账凭证，在“摘要”栏中写明“更正错账”以及冲账凭证的号数和日期，并据以登记有关账户。
【例3.2】某企业购入行政管理部门用办公用品1 600元，货款尚未支付。编制记账凭证时，误编为如下会计分录，并已据以登记入账。
当发现错账时，先照原会计分录用红字填制一张记账凭证冲销原会计分录，并据以入账，冲销原错误记录。
然后再用蓝字填制一张正确的记账凭证，并据以登记入账。
以上有关账户更正记录如下：
第二种：如果发现账簿记录的错误是由于记账凭证所填金额大于应记金额而引起的，而应借、应贷的会计科目无错误，应用红字更正法进行更正。更正的方法是：将多记的金额用红字填制一张记账凭证，而应借、应贷会计科目与原错误记账凭证相同，在“摘要”栏中写明“冲销多记金额”以及原错误记账凭证的号数和日期，并据以用红字登记入账，以冲销多记的金额。
【例3.3】某企业以银行存款45 000元归还购货欠款，编制记账凭证时，误编为如下会计分录，并已据以登记入账。当发现错记账时，应将多记的金额用红字作如下会计分录：
以上有关账户更正记录如下：
③补充登记法。如果发现账簿记录的错误是由于记账凭证所填金额小于应记金额而引起的，而应借、应贷的会计科目无错误，应用补充登记法进行更正。更正的方法是：按少记的金额用蓝字或黑字填制一张应借、应贷会计科目与原错误记账凭证相同的记账凭证，在“摘要”栏中写明“补充少记金额”以及原错误记账凭证的号数和日期，并据以登记入账，以补充登记少记的金额。
【例3.4】某商业企业经营部人员预借差旅费1 500元，以现金付给。编制记账凭证时，误编为如下会计分录，并已据以登记入账。
当发现记错账时，应将少记的金额用蓝字作如下会计分录：
以上有关账户更正记录如下：
由此可见，记账错误应按不同情况用不同的方法予以更正。
3.5 对账与结账
为了总结某一会计期间的经济活动情况，考核经营成果，便于编制财务报表，必须定期进行对账和结账工作。
3.5.1 对账
会计作为一个信息系统，处理日常发生的各种各样的经济业务，遵循的是复式记账的基本原理，按照复式记账的要求，在数量关系上，必然会形成一套以会计账簿为中心，账簿与会计凭证、实物以及财务报表之间的相互控制、稽核和自动平衡的保护性机制，为了保证这个机制的正常运行，保证账证相符、账账相符、账实相符，就有必要对各种账簿记录的内容进行核对。
1）对账的概念
如实地反映企业单位日常发生的经济活动，提供真实的会计信息，是会计核算的一个基本原则。在会计核算工作中，由于种种原因，有时难免会发生各种差错，诸如填制记账凭证的差错，记账或过账的差错，数量或金额计算的差错，以及财产物资收发计量的差错等。为了确保各种账簿记录的完整和正确，如实地反映和监督经济活动的状况，以便为编制财务报表提供真实可靠的数据资料，在记账以后结账之前，就必须核对各种账簿记录，做好对账工作。
所谓对账就是在经济业务登记入账之后，对账簿记录所进行的核对工作。
对账工作一般是在会计期末进行的，如果遇到特殊情况，如有关人员办理调动时或发生非常事件后，应及时进行对账。
2）对账的内容
对账的内容，一般包括以下几个方面：
（1）账证核对，做到账证相符
账证核对就是将各种账簿（包括总分类账、明细分类账以及现金和银行存款日记账）记录与有关的会计凭证（包括记账凭证及其所附的原始凭证）进行核对，做到账证相符。这一步工作一般可以采用抽查法进行。
（2）账账核对，做到账账相符
账账核对是在账证核对相符的基础上，对各种账簿记录的内容所进行的核对工作，做到账账相符。账账核对的具体内容包括：
①总分类账中各账户的本期借、贷方发生额合计数，期末借、贷方余额合计数，应当分别核对相符，以检查总分类账户的登记是否正确。其核对方法是编制总分类账户发生额及余额试算表进行核对。
②现金日记账、银行存款日记账的本期发生额合计数以及期末余额合计数，分别与总账中的现金账户、银行存款账户的记录核对相符，以检查日记账的登记是否正确。
③总分类账户本期借、贷双方发生额及余额与所属明细分类账户本期借、贷方发生额合计数及余额合计数核对相符，以检查总分类账户和明细分类账户登记是否正确。其核对方法一般是编制总分类账户与明细分类账户发生额及余额对照表进行核对。
④会计部门登记的各种财产物资明细分类账的结存数，与财产物资保管或使用部门的有关保管账的结存数核对相符，以检查双方登记是否正确。
（3）账实核对，做到账实相符
账实核对是在账账核对的基础上，将各种账簿记录余额与各项财产物资、现金、银行存款及各种往来款项的实存数核对，做到账实相符。其具体内容包括：
①现金日记账的余额与现金实际库存数核对相符。
②银行存款日记账的发生额及余额与银行对账单核对相符。
③财产物资明细账的结存数，分别与财产物资的实存数核对相符。
④各种债权、债务的账面记录应定期与有关债务、债权单位或个人核对相符。
3.5.2 结账
1）结账的概念
结账是指会计期末将各账户余额结清或结转下期，使各账户记录暂告一段落的过程。它是下一个会计期间登记交易记录的准备。结账是一项例行性会计程序。通过结账，各收入和费用账户的余额都变为零，以便计量下一会计期间的净损益。另外，通过结账，计算出资产负债表账户的期末余额，并结转至下期，以作为下一会计期间相关账户的期初余额。
2）结账的步骤及内容
①结账前，必须将本期发生的全部经济业务登记入账，所以，在结账时，就要首先查明这些经济业务是否已全部登记入账。
