【案例分析】
“开发支出”项目，反映企业开发无形资产过程中发生的、尚未形成无形资产成本的支出。无形资产过程中能够资本化形成无形资产成本的支出部分。本项目应根据“研发支出”科目中所属的“资本化支出”明细科目期末余额填列。
“商誉”项目，反映企业商誉的价值。本项目根据“商誉”账户期末余额减去相应减值准备填列。
“长期待摊费用”项目，反映企业尚未摊销的摊销期限在一年以上（不含一年）的各项费用。本项目应根据“长期待摊费用”科目的期末余额减去一年内（含一年）摊销的数额后的金额填列。
“递延所得税资产”项目，反映企业应可抵扣暂时性差异形成的递延所得税资产。本项目根据“递延所得税资产”账户期末余额填列。
“其他非流动资产”项目，反映企业除以上资产以外的其他非流动资产。本项目应根据有关账户的期末余额填列。
2）负债项目的填列说明
①“短期借款”项目，反映企业向银行或其他金融机构等借入的期限在一年以下（含一年）的各种借款。本项目应根据“短期借款”科目的期末余额填列。
②“以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融负债”，反映企业发行短期债券等所形成的交易性金融负债公允价值。本项目应根据“交易性金融负债”总账科目的期末余额填列。
③“应付票据”项目，反映企业购买材料、商品和接受劳务供应等而开出、承兑的商业汇票，包括银行承兑汇票和商业承兑汇票。本项目应根据“应付票据”科目的期末余额填列。
④“应付账款”项目，反映企业因购买材料、商品和接受劳务供应等经营活动应支付的款项。本项目应根据“应付账款”和“预付账款”科目所属各明细科目的期末贷方余额合计数填列；如“应付账款”科目所属明细科目期末有借方余额的，应在资产负债表“预付款项”项目内填列。
⑤“预收款项”项目，反映企业按照销货合同规定预收客户的款项。本项目应根据“预收账款”和“应收账款”科目所属各明细科目的期末贷方余额合计数填列。如“预收账款”科目所属各明细科目期末有借方余额，应在资产负债表“应收账款”项目内填列。
⑥“应付职工薪酬”项目，反映企业应付未付的工资和社会保险费等职工薪酬。本项目应根据“应付职工薪酬”科目的明细科目期末余额分析填列。
⑦“应交税费”项目，反映企业期末未交、多交或未抵扣的各种税金。本项目应根据“应交税费”科目的期末贷方余额填列；如“应交税费”科目期末为借方余额，以“－”号填列。
⑧“应付利息”项目，反映企业应付未付的各种利息。本项目根据“应付利息”科目期末余额填列。
⑨“应付股利”项目，反映企业尚未支付的现金股利或利润，不包括企业分派的股票股利。本项目应根据“应付股利”科目的期末余额填列。
⑩“其他应付款”项目，反映企业所有应付和暂收其他单位和个人的款项。本项目应根据“其他应付款”科目的期末余额填列。
“一年内到期的非流动负债”项目，反映企业各种非流动负债在一年之内到期的金额，包括一年内到期的长期借款、长期应付款和应付债券、预计负债。本项目应根据上述科目分析计算后填列。
“其他流动负债”项目，反映企业除以上流动负债以外的其他流动负债。本项目应根据有关科目的期末余额填列。
“长期借款”项目，反映企业向银行或其他金融机构借入的期限在一年以上（不含一年）的各项借款。本项目应根据“长期借款”科目的期末余额，减去一年内到期部分的金额填列。
“应付债券”项目，反映企业发行的尚未偿还的各种长期债券的本息。本项目应根据“应付债券”科目的期末余额填列。
“长期应付款”项目，反映企业除长期借款、应付债券以外的其他各种长期应付款。本项目应根据“长期应付款”科目的期末余额，减去“未确认融资费用”科目期末余额后的金额填列。
“专项应付款”项目，反映企业取得政府作为企业所有者投入的具有专项或特定用途的款项。本项目应根据“专项应付款”总账科目的期末余额填列。
“预计负债”项目，反映企业计提的各种预计负债。本项目根据“预计负债”科目期末余额填列。
“递延收益”项目，反映企业根据政府补助准则确认的应在以后期间计入当期损益的政府补助金额。本项目应根据“递延收益”总账科目的期末余额填列。
“递延所得税负债”项目，反映企业根据应纳税暂时性差异确认的递延所得税负债。本项目根据“递延所得税负债”科目期末余额填列。
“其他非流动负债”项目，反映企业除长期借款、应付债券等负债以外的其他非流动负债。本项目应根据有关科目的期末余额填列。
3）所有者权益项目的填列说明
①“实收资本（或股本）”项目，反映企业各投资者实际投入的资本总额。本项目应根据“实收资本（或股本）”科目的期末余额填列。
②“资本公积”项目，反映企业资本公积的期末余额。本项目应根据“资本公积”科目的期末余额填列。
③“库存股”项目，反映企业购回而没有注销并由该公司持有的已发行股份。本项目应根据“库存股”科目的期末余额填列。
④“其他综合收益”项目，反映企业根据其他会计准则规定未在当期损益中确认的各项利得和损失。本项目应根据“其他综合收益”科目的期末余额填列。
⑤“盈余公积”项目，反映企业盈余公积的期末余额。本项目应根据“盈余公积”科目的期末余额填列。
⑥“未分配利润”项目，反映企业尚未分配的利润。本项目应根据“利润分配”科目中所属的“未分配利润”明细科目期末余额填列。未弥补的亏损在本项目内以“－”号填列。
9.1.4 资产负债表主要项目举例
1）根据总账科目的余额直接填列
【例9.1】某企业20×1年12月31日结账后，“交易性金融资产”科目余额为100 000元。
该企业20×1年12月31日资产负债表中，“以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产”项目的金额为100 000元。
本例中，由于企业是以公允价值计量交易性金融资产，每期交易性金融资产价值的变动，无论上升还是下降，均已直接调整“交易性金融资产”科目金额，因此，企业应当直接以“交易性金融资产”总账科目余额填列在资产负债表中。
【例9.2】某企业20×1年3月1日，向银行借入一年期借款320 000元，向其他金融机构借款230 000元，无其他短期借款业务发生。