②在本期经济业务全面入账的基础上，按照权责发生制原则的要求，将收入和费用归属于各个相应的会计期间，即编制调整分录，包括：摊配已登账的预付费用和预收收益；计提应承担但尚未支付的应付或预提费用；确认已实现但尚未收到的应收收益等，再据以登记入账。
③编制结账分录。对于各种收入、费用类账户的余额，应在有关账户之间进行结转，从而结束各有关收入和费用类账户。
在实际工作中，企业使用的账户一般可分为两类：虚账户和实账户。结账工作如何开展，取决于账户究竟属于其中哪一类。
虚账户指收入及费用两类账户，即列示在利润表上的账户。会计期终了这类账户的余额应结平。
实账户指资产、负债及所有者权益账户，即列示在资产负债表上的账户，这类账户的余额逐年递转延续。
3）虚账户的结账程序
①计算虚账户余额。结账的第一步工作是计算调整后的各账户的期末余额。在正常情况下，凡收入账户，其贷方总额必大于借方总额，正常余额在贷方；凡费用账户，其借方总额必大于贷方总额，正常余额在借方。
②编制结账分录。结清虚账户时，应先设“本年利润”账户，以归集当期收入、费用账户的余额。收入账户为贷方余额，结账时应借记各项收入账户，贷记“本年利润”账户；费用账户为借方余额，结账时应借记“本年利润”账户，贷记各类费用账户。
③记账。下一步是根据结账分录，记入分类账，此项工作完成后，所有收入、费用账户借贷金额持平，余额均为零，划线结平虚账户。
以某企业为例，说明该企业20×1年底各收入、费用账户发生额见表3.24。
表3.24 收入、费用账户发生额
结账分录编制如下：
已结清的“管理费用”账户见表3.25。
表3.25 管理费用
“本年利润”账户只在结账过程中使用，该账户借方归集所有借方余额的虚账户余额，其贷方归集所有贷方余额的虚账户余额。如果“本年利润”账户出现借方余额，说明是亏损；而当该账户贷方总额大于借方总额时，其贷方余额为利润。企业年度终了，应将本年收入和成本费用相抵后结出的本年实现的净利润，转入“利润分配——未分配利润”账户，借记“本年利润”账户，贷记“利润分配——未分配利润”账户；如为净亏损，做相反会计分录，结转后“本年利润”账户应无余额。
仍以该企业为例，20×1年底的“本年利润”账户的处置如下：
“本年利润”账户的结清简要列示如下：
将净利润转入“利润分配”账户后，净利润按照规定的顺序进行分配。
4）实账户的结账程序
资产、负债及所有者权益账户的余额均须结转至下期，继续记录。所谓继续记录不一定沿用原账簿，也可视实际情况换用新账簿，新账簿上接续原账簿余额继续记载新会计期的业务。结账时，要结计各实账户借贷方本期发生额和期末余额，并加以划线结束，然后将期末余额结转下期。月终结账时，可在账户记录的最末一行之下划一道单红线，在下一行“摘要”栏内注明“本期发生额和期末余额”，然后再在“本期发生额和期末余额”行之下划一道单红线，以表示本期账簿记录已经结束。紧接下一行，在“日期”栏填写下月的1日，在“摘要”栏注明“期初余额”，并在“余额”栏将上期期末余额转为本期的期初余额。下月份的经济业务，即可在期初余额以下接续登记。
年度结账时，则要将各个账户结平，并将各账户余额结转到下年度新开的账户中去。结转时，可在上年账户最后一笔记录的下一行“摘要”栏内注明“结转下年”字样，并以与期末余额相反的方向，以同一数额记入“借方”或“贷方”金额栏内，即借方期末余额记入“贷方”金额栏，贷方期末余额记入“借方”金额栏，然后在其下划一道单红线，并结出借、贷方合计数，再在其下划一道双红线，以表示该账户已在本年底结束。在下年度新开的账户第一行填写日期1月1日，在“摘要”栏中注明“上年结转”字样，并记入余额。上年为借方余额的，结转至下年仍为借方余额；贷方余额亦同。现以“库存现金”账户为例加以说明结果见表3.26。
表3.26 总分类账
年终结账后，总账和日记账应当更换新账，明细账一般也应更换。但有些明细账，如固定资产明细账（卡）等可以连续使用，不必每年更换。
5）期末账项调整
根据权责发生制原则确认收入和费用的标准我们可以看出，账簿上所记录的本期收入并不一定都在本期收款（可能在以前预收、本期收或以后收款），账簿上所记录的本期费用也并不一定都在本期付款（可能在以前付款、本期付款或以后付款），为了准确地确定各个会计期间的收入和费用，使之归属于应该归属的会计期间，确定各个期间的经营成果，在会计期末结账时，就需要对某些跨期间的账项进行调整，企业期末需要进行调整的账项主要有三类：应计账项（应计费用，应计收入）、递延账项（预付费用，预收收入）和估计账项。
（1）应计账项
①应计费用。应计费用，是指本期已经发生而尚未支付款项的各项费用，如应计借款利息等。这些费用因未支付款项，平时未予记录，但期末必须查明，予以调整。调整时，一方面计列费用，借记有关费用账户；一方面增加负债，贷记“应付利息”账户。计列的费用于期终结账时转入“本年利润”账户，增加的负债则作为“应付利息”账户的贷方余额结转下期，待其支付时再予以冲销。
【例3.5】某企业20×1年一季度预计短期借款利息9 000元，每月应计利息支出为3 000元；3月份实际支付短期借款利息9 000元。根据上述资料，一季度各月份应作的调整分录如下：
1月份应计利息支出的分录：
2月份应计利息支出的分录：
3月份支付利息9 000元的会计分录：
②应计收入。应计收入，是指本期已经实现而尚未收到款项的各项收入，如应计出租包装物租金收入，应计银行存款利息收入等。这些收入因尚未收到款项，平时未予记录，但期末必须查明，予以调整。应收收入是资产账户，其性质与“应收账款”账户是一样的。实务工作中，由于这类业务不多，通常在“其他应收款”“应收利息”等账户中核算。
【例3.6】宏信公司于20×1年10月1日出租柜台，租赁合同约定每季1 500元的租金，于年底收到，调整分录如下：
10月、11月每月应计收入分录：
12月底收到租金，其分录是：
（2）递延账项
所谓递延账项，是指已经收入或付出款项，但尚未实现的收入或发生的费用，包括预付费用和预收收入。
①预付费用（资产转化成费用）。预付费用是指本期已经支付款项，但本期不受益而是后续会计期间受益，因而应归属后续会计期间负担的费用，如预付财产保险费、预付报刊订阅费等。预付费用应根据后续会计期间的受益比例，分期摊销，但分摊期限应在12个月之内。会计上对预付费用的调整，是通过“预付账款”这个资产账户进行的。发生预付费用时，借记“预付账款”账户，贷记“银行存款”等有关账户；分期摊销时，借记有关费用账户，贷记“预付账款”账户。
【例3.7】某企业20×1年9月30日以银行存款支付第四季度厂房和机器备的保险费3 000元。这项费用支付时应全部作预付费用处理，然后于第四季度按月予以摊销。有关调整分录如下：
9月30日预付财产保险费的分录：
10月份摊销应负担财产保险费的分录；
11月至12月的摊销分录与此相同。
②预收收入（将负债转化成收入）。预收收入是指尚未提供产品或劳务之前，企业先行收取的款项，这些款项所代表的收入，在后续会计期间随着产品或劳务的提供而实现。企业的预收收入主要是预收货款。企业对预收货款业务应在“预收账款”账户核算，收到预收货款时，借记“银行存款”账户，贷记“预收账款”账户；产品销售实现时，应按售价和增值税额借记“预收账款”账户，贷记“主营业务收入”和“应交税费——应交增值税（销项税额）”账户。
【例3.8】宏信公司于20×1年7月1日预收定金60 000元，分录如下：
假设8月1日交付产品，价款20 000元，增值税3 400元，其成本为12 000元，则分录如下：
经此调整后，预收账款尚余36 600元，将递延至下期再转作收入，而主营业务收入账户中的余额于期终结账时转至“本年利润”账户，以确定盈亏。
（3）估计账项
期末的调整账项，除上述应计账项和递延账项外，还有其他一些账项需要调整。这些账项调整与前述调整的差别在于，调整的余额具有不确定性。在计算此类金额时，常需将未来的事项作为计算依据，故此类账项称为估计账项，如计提固定资产折旧、计提坏账准备等。关于这一部分内容，我们将在有关章节中进一步阐述。
通过上述调整分录的编制不难看出，每个调整分录不是确认收入就是确认费用。收入和费用代表了所有者权益的变化。但是所有者权益不可能单独变化，必然导致资产或负债的相应变化。因此，每个调整分录既影响利润表项目（收入或费用），又影响资产负债表项目（资产或负债）；调整分录是基于权责发生制的概念，而不是每月的账单或月末的交易。编制调整分录必须对权责发生制有更深入的了解。
企业按照权责发生制原则在会计期末进行调整，经过了这些调整，不仅能够正确地反映本期应赚取的收入和应发生的费用，使得收入和相关费用在时间上、因果关系上得到了恰当的配比，进而正确地确定了该期间的经营成果，而且也真实地反映了企业在该期末的财务状况（债权债务）。
3.6 编制财务会计报告
3.6.1 财务会计报告的概念
所谓财务会计报告是指企业对外提供的反映企业某一特定日期的财务状况和某一会计期间的经营成果、现金流量等会计信息的文件。财务报告由财务报表和其他应当在财务会计报告中披露的相关信息和资料组成。
编制财务报告，是日常会计核算的继续，但同时又不是日常会计核算信息的简单罗列和单纯汇总，而是对账簿信息的再加工、再分类和浓缩提炼的过程。经过这种再加工，财务报告中的信息与账簿信息相比，在数量上大大浓缩了，而且在质量上也大大提高了。
3.6.2 财务报表的组成和分类
1）财务报表的组成
财务报表是对企业财务状况、经营成果和现金流量的结构性表述。一套完整的财务报表至少应当包括下列组成部分：①资产负债表；②利润表；③现金流量表；④所有者权益（或股东权益）变动表；⑤附注。
资产负债表、利润表和现金流量表分别从不同角度反映企业的财务状况、经营成果和现金流量。资产负债表反映企业在某一特定日期所拥有的资产、需偿还的债务，以及股东（投资者）拥有的净资产情况；利润表反映企业在一定会计期间的经营成果，即利润或亏损的情况，表明企业运用所拥有的资产的获利能力；现金流量表反映企业在一定会计期间现金和现金等价物流入和流出的情况。
所有者权益变动表反映构成所有者权益的各组成部分当期的增减变动情况。企业的净利润及其分配情况是所有者权益变动的组成部分，相关信息已经在所有者权益变动表及其附注中反映，企业不需要再单独编制利润分配表。
附注是财务报表不可或缺的组成部分，是对在资产负债表、利润表、现金流量表和所有者权益变动表等报表中列示项目的文字描述或明细资料，以及对未能在这些报表中列示项目的说明等。
2）财务报表的分类
财务报表可以按照不同的标准进行分类。
①按财务报表编报期间的不同，可以分为中期财务报表和年度财务报表。中期财务报表是以短于一个完整会计年度的报告期间为基础编制的财务报表，包括月报、季报和半年报等。中期财务报表至少应当包括资产负债表、利润表、现金流量表和附注。其中，中期资产负债表、利润表和现金流量表应当是完整报表，其格式和内容应当与年度财务报表相一致。与年度财务报表相比，中期财务报表中的附注披露可适当简略。