该企业20×1年12月31日资产负债表中的“短期借款”项目金额为：
320 000＋230 000＝550 000（元）
本例中，企业直接以“短期借款”总账科目余额填列在资产负债表中。
【例9.3】某企业年末向股东发放现金股利400 000元，股票股利100 000元，现金股利尚未支付。
该企业20×1年12月31日，资产负债表中的“应付股利”项目金额为400 000元。
本例中，企业发放的股票股利不通过“应付股利”科目核算，因此，资产负债表中“应付股利”即为尚未支付的现金股利金额，即400 000元。
【例9.4】某企业20×1年12月31日，应付A企业商业票据32 000元，应付B企业商业票据56 000元，应付C企业商业票据680 000元，尚未支付。
该企业在20×1年12月31日资产负债表中“应付票据”项目金额为：
32 000＋56 000＋680 000＝768 000（元）
本例中，企业直接以“应付票据”总账科目余额填列在资产负债表中。
【例9.5】某企业20×1年12月31日，应付管理人员工资300 000元，应计提福利费42 000元，应付车间工作人员工资57 000元，无其他应付职工薪酬项目。
该企业20×1年12月31日资产负债表中“应付职工薪酬”项目金额为：
300 000＋42 000＋57 000＝399 000（元）
本例中，管理人员工资、车间工作人员工资和福利费都属于职工薪酬的范围，应当以各种应付未付职工薪酬加总后的金额，即“应付职工薪酬”总账科目余额填列在资产负债表中。
【例9.6】某企业20×1年1月1日发行了公司债券，面值为1 000 000元，当年12月31日应计提的利息为10 000元。
该企业20×1年12月31日资产负债表中“应付债券”项目金额为：
1 000 000＋10 000＝1 010 000（元）
本例中，企业应当将债券面值和应计提的利息作为“应付债券”填列为资产负债表中“应付债券”项目的金额。
2）根据几个总账科目的余额计算填列
【例9.7】某企业20×1年12月31日结账后，“库存现金”科目余额为10 000元，“银行存款”科目余额为4 000 000元，“其他货币资金”科目余额为1 000 000元。
该企业20×1年12月31日资产负债表中“货币资金”项目的金额为：
10 000＋4 000 000＋1 000 000＝5 010 000（元）
3）根据有关明细科目的余额计算填列
【例9.8】某企业20×1年12月31日结账后，有关明细科目余额见表9.1。
表9.1 科目余额表单位：元
该企业20×1年12月31日资产负债表中相关项目的金额为：
①“应收账款”项目金额为：1 600 000＋600 000＝2 200 000（元）
②“预付款项”项目金额为：800 000＋400 000＝1 200 000（元）
③“应付账款”项目金额为：60 000＋1 800 000＝1 860 000（元）
④“预收账款”项目金额为：1 400 000＋100 000＝1 500 000（元）
本例中应收账款项目，应当根据“应收账款”科目所属明细科目借方余额1 600 000元和“预收账款”科目所属明细科目借方余额600 000元相加，作为资产负债表中“应收账款”项目金额，即2 200 000元。
预付款项项目，应当根据“预付款项”科目所属明细科目借方余额800 000元和“应付账款”科目所属明细科目借方余额400 000元相加，作为资产负债表中“预付款项”项目金额，即1 200 000元。
应付账款项目，应当根据“应付账款”科目所属明细科目贷方余额1 800 000元和“预付账款”科目所属明细科目贷方余额60 000元相加，作为资产负债表中“应付款项”项目金额，即1 860 000元。
预收款项项目，应当根据“预收账款”科目所属明细科目贷方余额1 400 000元和“应收账款”科目所属明细科目贷方余额100 000元相加，作为资产负债表中“预收账款”项目金额，即1 500 000元。
【例9.9】某企业20×1年12月1日购入原材料一批，价款150 000元，增值税25 500元，款项已付，材料验收入库，当年根据实现的产品销售收入计算的增值税销项税额为50 000元。该月转让一项专利，需要交纳营业税50 000元尚未支付，没有其他支付税费。
该企业20×1年12月31日资产负债表中“应交税费”项目金额为：
50 000－25 500＋50 000＝74 500（元）
本例中，只有未付增值税和营业税两项：由于本期应交增值税为销项税额减进项税额，即24 500（50 000－25 500）元，加上未缴纳的营业税50 000元，作为资产负债表中“应交税费”的项目全额，即74 500元。
4）根据总账科目和明细科目的余额分析计算填列
【例9.10】某企业长期借款情况见表9.2。
表9.2 长期借款表单位：元
该企业20×4年12月31日资产负债表中“长期借款”的项目金额为：
1 000 000＋2 000 000＝3 000 000（元）
本例中，企业应当根据“长期借款”总账科目余额4 500 000（1 000 000＋2 000 000＋1 500 000）元，减去一年内到期的长期借款1 500 000元，作为资产负债表中“长期借款”的项目金额，即3 000 000元。将一年内到期的长期借款1 500 000元，应当填列在流动负债下“一年内到期的非流动负债”项目中。
【例9.11】某企业20×1年“长期待摊费用”科目的期末余额为375 000元，将与一年内摊销的数额为204 000元。
该企业20×1年12月31日资产负债表中“长期待摊费用”的项目金额为：
375 000－204 000＝171 000（元）
本例中，企业应当根据“长期待摊费用”总账科目余额375 000元，减去将于一年内摊销的数额204 000元，作为资产负债表中“长期待摊费用”的项目金额，即171 000元。将于一年内摊销完毕的204 000元，应当填列在流动资产下“一年内到期的非流动资产”项目中。