②按财务报表编报主体的不同，可以分为个别财务报表和合并财务报表。个别财务报表是由企业在自身会计核算基础上，对账簿记录进行加工而编制的财务报表。它主要用以反映企业自身的财务状况、经营成果和现金流量情况。合并财务报表是以母公司和子公司组成的企业集团为会计主体，根据母公司和所属子公司的财务报表，由母公司编制的综合反映企业集团财务状况、经营成果及现金流量的财务报表。
3.6.3 资产负债表
资产负债表是指反映企业在某一特定日期的财务状况的会计报表。通过提供资产负债表可以反映企业在某一特定日期所拥有或控制的经济资源、所承担的现时义务和所有者对净资产的要求权。帮助财务报表使用者全面了解企业的财务状况，分析企业的偿债能力等情况，从而为其作出经济决策提供依据。
在我国，资产负债表采用账户式结构，报表分为左右两方，左方列示资产各项目，反映全部资产的分布及存在形态；右方列示负债和所有者权益各项目，反映全部负债和所有者权益的内容及构成情况。资产负债表左右双方平衡，即资产总计等于负债和所有者权益总计。资产和负债应当分别流动资产和非流动资产、流动负债和非流动负债列示。在流动资产和非流动资产，流动负债和非流动负债类别下进一步按性质分项列示。资产负债表的基本格式见表3.27。
表3.27 资产负债表
3.6.4 利润表
利润表是指反映企业在一定会计期间的经营成果的报表。通过提供利润表，可以反映企业在一定会计期间收入、费用、利润或亏损的数额、构成情况，帮助财务报表使用者全面了解企业的经营成果，分析企业的获利能力及盈利增长趋势，从而为其作出经济决策提供依据。
我国企业利润表采用多步式格式见表3.28。
表3.28 利润表
续表
3.6.5 现金流量表
现金流量表是反映企业在一定会计期间现金和现金等价物流入和流出的报表。通过现金流量表，可以为报表使用者提供企业一定会计期间内现金和现金等价物流入和流出的信息，便于使用者了解和评价企业获取现金和现金等价物的能力，据以预测企业未来现金流量。
1）现金流量及其分类
现金流量是指一定会计期间内企业现金和现金等价物的流入和流出。企业从银行提取现金、用现金购买短期到期的国库券等现金和现金等价物之间的转换不属于现金流量。
现金是指企业库存现金以及可以随时用于支付的存款，包括库存现金、银行存款和其他货币资金（如外埠存款、银行汇票存款、银行本票存款等）等。不能随时用于支付的存款不属于现金。
现金等价物是指企业持有的期限短流动性强易于转换为已知金额现金、价值变动风险很小的投资。期限短，一般是指从购买日起三个月内到期。现金等价物通常包括三个月内到期的债券投资等。权益性投资变现的金额通常不确定，因而不属于现金等价物。企业应当根据具体情况，确定现金等价物的范围，一经确定不得随意变更。
企业产生的现金流量分为三类：
（1）经营活动产生的现金流量
经营活动，是指企业投资活动和筹资活动以外的所有交易和事项。经营活动产生的现金流量主要包括销售商品或提供劳务、购买商品、接受劳务、支付工资和交纳税款等流入和流出的现金和现金等价物。
（2）投资活动产生的现金流量
投资活动，是指企业非流动资产的购建和不包括在现金等价物范围内的投资及其处置活动投资活动。产生的现金流量主要包括购建固定资产、处置子公司及其他营业单位等流入和流出的现金和现金等价物。
（3）筹资活动产生的现金流量
筹资活动，是指导致企业资本及债务规模和构成发生变化的活动。筹资活动产生的现金流量主要包括吸收投资、发行股票、分配利润、发行债券、偿还债务等流入和流出的现金和现金等价物。偿付应付账款、应付票据等商业应付款等属于经营活动，不属于筹资活动。
2）现金流量表的结构和内容
我国企业现金流量表采用报告式结构，分类反映经营活动产生的现金流量、投资活动产生的现金流量和筹资活动产生的现金流量，最后汇总反映企业某一期间现金及现金等价物的净增加额。
我国企业现金流量表的格式见表3.29。
表3.29 现金流量表
续表
3.6.6 所有者权益变动表
所有者权益变动表反映构成所有者权益的各组成部分当期的增减变动情况。企业的综合收益总额及其分配情况是所有者权益变动的组成部分，通过所有者权益变动表可以提供所有者权益的增减变动情况以及企业利润分配的去向，检查企业利润分配是否合理、合法。
我国企业现所有者权益变动表的格式见表3.30。
3.6.7 附注
附注是对资产负债表、利润表、现金流量表和所有者权益变动表等报表中列示项目的文字描述或明细资料，以及对未能在这些报表中列示项目的说明等。附注是财务报表的重要组成部分。企业附注一般应当按照下列顺序至少披露以下信息：
①企业的基本情况；②财务报表的编制基础；③遵循企业会计准则的声明；④重要会计政策和会计估计；⑤会计政策和会计估计变更以及差错更正的说明；⑥报表重要项目的说明；⑦或有和承诺事项、资产负债表日后非调整事项、关联方关系及其交易等需要说明的事项；⑧有助于财务报表使用者评价企业管理资本的目标、政策及程序的信息。
一个完整且完善的会计信息系统应该具备有效的会计信息处理功能、转换功能、生成功能，会计循环的起点是确认经济业务，而其终点则是输出最终的“产品”——财务报告。会计循环的基本过程见图3.1。
图3.1 会计循环简图
3.6.8 会计循环综合例题
星海有限责任公司20×1年12月初会计科目余额见表3.31。
表3.31 星海有限责任公司20×1年12月初会计科目余额表
要求：
1.根据下列星海有限责任公司20×1年12月份发生的经济业务资料编制会计分录；
2.开设“T”总分类账，分别填入期初余额，并将12月份发生的经济业务的会计分录计入各总分类账；
3.编制收入和费用账户的结账分录，并记入有关总分类账；
4.对各总分类账进行结账；
5.编制星海有限责任公司20×1年12月份结账后的试算平衡表；
6.编制星海有限责任公司20×1年12月份资产负债表和利润表。
解析：
1.根据星海有限责任公司20×1年年12月份发生的经济业务资料编制会计分录。
①1日，销售产品一批，计300 000元，增值税51 000元，共计351 000元，已通过银行收到货款。
②2日，从光通公司购入材料一批，计130 000元，增值税22 100元，共计152 100元，材料已验收入库，材料款已通过银行付讫。
③3日，从百货商厦购办公用品600元，增值税102元，共计702元，以转账支票付款。
④6日，张善佑出差借款2 000元，以现金支付。
⑤8日，从银行提取现金80 000元，准备发工资。
⑥8日，以现金支付职工工资80 000元。
⑦11日，张善佑报销差旅费2 350元。
⑧13日，从银行提取现金3 600元，备日常零星支出。
⑨16日，通过银行支付广告费4 000元。
⑩17日，职工报销医药费800元，付现金。
22日，通过银行支付全公司电费6 000元，其中车间生产用电费4 000元（该车间只生产一种产品），公司管理部门用电费2 000元。
24日，销售产品一批，计200 000元，增值税34 000元，共计234 000元，已通过银行收款。
25日，从星光公司购入材料一批100 000元，增值税17 000元，共计117 000元，已通过银行付款，材料验收入库。
30日，将本月工资81 000元进行分配，工资中生产人员工资64 800元，管理人员工资16 200元。
30日，本月耗用原材料294 200元，其中，生产产品用293 500元，修理设备用700元。
31日，按权责发生制确认基础账项调整如下：
a.预提本月负担的短期借款利息5 000元。
b.本月份应计银行存款利息收入为3 000元。
c.预付账款摊入本期500元，其中摊销管理部门保险费300元，报刊费200元。
d.提取本月折旧费1 600元，其中，车间折旧费960元，管理部门折旧费640元。
e.已知星海有限责任公司20×1年应收账款期末余额为6 000元，对应收账款进行减值测试，确定按5‰计提坏账准备。
f.本月所得税费用39 372元。
31日结转生产完工产品成本及销售产品成本。
a.本月制造费用1 660元分配计入生产成本。
b.本月生产完工产品一批，结转本月产成品成本402 000元。
c.结转本月销售产品成本350 000元。
2.开设“T”总分类账，填入期初余额并将12月份发生的经济业务的会计分录，计入各总分类账。
3.对各总分类账进行结账。
实账户的结账（见各“T”账户）。
虚账户的结账：
收入科目的结账：
费用科目结账：
结转“本年利润”科目：
4.编制星海有限责任公司20×1年12月份试算平衡表见表3.32。
表3.32 星海有限责任公司试算平衡表 单位：元
5.编制星海有限责任公司20×1年12月份资产负债表和利润表。
星海有限责任公司20×1年12月份资产负债表见表3.33。利润表见表3.34。
表3.33 资产负债表（简表）
续表
表3.34 利润表（简表）
【本章小结】
本章主要介绍了会计循环的概念以及会计循环的基本步骤，具体包括：①确认、计量会计事项，填制、取得原始凭证；②审核原始凭证，编制记账凭证（会计分录）；③过账，即根据记账凭证登记账簿；④编制调整分录；⑤在会计期末，对会计账簿记录进行对账和结账；⑥根据账簿记录编制财务报告。
由此可以看出，会计循环过程是由一系列相互联系、相互配合、勾连环结、科学严密的方法与程序所构成，并广泛应用于现代会计实践之中。
经济业务是指能引起会计要素增减变化进而可以确认与计量的经济活动。
原始凭证是在经济业务发生时填制或取得的，用以证明经济业务的发生或完成情况，并作为记账原始依据的会计凭证。可分为外来原始凭证和自制原始凭证。
会计分录是指标明某笔经济业务涉及的账户名称，以及记入账户应借应贷方向和金额的一种记录。
记账凭证，就是由会计人员根据审核无误的原始凭证或汇总原始凭证，用来确定经济业务应借、应贷的会计科目和金额而填制的，作为登记账簿直接依据的会计凭证。
记账凭证按其反映的经济业务内容的不同，可以分为专用记账凭证和通用记账凭证。记账凭证按其所记录的经济业务是否与货币资金收付有关又可以进一步分为收款凭证、付款凭证和转账凭证三种。
会计账簿是由具有专门格式而又联结在一起的若干账页所组成，按照会计科目开设账户，用来序时地、分类地记录和反映经济业务的簿籍，会计账簿是会计资料的主要载体之一。会计账簿按其用途不同可以分为序时账簿、分类账簿和备查账簿。按其外表形式的不同可以分为订本式账簿、活页式账簿和卡片式账簿。
总分类账是按照总分类账户分类登记全部经济业务的账簿。总分类账一般都采用订本式账簿。明细分类账是用来分类登记经济业务的账簿，明细分类账分别采用三栏式、数量金额式和多栏式三种格式。
总账与明细账采用平行登记方法。平行登记，是指经济业务发生后，根据会计凭证，一方面登记有关的总分类账户，另一方面又要登记该总分类账户所属的各有关明细账户。平行登记的原始依据、期间、金额和记账方向必须一致。
平行登记后，在总分类账和明细分类账之间存在以下两个数量关系：
①某一总分类账户借方（或贷方）本期发生额＝其所属明细分类账户借方（或贷方）本期发生额合计。