5）根据总账科目与其备抵科目抵销后的净额填列
【例9.12】某企业采用实际成本核算材料，20×1年12月31日结账后，有关科目余额为：“在途物资”科目余额为140 000元（借方），“原材料”科目余额为2 400 000元（借方），“周转材料”科目余额为1 800 000元（借方），“库存商品”科目余额为1 600 000元（借方），“生产成本”科目余额为600 000元（借方），“存货跌价准备”科目余额为210 000元。
该企业20×1年12月31日资产负债表中的“存货”项目金额为：
140 000＋2 400 000＋1 800 000＋1 600 000＋600 000－210 000＝6 330 000（元）
本例中，企业应当以“在途物资”“原材料”“周转材料”“库存商品”“生产成本”各总账科目余额相加后，减去“存货跌价准备”总账科目余额后的金额，作为资产负债表中”存货“的项目金额。
【例9.13】某企业20×1年12月31日，因出售商品应收A企业票据金额为123 000元，因提供劳务应收B企业票据342 000元，12月31日将所持C企业金额为10 000元的未到期商业汇票向银行贴现，实际收到金额为9 000元。
该企业20×1年12月31日资产负债表中的“应收票据”项目金额为：
123 000＋342 000－10 000＝455 000（元）
本例中，企业直接以“应收票据”总账科目余额填列，对于已贴现的票据应扣减。应收票据已计提坏账准备的，还应以扣减相应坏账准备后的金额填列。
【例9.14】某企业20×1年12月31日结账后，“应收账款”科目所属各明细科目的期末借方余额合计450 000元，贷方余额合计220 000元，对应收账款计提的坏账准备为50 000元，假定“预收账款”科目所属明细科目无借方余额。
该企业20×1年12月31日资产负债表中的“应收账款”项目金额为：
450 000－50 000＝400 000（元）
本例中，企业应当以“应收账款”科目所属明细科目借方余额450 000元，减去对应收账款计提的坏账准备50 000元后的金额，作为资产负债表“应收账款”项目的金额，即400 000元。应收账款科目所属明细科目贷方余额，应与“预收账款”科目所属明细科目贷方余额相加，填列为“预收款项”项目。
【例9.15】某企业20×1年12月31日结账后，“其他应收款”科目余额为63 000元，“坏账准备”科目中有关其他应收款计提的坏账准备为2 000元。
该企业20×1年12月31日资产负债表中的“其他应收款”项目金额为：
63 000－2 000＝61 000（元）
本例中，企业应当以“其他应收款”总账科目余额，减去“坏账准备”科目中为其他应收款计提的坏账准备金额后的金额，作为资产负债表中“其他应收款”的项目金额。
【例9.16】某企业20×1年12月31日结账后，“长期股权投资”科目余额为100 000元，“长期股权投资减值准备”科目余额为6 000元。
该企业20×1年12月31日资产负债表中的“长期股权投资”项目金额为：
100 000－6 000＝94 000（元）
本例中，企业应当以“长期股权投资”总账科目余额100 000元，减去其备抵科目“长期股权投资减值准备”科目余额后的金额，作为资产负债表中“长期股权投资”的项目金额。
【例9.17】某企业20×1年12月31日结账后，“固定资产”科目余额为1 000 000元，“累计折旧”科目余额为90 000元，“固定资产减值准备”科目余额为200 000元。
该企业20×1年12月31日资产负债表中的“固定资产”项目金额为：
1 000 000－90 000－200 000＝710 000（元）
本例中，企业应当以“固定资产”总账科目余额，减去“累计折旧”和“固定资产减值准备”两个备抵类总账科目余额后的金额，作为资产负债表中“固定资产”的项目金额。
【例9.18】某企业20×1年交付安装的设备价值为305 000元，未完建筑安装工程已经耗用的材料64 000元，工资费用支出70 200元，“在建工程减值准备”科目余额为20 000元，安装工作尚未完成。
该企业20×1年12月31日资产负债表中的“在建工程”项目金额为：
305 000＋64 000＋70 200－20 000＝419 200（元）
本例中，企业应当以“在建工程”总账科目余额，减去为该项工程已计提的减值准备总账科目余额20 000元后的金额，作为资产负债表中“在建工程”的项目金额。
【例9.19】某企业20×1年12月31日结账后，“无形资产”科目余额为488 000元，“累计摊销”科目余额为48 800元，“无形资产减值准备”科目余额为93 000元。
该企业20×1年12月31日资产负债表中的“无形资产”项目金额为：
488 000－48 800－93 000＝346 200（元）
本例中，企业应当以“无形资产”总账科目余额，减去“累计摊销”和“无形资产减值准备”两个备抵类总账科目余额后的金额，作为资产负债表中“无形资产”的项目金额。
9.2 利润表的编制方法
9.2.1 利润表概述
利润表是指反映企业在一定会计期间的经营成果的报表，反映了企业经营业绩的主要来源和构成。通过提供利润表，可以反映企业在一定会计期间收入的实现情况、费用耗费情况、净利润的实现情况。将利润表中的信息和资产负债表中的信息相结合，还可以提供进行财务分析的基本资料，便于会计报表使用者判断企业未来的发展趋势，作出经济决策。
我国企业利润表采用多步式格式见表3.28。
从利润表格式可以看出：利润表分以下四个步骤编制：
第一步，以营业收入为基础，减去营业成本、营业税金及附加、销售费用、管理费用、财务费用、资产减值损失，加上公允价值变动收益（减去公允价值变动损失）和投资收益（减去投资损失），计算出营业利润。
第二步，以营业利润为基础，加上营业外收入，减去营业外支出，计算出利润总额。
第三步，以利润总额为基础，减去所得税费用，计算出净利润（或净亏损）。