②某一总分类账户借方（或贷方）期末余额＝其所属明细分类账户借方（或贷方）期末余额合计。
如果账簿记录发生错误，不得任意用刮擦、挖补、涂改或用退色药水等方法去更改字迹，必须根据错误的具体情况，相应采用正确的方法予以更正。更正错账的方法一般有三种，即划线更正法、红字更正法、补充登记法。
对账就是在经济业务登记入账之后，对账簿记录所进行的核对工作。
对账工作一般是在会计期末进行，包括账证核对，做到账证相符；账账核对，做到账账相符；账实核对，做到账实相符。
期末按照权责发生制的确认基础，对某些跨期间的账项进行调整，主要有三类：应计账项（应计费用，应计收入）、递延账项（预付费用，预收收入）和估计账项。
财务会计报告是指企业对外提供的反映企业某一特定日期的财务状况和某一会计期间的经营成果、现金流量等会计信息的文件。财务报告由财务报表和其他应当在财务会计报告中披露的相关信息和资料组成。
财务报表是对企业财务状况、经营成果和现金流量的结构性表述。一套完整的财务报表至少应当包括下列组成部分：①资产负债表；②利润表；③现金流量表；④所有者权益（或股东权益）变动表；⑤附注。
【关键概念】
会计循环Accounting Cycle 经济业务Business Transaction
会计凭证Accounting Voucher 原始凭证Original Voucher
记账凭证Journal Voucher 会计账簿Accounting Book
总分类账General Ledger 明细分类账Subsidiary Ledger
对账Checking 结账Closing Entry（Closing Account）
虚账户Nominal Accounts 实账户Real Accounts
【思考题】
1.什么是会计循环？会计循环的基本步骤包括哪些内容？具体谈谈你对会计循环的理解。
2.什么是账项调整？为什么在会计循环过程中要进行账项调整？
3.企业通常要进行账项调整的业务有哪几方面？进一步谈谈你对权责发生制的理解？
4.什么是试算平衡？在一次完整的会计循环过程中有何作用？
5.什么是会计凭证？列举五种原始凭证。
6.什么是会计分录？会计分录有哪几种？
7.什么是账簿？账簿是如何进行分类的？其格式如何？如何设置与登记？
8.什么是平行登记？平行登记的要点是什么？
9.错账的更正方法有哪些？这些方法各在什么情况下采用？应该怎样分别进行更正？
10.什么是对账与结账？其内容各有哪些？
11.什么是财务报告？其包括哪些内容？
12.什么是资产负债表？它的基本内容是什么？
13.什么是利润表？为什么需要编制利润表？
14.什么是现金流量表？请说明现金流量表的格式和主要内容。
15.现金流量表中包含的现金流有哪些？分别产生于什么活动？
【自测题】
一、单项选择题
1.原始凭证不得涂改、刮擦、挖补。对于金额有错误的原始凭证，正确的处理方法是（ ）。
A.由出具单位重开
B.由出具单位在凭证上更正并由经办人员签名
C.由出具单位在凭证上更正并由出具单位负责人签名
D.由出具单位在凭证上更正并加盖出具单位印章
2.原材料明细账一般?用下列哪种账页（ ）。
A.三栏式 B.多栏式 C.数量金额式 D.两栏式
3.登记账簿的依据是（ ）。
A.会计分录 B.会计凭证 C.经济合同 D.会计合同
4.下列各项中，不属于原始凭证审核内容的是（ ）。
A.原始凭证是否真实 B.原始凭证是否合法
C.原始凭证是否合理 D.会计科目的正确性
5.下列原始凭证中，属于企业自制原始凭证的是（ ）。
A.购货取得的增值税专用发票 B.出差取得的火车票
C.工资结算单 D.住宿费发票
6.不涉及货币收付的经济业务应编制的记账凭证是（ ）。
A.收款凭证 B.付款凭证
C.转账凭证 D.收款和付款凭证
7.下列登记方法中，错误的是（ ）。
A.依据记账凭证和原始凭证逐日逐笔登记明细账
B.依据记账凭证和汇总原始凭证逐日逐笔或定期汇总登记明细账
C.依据记账凭证逐笔登记总账
D.依据汇总原始凭证定期汇总登记现金日记账
8.在实际工作中，进行余额试算平衡所采用的是（ ）。
A.编制余额表 B.编制发生额平衡表
C.编制资产负债表 D.编制试算平衡表
9.在下列有关账项核对中，不属于账账核对的内容是（ ）。
A.银行存款日记账余额与银行对账单余额的核对
B.银行存款日记账余额与总账余额的核对
C.总账账户借方发生额合计与其明细账借方发生额合计的核对
D.总账账户贷方余额与其明细账贷方余额合计的核对
10.会计凭证的传递，是指（ ）在单位内部有关部门及人员之间的传递程序和传递时间。
A.会计凭证从取得到编制成记账凭证时止
B.从取得原始凭证到登记账簿时止
C.从填制记账凭证时到编制会计报表时止
D.会计凭证从填制时起到归档保管时止
二、多项选择题
1.账簿按其用途可以分为（ ）。
A.订本账簿 B.备查账簿 C.序时账簿 D.分类账簿
2.我国最基本的会计报表有（ ）。
A.资产负债表 B.利润表
C.附注 D.现金流量表
3.下列属于原始凭证审核的主要内容的有（ ）。
A.合法性 B.合理性
C.正确性 D.借贷方向是否正确
4.下列明细账中，可以采用数量金额式账簿的有（ ）。
A.应付账款明细账 B.管理费用明细账
C.原材料明细账 D.库存商品明细账
5.下列各项中，属于记账凭证审核内容的有（ ）。
A.金额是否正确 B.项目是否齐全
C.科目是否正确 D.内容是否真实
6.总分类账户发生额及余额试算平衡表中的平衡数字有（ ）。
A.期初借方余额合计数和期末借方余额合计数相等
B.本期借方发生额合计数和本期贷方发生额合计数相等
C.期初借方余额合计数和期初贷方余额合计数相等
D.期末借方余额合计数和期末贷方余额合计数相等
7.总分类账户与明细分类账户平行登记的要点包括（ ）。
A.依据相同 B.方向相同 C.期间相同 D.金额相同
8.在实务中，一般采用订本式账簿记录的有（ ）。
A.固定资产总账 B.应付账款总账
C.现金日记账 D.原材料总账
9.会计凭证的保管是指会计凭证记账后的（ ）工作。
A.存查 B.整理 C.归档 D.装订
10.错账更正的方法有（ ）。
A.划线更正法 B.差数法
C.红字更正法 D.补充登记法
三、判断题
1.记账凭证即是记录经济业务发生和完成情况的书面说明，也是登记账簿的依据。（ ）
2.在填制记账凭证时，误将6 500元记为5 600元，并已登记入账，月终结账前发现错误，更正时应采用划线更正法。（ ）
3.为了实现钱账分管的原则，通常由出纳人员填制收款凭证和付款凭证，由会计人员登记现金日记账和银行存款日记账。（ ）
4.银行存款日记账既是序时账簿又是订本式账簿。（ ）
5.企业在进行账务处理时，除结账、改错冲账等有关情况外，不得用红色墨水书写。（ ）
6.年终结账时，有余额的账户，应将其余额直接记入新账户的余额栏内，不需要编制记账凭证。（ ）
7.各种会计凭证的填制，都应由会计人员填写，非会计人员不得填写，以保证会计凭证的正确。（ ）
8.记账凭证和会计账簿如发生笔误时，均可采用划线更正法予以更正。（ ）
9.备查账簿一定是根据记账凭证登记的。（ ）
10.根据总账与明细账的平行登记要求，每项经济业务必须在同一天登记总账和明细账。（ ）
【练习题】
习题一
（一）目的：练习收款凭证和付款凭证的填制。
（二）资料：飞跃厂20×1年9月份发生下列经济业务（假设不考虑相关税费）：
①1日销售甲产品1 000件，货款58 500元，收到存入银行。
②3日将现金500元存入银行。
③4日以银行存款支付采购A材料10 000千克，货款35 100元。原材料已验收入库。
④8日以现金160元支付采购10 000千克A材料的运杂费。
⑤12日采购员方旺预借差旅费300元，财务科以现金付讫。
⑥15日收到职工王小云交来现金20元，该款系应向王小云收取的工具损坏赔偿款。
⑦19日以银行存款支付本月产品销售广告费4 000元。
⑧20日以银行存款将预提的借款利息7 200元付讫。
⑨22日以银行存款预付南宁厂货款80 000元。
⑩24日从银行提取现金600元。
25日厂长丁松云预借差旅费700元，财务科以现金付讫。
26日出租包装物收到金象厂付来押金750元，存入银行。
30日以银行存款预付明年财产保险费9 600元。
（三）要求：
1.根据上述经济业务填制有关收款凭证和付款凭证，对于货币资金之间相互划转的业务只填制付款凭证。
2.指出编制上述收款凭证和付款凭证时，一般应附有哪些原始凭证。
习题二
（一）目的：练习三栏式的现金日记账和银行存款日记账的登记。
（二）资料：
①飞跃厂20×1年9月1日的现金日记账月初余额为1 492元，银行存款日记账月初余额为105 600元。
②该厂9月份发生的有关现金、银行存款收付业务见本章习题一。
（三）要求：
1.设置三栏式的现金日记账和银行存款日记账，将9月1日期初余额记入现金日记账和银行存款日记账。
2.根据本章习题一所编制的收款凭证和付款凭证，登记现金日记账和银行存款日记账，月末结出余额。
习题三
（一）目的：练习总分类账户和所属明细分类账户的平行登记和核对。
（二）资料：新华厂20×1年6月1日“原材料”和“应付账款”总账和明细账的期初余额如下表：
“原材料”账户的期初余额
“应付账款”账户的期初余额
该企业6月份发生以下有关业务：
①6月6日，向A公司购入甲材料50吨，每吨单价150元，共计7 500元；向B公司购入乙材料3 000千克，每千克单价2元，共计6 000元。材料已验收入库，货款尚未支付。
②6月10日，以银行存款偿还A公司货款20 000元；偿还B公司货款10 000元。
③6月18日，向A公司购入甲材料20吨，每吨单价150元，共计3 000元，货款未付，材料已验收入库。
④6月26日，车间生产产品领用甲材料120吨，每吨单价150元，共计18 000元；乙材料2 000千克，每千克单价2元，共计4 000元。
（三）要求：
1.根据以上资料编制相应会计分录。
2.在“原材料”和“应付账款”两个总分类账户及其所属明细分类账户中进行平行登记。
习题四
（一）目的：练习错账的更正方法。
（二）资料：龙华有限责任公司会计人员在结账前进行对账时，查找出以下错账：
①用银行存款预付建造固定资产的工程价款86 000元，编制会计分录为：
过账时，“在建工程”账户记录为68 000元。
②用现金支付职工生活困难补助300元，编制会计分录为：
③计提车间生产用固定资产折旧3 500元，编制会计分录为：
④用现金支付工人工资45 000元，编制会计分录为：
（三）要求：
1.指出对上述错账应采用何种更正方法。
2.编制错账更正的会计分录。
习题五
（一）目的：练习会计循环。
（二）资料：
丰华有限责任公司20×1年12月初各分类账户余额见下表：
丰华有限责任公司20×1年12月初余额表
该公司12月份发生下列经济业务：
①12月1日，收到泰丰公司所欠货款12 000 000元，存入银行。