第四步，以净利润为基础，加上其他综合收益扣除所得税影响后的净额，计算出综合收益总额。
普通股或潜在普通股已公开交易的企业，以及正处于公开发行普通股或潜在普通股过程中的企业，还应当在利润表中列示每股收益信息，并在附注中详细披露计算过程，以供投资者决策参考。
9.2.2 利润表项目的填列方法
利润表各项目均需填列“本期金额”和“上期金额”两栏。在编制利润表时，企业应当根据上年同期利润表“本期金额”栏内所列数字填列本年度利润表的“上期金额”栏。如果企业上年度利润表规定项目的名称和内容与本期不一致，应对上年该期利润表相关项目的名称和数字按照本期的规定进行调整。
利润表“本期金额”“上期金额”栏内各项数字，除“每股收益”项目外，应当按照损益类科目和所有者权益类有关科目的发生额分析填列。
9.2.3 利润表项目的填列说明
①“营业收入”项目，反映企业经营主要业务和其他业务所确认的收入总额，本项目应根据“主营业务收入”和“其他业务收入”科目的发生额分析填列。
②“营业成本”项目，反映企业经营主要业务和其他业务所发生的成本总额。本项目应根据“主营业务成本”和“其他业务成本”科目的发生额分析填列。
③“营业税金及附加”项目，反映企业经营业务应负担的消费税、营业税、城市建设维护税、资源税、土地增值税和教育费附加等。本项目应根据“营业税金及附加”科目的发生额分析填列。
④“销售费用”项目，反映企业在销售商品过程中发生的包装费、广告费等费用和为销售本企业商品而专设的销售机构的职工薪酬、业务费等经营费用。本项目应根据“销售费用”科目的发生额分析填列。
⑤“管理费用”项目，反映企业为组织和管理生产经营发生的管理费用。本项目应根据“管理费用”的发生额分析填列。
⑥“财务费用”项目，反映企业筹集生产经营所需资金等而发生的筹资费用。本项目应根据“财务费用”科目的发生额分析填列。
⑦“资产减值损失”项目，反映企业各项资产发生的减值损失。本项目应根据“资产减值损失”科目发生额分析填列。
⑧“公允价值变动收益”项目，反映企业应当计入当期损益的资产或负债公允价值变动收益。本项目应根据“公允价值变动损益”科目的发生额分析填列，如为净损失，本项目以“－”号填列。
⑨“投资收益”项目，反映企业以各种方式对外投资所取得的收益。本项目应根据“投资收益”科目的发生额分析填列。如为投资损失，本项目用“－”号填列。
⑩“营业利润”项目，反映企业实现的营业利润。如为亏损，本项目以“－”号填列。
“营业外收入”项目，反映企业发生的与经营业务无直接关系的各项收入。本项目应根据“营业外收入”科目的发生额分析填列。
“营业外支出”项目，反映企业发生的与经营业务无直接关系的各项支出。本项目应根据“营业外支出”科目的发生额分析填列。
“利润总额”项目，反映企业实现的利润。如为亏损，本项目以“－”号填列。
“所得税费用”项目，反映企业应从当期利润总额中扣除的所得税费用。本项目应根据“所得税费用”科目的发生额分析填列。
“净利润”项目，反映企业实现的净利润。如为亏损，本项目以“－”号填列。
“其他综合收益的税后净额”项目及其各组成部分，反映企业根据其他会计准则未在当期损益中确认的各项利得和损失。应根据“其他综合收益”科目及其所属明细科目的本期发生额分析填列。
“综合收益总额”项目，反映企业在某一个期间除与所有者以其所有者身份进行的交易以外的其他交易或事项所引起的所有者权益变动。应根据本表中相关项目计算填列。
9.2.4 利润表项目填列举例
【例9.20】某企业20×1年度“主营业务收入”科目的贷方发生额为33 000 000元，借方发生额为200 000元（系11月份发生的购买方退货），“其他业务收入”科目的贷方发生额为2 000 000元。
该企业20×1年度利润表中“营业收入”的项目金额为：
33 000 000－200 000＋2 000 000＝34 800 000（元）
本例中，企业一般应当以“主营业务收入”和“其他业务收入”两个总账科目的贷方发生额之和，作为利润表中“营业收入”的项目金额。当年发生销售退回的，以应冲减销售退回主营业务收入后的金额，填列“营业收入”项目。
【例9.21】某企业20×1年度“主营业务成本”科目的借方发生额为30 000 000元；20×1年1月8日，20×1年12月销售给某单位的一批产品由于质量问题被退回，其成本为1 800 000元，该企业的财务报表批准报出日为20×1年3月1日，“其他业务成本”科目借方发生额为800 000元。
该企业20×1年度利润表中的“营业成本”的项目金额为：
30 000 000－1 800 000＋800 000＝29 000 000（元）
本例中，企业一般应当以“主营业务成本”和“其他业务成本”两个总账科目的借方发生额之和，作为利润表中“营业成本”的项目金额。当年发生销售退回的，应加上销售退回商品成本后的金额，填列“营业成本”项目。
【例9.22】某企业20×1年12月31日“资产减值损失”科目当年借方发生额为680 000元，贷方发生额为320 000元。
该企业20×1年度利润表中“资产减值损失”的项目金额为：
680 000－320 000＝360 000（元）
本例中，企业应当以“资产减值损失”总账科目借方发生额减去贷方发生额后的余额，作为利润表中“资产减值损失”的项目金额。
【例9.23】某企业20×1年“公允价值变动损益”科目贷方发生额为900 000元，借方发生额为120 000元。
该企业20×1年度利润表中“公允价值变动收益”的项目金额为：
900 000－120 000＝780 000（元）
本例中，企业应当以“公允价值变动损益”总账科目贷方发生额减去借方发生额后的余额，作为利润表中“公允价值变动收益”的项目金额，若相减后为负数，表示公允价值变动损失，以“－”号填列。
【例9.24】20×1年12月31日，某企业“主营业务收入”科目发生额为1 990 000元，“主营业务成本”科目发生额为630 000元，“其他业务收入”科目发生额为500 000元，“其他业务成本”科目发生额为150 000元，“营业税金及附加”科目发生额为780 000元，“销售费用”科目发生额为60 000元，“管理费用”科目发生额为50 000元，“财务费用”科目发生额为170 000元，“资产减值损失”科目发生额为50 000元，“公允价值变动损益”，科目为借方发生额450 000元（无贷方发生额），“投资收益”科目贷方发生额为850 000元（无借方发生额），“营业外收入”科目发生额为100 000元，“营业外支出”科目发生额为40 000元，“所得税费用”科目发生额为171 600元，“其他综合收益”的明细科目“权益法下在被投资单位以后将重分类进损益的其他综合收益中享有的份额”的贷方发生额为11 600元，持有至到期投资重分类为可供出售金融资产的借方发生额为20 000元。
该企业20×1年度利润表中营业利润、利润总额、净利润和综合收益总额的计算过程如下：
营业利润＝1 990 000＋500 000－630 000－150 000－780 000－60 000－50 000－170 000－50 000－450 000＋850 000＝1 000 000（元）
利润总额＝1 000 000＋100 000－40 000＝1 060 000（元）
净利润＝1 060 000－171 600＝888 400（元）
综合收益总额＝888 400＋11 600－20 000＝880 000（元）
本例中，企业应当根据编制利润表的多步式步骤，确定利润表中各主要项目的金额，相关计算公式如下：
①营业利润：营业收入－营业成本－营业税金及附加－销售费用－管理费用－财务费用－资产减值损失＋公允价值变动收益（－公允价值变动损失）＋投资收益（－投资损失）
其中，营业收入＝主营业务收入＋其他业务收入
营业成本＝主营业务成本＋其他业务成本
②利润总额＝营业利润＋营业外收入－营业外支出
③净利润＝利润总额－所得税费用
④综合收益总额＝净利润＋其他综合收益的税后净额
9.3 所有者权益变动表
9.3.1 所有者权益变动表的概述
所有者权益变动表是反映构成所有者权益的各组成部分当期的增减变动情况的报表。所有者权益变动表应当全面反映一定时期所有者权益变动的情况，不仅包括所有者权益总量的增减变动，还包括所有者权益增减变动的重要结构性信息，有助于报表使用者理解所有者权益增减变动的根源。
根据基本准则的规定，所有者权益是指企业资产扣除负债后由使用者享有的剩余权益。所有者权益的来源包括所有者投入的资本（包括实收资本和资本溢价等资本公积）、其他综合收益、留存收益（包括盈余公积和未分配利润）等。所有者权益变动表应当反映构成所有者权益的各组成部分当期的增减变动情况。综合收益和与所有者（股东）的资本交易导致的所有者权益的变动，应当分别列示。与所有者的资本交易，是指与所有者身份进行的、导致企业所有者权益变动的交易。
企业应当反映所有者权益各组成部分的期初和期末余额及其调节情况。因此，企业应当以矩阵的形式列示所有者权益变动表：一方面，列示导致所有者权益变动的交易或事项，按所有者权益变动的来源对一定时期所有者权益变动情况进行全面反映；另一方面，按照所有者权益各组成部分（包括实收资本、资本公积、其他综合收益、盈余公积、未分配利润和库存股等）及其总额列示交易或事项对所有者权益的影响。
根据财务报表列报的规定，企业需要提供比较所有者权益变动表，所有者权益变动表还就各项目再分为“本年金额”和“上年金额”两栏分别填列。一般企业所有者权益变动表的格式见表3.30。
9.3.2 所有者权益变动表项目的填列说明
企业应该根据所有者权益类科目和损益类有关科目的发生额分析填列所有者权益变动表“本年金额”栏，具体包括如下情况：
①“上年年末余额”项目，应根据上年资产负债表中“实收资本（或股本）”“资本公积”“其他综合收益”“盈余公积”“未分配利润”等项目的年末余额填列。
②“会计政策变更”和“前期差错更正”项目，应根据“盈余公积”“利润分配”“以前年度损益调整”等科目的发生额分析填列，并在“上年年末余额”的基础上调整得出“本年年初余额”项目。
“本年增减变动额”项目分别反映如下内容：
①“综合收益总额”项目，反映企业当年的综合收益总额，本项目应根据当年利润表中“其他综合收益的税后净额”和“净利润”项目填列，并对应列在“其他综合收益”和“未分配利润”栏。
②“所有者投入和减少资本”项目，反映企业当年所有者投入的资本和减少的资本，其中：
“所有者投入资本”项目，反映企业接受投资者投入形成的实收资本（股本）和资本公积，应根据“实收资本”“资本公积”等科目的发生额分析填列，并对应列在“实收资本”和“资本公积”栏。
“股份支付计入所有者权益的金额”项目，反映企业处于等待期中的权益结算的股份支付当年计入资本公积的金额，应根据“资本公积”科目所属的“其他资本公积”二级科目的发生额分析填列，并对应列在“资本公积”栏。
③“利润分配”项目，反映企业当年对所有者（或股东）分配的利润（或股利）金额和按照规定提取的盈余公积金额，并对应列在“盈余公积”和“利润分配”栏。其中：
“提取盈余公积”项目，反映企业按照规定提取的盈余公积，应根据“盈余公积”“利润分配”科目的发生额分析填列。
“对所有者（或股东）的分配”项目，反映企业对所有者（或股东）分配的利润（或股利）金额，应根据“利润分配”科目的发生额分析填列。
④“所有者权益内部结转”下各项目，反映不影响当年所有者权益总额的所有者权益各组成部分之间当年的增减变动，包括资本公积转增资本（股本）、盈余公积转增资本（股本）、盈余公积弥补亏损等。其中：
“资本公积转增资本（股本）”项目，反映企业以资本公积转增资本或股本的金额，应根据“实收资本”“资本公积”等科目的发生额分析填列。
“盈余公积转增资本（股本）”项目，反映企业以盈余公积转增资本或股本的金额，应根据“实收资本”“盈余公积”等科目的发生额分析填列。
“盈余公积弥补亏损”项目，反映企业以盈余公积弥补亏损的金额，应根据“盈余公积”“利润分配”等科目的发生额分析填列。