②12月2日，收到第四季度投资利息4 200 000元，存入银行。
③12月3日，从银行提取现金7 000 000元，准备发放职工工资。
④12月5日，发放职工工资7 000 000元。
⑤12月6日，购入原材料5 000 000元，材料已验收入库，增值税额为850 000元，以转账支票付讫。
⑥12月8日，销售给胜德公司产品一批，计8 000 000元，增值税额为1 360 000元，货款已收到，存入银行。
⑦12月10日，职工黄林因公出差，预借现金20 000元。
⑧12月11日，以银行存款归还短期借款18 400 000元，并支付四季度利息1 800 000元。
⑨12月14日，购入机器设备一台价值15 000 000元，以银行存款支付。
⑩12月16日，以现金支付办公用品费用10 000元。
12月19日，以银行存款支付上月所欠天元公司货款2 000 000元。
12月20日，购入原材料6 000 000元，材料已验收入库，增值税额为1 020 000元，货款暂欠。
12月24日，职工黄林出差回来，报销差旅费10 000元，余款以现金归还。
12月25日，销售给天马公司产品一批，计16 000 000元，增值税额为2 720 000元，货款已收到，存入银行。
12月28日，以银行存款支付在销售过程中发生的展览费用30 000元。
12月29日，以银行存款支付本月水电费1 700 000元。其中，车间生产部门为1 500 000元，公司管理部门为200 000元。
12月30日，将本月工资7 000 000元进行分配。其中，生产人员工资5 000 000元，管理人员工资2 000 000元。
12月30日，本月耗用原材料9 000 000元。其中，生产产品耗用8 000 000元，修理设备耗用1 000 000元。
12月31日，本月份需要调整的账项如下：
a.1月份曾预付本年度财产保险费12 000 000元。摊入本期1 000 000元。
b.本月公司设备应计折旧15 000 000元。其中，车间折旧费10 000 000元，管理部门折旧费5 000 000元。
c.本月应计银行存款利息收入1 500 000元。
d.预提本月负担的短期借款利息3 000 000元。
e.企业所得税税率为25%，计提本月所得税1 750 000元（假设不考虑纳税调整项目）。
12月31日，结转库存商品成本及产品销售成本。
a.本月制造费用11 000 000元，分配计入生产成本。
b.本月生产完工产品一批，结转本月库存商品成本18 000 000元。
c.结转本月销售产品成本7 250 000元。
（三）要求：
1.根据丰华有限责任公司20×1年12月份发生的经济业务编制会计分录。
2.开设“T”总分类账，分别填入期初余额，并将12月份发生的经济业务的会计分录计入各总分类账。
3.编制收入和费用账户的结账分录，并记入有关总分类账。
4.对各总分类账进行结账。
5.编制丰华有限责任公司20×1年12月份结账后的试算平衡表。
6.编制丰华有限责任公司20×1年12月份资产负债表和利润表。
【案例分析】
资料：海伦·伯克利是老成剧院的创建人和经理。剧院需要一笔银行贷款来开发一部新剧，作为贷款的一部分，需要编制一份资产负债表。海伦编制的资产负债表如下：虽然大体是正确的，但是在会计主体、资产定价、负债和所有者权益上还有些问题。
老城剧院20×1年9月30日资产负债表
通过和海伦进行了一番讨论，并检查了老城剧院的会计记录后，你发现了以下事实：
①21 900美元的现金包括公司银行账户里的15 000美元，公司手头持有的临时周转现金1 900美元，以及海伦私人账户里的5 000美元。
②132 200美元的应收账款包括北极旅游公司的欠款7 200美元，剩下的125 000美元是海伦估计的从9月30日到年底，剧院的门票收入。
③海伦向你解释说服装是前几天花18 000美元购买的，其中3 000美元是用现金支付的，剩下的是用应付票据来支付。因为这个票据要到明年才到期，所以，并没有把它记录在负债中。
④老城剧院以每月3 000美元的租金从Kievits国际公司租用剧院。资产负债表中的27 000美元是从年初到9月30日的租金。Kievits国际公司于7年前以135 000美元购得这个剧院。
⑤照明设备是在9月26日花9 400美元购买的，但舞台监督认为它一文不值。
⑥汽车是海伦的那辆1978款美洲豹，他在两年前花9 000美元购买了这辆车。最近她在一个汽车广告上说相同的车现在售价为13 000美元。这辆车并不供公司使用，但是它的车牌名为：“PLAHOUS（城剧）”。
⑦应付账款包括公司债务3 900美元，以及海伦私人信用卡上的2 100美元余额。
⑧应付工资包括在12月上演的新剧中扮演主角的马里奥·丹支付的25 000美元工资，以及拖欠的舞台管理9月份的工资4 200美元。
⑨在海伦最初创建老城剧院时，她的投资为20 000美元。但是最近Live剧院公司希望以50 000美元购买老城剧院，所以海伦将所有者权益列为50 000美元。
要求：
1.编制一份正确的老城剧院20×1年9月30日资产负债表。
2.根据以上列举情况，分别解释为什么要在资产负债表中包含或是不包含某些项目，以及对这些项目合理的定价。
（资料来源：罗伯特，迈格斯，等.会计学：企业决策的基础（财务会计分册）［M］.沈磊，等，译.北京：机械工业出版社，2003.有改编。）