企业应当根据上年度所有者权益变动表“本年金额”栏内所列数字填列本年度“上年金额”栏内各项数字。如果上年度所有者权益变动表规定项目的名称和内容同本年度不一致，应对上年度所有者权益变动表相关项目的名称和金额按本年度的规定进行调整，填入所有者权益变动表“上年金额”栏内。
9.4 现金流量表
9.4.1 现金流量表概述
在市场经济条件下，企业的现金流转情况在很大程度上影响着企业的生存和发展。企业现金充裕，就可以及时购入必要的材料物资和固定资产，及时支付工资、偿还债务、支付股利和利息；反之，轻则影响企业的正常生产经营，重则危及企业的生存。现金管理已经成为企业财务管理的一个重要方面，受到企业管理人员、投资者、债权人以及政府监管部门的关注。
现金流量表是反映企业一定会计期间现金和现金等价物流入和流出的报表。编制现金流量表的主要目的，是为财务报表使用者提供企业一定会计期间内现金和现金等价物流入和流出的信息，以便于财务报表使用者了解和评价企业获取现金和现金等价物的能力，并据以预测企业未来现金流量。现金流量表的作用主要体现在：一是有助于评价企业支付能力、偿债能力和周转能力；二是有助于预测企业未来现金流量；三是有助于分析企业收益质量及影响现金净流量的因素，掌握企业经营活动、投资活动和筹资活动的现金流量，可以从现金流量的角度了解净利润的质量，为分析和判断企业的财务前景提供信息。
9.4.2 现金流量表的编制基础
现金流量表以现金及现金等价物为基础编制，划分为经营活动、投资活动和筹资活动，按照收付实现制原则编制，将权责发生制下的盈利信息调整为收付实现制下的现金流量信息。
1）现金
现金是指企业库存现金以及可以随时用于支付的存款，不能随时用于支付的存款不属于现金。现金主要包括：
（1）库存现金
库存现金是指企业持有可随时用于支付的现金，与“库存现金”账户核算的内容一致。
（2）银行存款
银行存款是指企业存入金融机构、可以随时用于支取的存款，与“银行存款”科目核算内容基本一致，但不包括不能随时用于支付的存款。例如，不能随时支取的定期存款等不应作为现金；提前通知金融机构便可支取的定期存款则应包括在现金范围内。
（3）其他货币资金
其他货币资金是指存放在金融机构的外埠存款、银行汇票存款、银行本票存款、信用卡存款、信用证保证金存款和存出投资款等，与“其他货币资金”科目核算内容一致。
2）现金等价物
现金等价物是指企业持有的期限短、流动性强、易于转换为已知金额的现金、价值变动风险很小的投资。其中，“期限短”一般是指从购买日起3个月内到期，例如可在证券市场上流通的3个月内到期的短期债券等。
现金等价物虽然不是现金，但其支付能力与现金的差别不大，可视为现金。例如，企业为保证支付能力，手持必要的现金，为了不使现金闲置，可以购买短期债券，在需要现金时，随时可以变现。
现金等价物的定义本身包含了判断一项投资是否属于现金等价物的四个条件：①期限短；②流动性强；③易于转换为已知金额的现金；④价值变动风险很小。其中，期限短、流动性强，强调了变现能力，而易于转换为已知金额的现金、价值变动风险很小，则强调了支付能力的大小。现金等价物通常包括3个月内到期的短期债券投资。权益性投资变现的金额通常不确定，因而不属于现金等价物。
9.4.3 现金流量表的分类
现金流量表反映企业在一定期间产生的现金和现金等价物的流入和流出。它产生于不同的来源，同时也应用于不同的用途。如工业企业可通过销售商品、提供劳务收回现金，通过向银行借款收到现金等；为生产产品购买原材料、固定资产需要用现金支付，职工工资也需要用现金进行支付等。根据现金流量表会计准则的规定，现金流量表主要反映以下三类现金流量信息，即经营活动产生的现金流量、投资活动产生的现金流量和筹资活动产生的现金流量。
1）经营活动产生的现金流量
经营活动是指企业投资活动和筹资活动以外的所有交易和事项。它的范围很广，包括了除企业投资活动和筹资活动以外的所有交易和事项，也就是说，除归属于企业投资活动和筹资活动以外的所有交易和事项，都可归属于经营活动。就工商企业来说，经营活动主要包括销售商品、提供劳务、购买商品、接受劳务、支付税费等。
一般来说，经营活动产生的现金流入项目主要有：销售商品、提供劳务收到的现金，收到的税费返还，收到的其他与经营活动有关的现金；经营活动产生的现金流出项目主要有：购买商品、接受劳务支付的现金，支付给职工以及为职工支付的现金，支付的各项税费，支付的其他与经营活动有关的现金。
2）投资活动产生的现金流量
投资活动是指企业长期资产的购建和不包括在现金等价物范围内的投资及其处置活动，包括实物资产投资，也包括金融资产投资。这里的长期资产是指固定资产、无形资产、在建工程、其他资产等持有期限在一年或一个营业周期以上的资产。
一般来说，投资活动产生的现金流入项目主要有：收回投资所收到的现金，取得投资收益所收到的现金，处置固定资产、无形资产和其他长期资产所收回的现金净额，收到的其他与投资活动有关的现金；投资活动产生的现金流出项目主要有：购建固定资产、无形资产和其他长期资产所支付的现金，技资所支付的现金，支付的其他与投资活动有关的现金。
3）筹资活动产生的现金流量
筹资活动是指导致企业资本及债务规模和构成发生变化的活动。这里所说的资本，包括实收资本（股本），也包括资本溢价（股本溢价）；这里所说的债务，指对外举债，包括向银行借款、发行债券。应付账款、应付票据等商业应付款等属于经营活动，不属于筹资活动。
一般来说，筹资活动产生的现金流入项目主要有：吸收投资所收到的现金，取得借款所收到的现金，收到的其他与筹资活动有关的现金；筹资活动产生的现金流出项目主要有：偿还债务所支付的现金，分配股利、利润或偿付利息所支付的现金，支付的其他与筹资活动有关的现金。
4）特殊项目的现金流量
特殊项目是指企业日常活动之外特殊的、不经常发生的项目，如自然灾害损失、保险赔款、捐赠等。现金流量表通过揭示企业现金流量的来源和用途，为分析现金流量前景提供信息，对于那些日常活动之外特殊的、不经常发生的项目，应当归并到相关类别中并单独反映，即在现金流量相应类别下单设一项。例如，对于自然灾害损失和保险赔款，如果能够确指，属于流动资产损失，应当列入经营活动产生的现金流量；属于固定资产损失，应当列入投资活动产生的现金流量。如果不能确指，则可以列入经营活动产生的现金流量。捐赠收入和支出，可以列入经营活动。当然，如果特殊项目的现金流量金额不大，则可以列入现金流量类别下的“其他”项目，不单列项目。现金流量表的编制，本书省略。
9.5 财务报表之间的关系
9.5.1 财务报表的表间勾稽关系
1）资产负债表与利润表间的勾稽关系
根据资产负债表中相关的交易性金融资产、长期投资，复核、匡算利润表中“投资收益”的公道性。关注是否存在资产负债表中没有投资项目而利润表中却列有投资收益，以及投资收益大大超过投资项目的本金等异常情况；根据资产负债表中固定资产、累计折旧金额，复核、匡算利润表中“管理费用——折旧费”的公道性。根据资产负债表交易性资产、长期借款均匀余额以及借款利息率，复核、匡算利润表中“财务费用”（其主要构成为借款利息）的公道性等。
2）资产负债表与现金流量表间的勾稽关系
关注资产负债表“货币资金”项目期末与期初差额，与现金流量表“现金及现金等价物净增加”勾稽关系是否公道。一般企业的“现金及现金等价物”所包括的内容大多与“货币资金”口径一致；资产负债表中“应收账款”或“应付账款”的增加（减少），一般对应现金流量表经营活动现金流进量或流出量的减少（增加）。投资者应留意关注资产负债表中“应收账款”或“应付账款”项目的变动（期末与期初差额），与现金流量表中经营活动现金流量的变动关系是否公道；资产负债表中“存货项目”增加或减少，一般对应现金流量表经营活动现金流出量的增加或减少等。
3）资产负债表与利润表间的勾稽关系
资产负债表同利润表之间的关系主要是资产负债表中未分配利润的期末数减往期初数即是利润表的未分配利润项。由于资产负债表是一个时点报表，而利润表是一个时期报表，两个不同时点之间就是一段时期，这两个时点上的未分配利润的差额，应该即是这段时期内未分配利润的增量。未分配利润就是企业支付本钱用度，取得收入，然后交了税金、付完利息，将余下的利润分给股东之后，最后余下的钱。
9.5.2 财务报表之间勾稽关系的作用
报表是为了了解企业而服务的，作为企业的一个外部关系人，我们应该从哪几个方面来了解企业呢？一是财务状况，二是企业经营成果，三是企业的现金流量。就是一要搞清楚企业目前有多少钱和欠人家多少钱？二要搞清楚这一段时间是赚了还是赔了？具体金额多少？三要搞清这一段时间从企业金库里拿出多少票子，收了多少？在财务报表中，有些勾稽关系是精确的，即各个项目之间可以构成等式。如：资产＝负债＋所有者权益，收进－用度＝利润；再如，资产负债表中“未分配利润”年初数年末数分别与利润分配表中“年初未分配利润”“未分配利润”相等。这些勾稽关系是基本的勾稽关系，也是报表编制者判定报表编制是否正确最基本的衡量标准。不过，对于财务报表分析而言，更为重要的另一种不太精确的勾稽关系，即报表中的某些项目之间存在勾稽关系，在某些假设条件和条件下可以构成等式。如现金流量表中的“现金及现金等价物净增加额”一般与资产负债表“货币资金”年末数年初数之差相等，条件是企业不存在现金等价物。再如利润表中的“主营业务收入”、现金流量表中的“销售商品、提供劳务收到的现金”、资产负债表中的“应收账款”等项目之间存在勾稽关系；利润表中的“主营业务成本”、现金流量表中的“购买商品、接受劳务支付的现金”、资产负债表中的“应付账款”等项目之间存在勾稽关系。报表分析者需要把握，在何种情况下这些项目之间会构成等式，在何种情况下这些项目之间无法构成等式，在何种情况下这些项目之间的勾稽关系会被破坏。分析者应该考察报表中这些相关项间的关系，并从报表及报表附注中发现相关证据，进而形成对分析对象的判定。
【本章小结】
我国财务报告包括财务报表和其他应当在财务会计报告中披露的相关信息和资料。财务报表至少应当包括资产负债表、利润表、现金流量表、所有者权益变动表等报表及附注。附注是指对在会计报表中列示项目所作的进一步说明，以及对未能在报表中列示项目的说明等。财务会计报告综合地反映了企业财务状况、经营成果和现金流量的变动信息。
资产负债表数据主要来源于有关资产、负债及所有者权益类账户的期末余额。
利润表是按照权责发生制编制的，反映企业在一定期间经营成果的会计报表，报表数据主要根据有关损益类账户的发生额分析填列。
所有者权益变动表以矩阵的形式列报，“上年金额”栏内各项数字，应根据上年度所有者权益变动表“本年金额”栏内所列数字填列。“本年金额”栏内各项数字一般应根据“实收资本（或股本）”“资本公积”“盈余公积”“利润分配”“库存股”“以前年度损益调整”等科目的发生额分析填列。
现金流量表是以现金为基础编制，反映企业一定期间内现金流入和流出情况的财务状况变动表，在资产负债表和利润表的基础上进行分析调整编制。
资产负债表、利润表、所有者权益变动表和现金流量表之间存在着十分重要的勾稽关系。
【关键概念】
资产负债表Balance Sheet 利润表Income Statement
所有者权益变动表Statement of changes in owners’equity
现金流量表Cash Flow Statement 现金Cash
现金等价物Cash Equivalent 经营活动Operating Activities
投资活动Investing Activities 筹资活动Financing Activities
【思考题】
1.什么是财务状况？
2.资产负债表各主要项目的编制方法如何？
3.利润表各主要项目的编制方法如何？
4.现金流量表中“现金”的概念是什么？
5.所有者权益变动表格式有何特点？
6.资产负债表、利润表、所有者权益变动表和现金流量表之间存在怎样的勾稽关系？
【自测题】
一、单项选择题
1.某企业“应收账款”科目月末借方余额40 000元，其中“应收甲公司账款”明细科目借方余额35 000元，“应收乙公司账款”明细科目借方余额5 000元，“预收账款”科目月末贷方余额15 000元，其中“预收A工厂账款”明细科目贷方余额25 000元，“预收B工厂账款”明细科目借方余额10 000元。该企业月末资产负债表中“应收账款”项目的金额为（ ）元。
A.40 000 B.25 000 C.15 000 D.50 000
2.下列资产负债表项目中，应根据多个总账科目余额计算填列的是（ ）。
A.应付账款 B.货币资金 C.盈余公积 D.长期借款
3.下列项目中，不应在资产负债表“存货”项目下反映的是（ ）。
A.生产成本 B.发出商品 C.材料采购 D.工程物资
4.下列资产负债表项目中，应直接根据总账科目余额填列的是（ ）。
A.固定资产 B.其他应收款 C.应交税费 D.长期借款
5.以下项目中，属于资产负债表中流动负债项目的是（ ）。
A.长期借款 B.长期应付款 C.应付股利 D.应付债券
6.资产负债表中的“未分配利润”项目，应根据（ ）科目的余额计算填列。
A.“利润分配” B.“本年利润”
C.“本年利润”和“利润分配” D.“盈余公积”
7.下列项目在资产负债表中，只需要根据某一个总分类账账户就能填列的项目是（ ）。
A.应收账款 B.短期借款 C.预付款项 D.预收款项
8.某企业20×1年发生的营业收入为100万元，营业成本为60万元，销售费用为2万元，管理费用为5万元，财务费用为1万元，投资收益为4万元，资产减值损失为7万元（损失），公允价值变动损益为8万元（收益），营业外收入为2.5万元，营业外支出为1.5万元。该企业20×1年的营业利润为（ ）万元。
A.37 B.33 C.32 D.38
9.我国企业的利润表采用（ ）。
A.账户式 B.报告式 C.多步式 D.单步式
10.在下列各项税金中，应在利润表中的“营业税金及附加”项目反映的是（ ）。
A.车船使用税 B.城市维护建设税
C.印花税 D.房产税
二、多项选择题
1.下列各项，影响企业营业利润的项目有（ ）。
A.销售费用 B.管理费用 C.投资收益 D.所得税
2.下列各项中，对资产负债表的作用描述正确的有（ ）。
A.通过编制资产负债表可以反映企业资产的构成及其状况
B.通过编制资产负债表可以分析企业的偿债能力
C.通过编制资产负债表可以分析企业的获利能力
D.通过编制资产负债表可以反映企业所有者权益的情况
3.资产负债表的数据来源，可以通过以下几种方式获得（ ）。
A.根据总账科目的余额直接填列
B.根据有关明细科目的余额计算填列
C.根据几个总账科目的余额计算填列
D.根据总账科目与其备抵科目抵减后净额填列
4.下列资产负债表项目中，根据总账余额直接填列的有（ ）。
A.短期借款 B.实收资本 C.应收票据 D.应收账款
5.下列属于流动资产的有（ ）。
A.交易性金融资产 B.一年内到期的非流动资产
C.预付账款 D.开发支出
6.下列项目中，属于流动负债的有（ ）。
A.应付职工薪酬 B.预收款项
C.一年内到期的非流动负债 D.预付款项
7.下列不属于利润表中“营业外收入”的项目有（ ）。
A.固定资产盘盈净收益 B.固定资产盘盈
C.存货盘盈 D.固定资产盘亏
8.下列各项中，属于我国现金流量表中现金的有（ ）。
A.银行存款 B.银行汇票存款
C.库存现金 D.现金等价物
9.会计报表中规定统一格式的报表是（ ）。
A.汇总报表 B.内部报表
C.动态报表 D.静态报表
10.下列各项中，可以通过资产负债表反映的是（ ）。
A.某一时点财务状况 B.某一时点的偿债能力
C.某一期间的经营成果 D.某一期间的获利能力
三、判断题
1.资产负债表中的“固定资产原价”项目应包括融资租入固定资产的原价。（ ）
2.“利润分配”总账的年末余额不一定与相应的资产负债表中未分配项目的数额一样。（ ）
3.利润表中“营业税金及附加”项目不包括增值税。（ ）
4.资产负债表中确认的资产都是企业拥有的。（ ）
5.资产负债表中的“以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产”项目，反映企业持有的以公允价值计量且其变动计入当期损益的为交易目的所持有的债券投资、股票投资、基金投资、权证投资等金融资产。（ ）
6.“在建工程”项目应根据“在建工程”科目的期末余额填列。（ ）
7.“开发支出”项目应当根据“研发支出”科目中所属的“费用化支出”明细科目期末余额填列。（ ）
8.“应付账款”项目应根据“应付账款”和“预付账款”科目所属各明细科目的期末贷方余额合计数填列，如“应付账款”科目所属明细科目期末有借方余额的，应在资产负债表“预付款项”项目内填列。（ ）
9.“应付职工薪酬”项目，反映企业根据有关规定应付给职工的工资、职工福利、社会保险费、住房公积金、工会经费、职工教育经费，但不包括非货币性福利、辞退福利等薪酬。（ ）
10.利润表是反映企业在一定会计期间经营成果的报表。（ ）
【练习题】
习题一
（一）目的：练习资产负债表主要项目的填列。
（二）资料：某企业20×1年12月31日有关会计科目见表1。
（三）要求：根据资料计算资产负债表上有关项目金额填入表2中。
表1 会计科目余额表
续表
表2 资产负债表
习题二
（一）目的：练习资产负债表、利润表的编制。
（二）资料：某股份有限公司为工业一般纳税企业，其适用的所得税税率为25%；增值税税率为17%；销售价格中均不含向购买方收取的增值税；库存材料采用实际成本核算。其20×1年1月1日的科目余额见表1。
表1 科目余额表
续表
20×1年该公司发生经济业务如下：
①购入原材料一批，用银行存款支付货款351 000元，其中，收到的增值税专用发票上注明增值税进项税额为51 000元，材料验收入库。
②购入需要安装的设备1台，收到的增值税专用发票上注明的设备价款为120 000元，增值税进项税额为20 400元，同时支付包装费、保险费2 000元。价款及包装费均以银行存款支付。
③交易性金融资产到期进行兑付，收到款项230 000元，该债券账面成本为200 000元，款项已存入银行。
④提取现金600 000元，准备支付职工工资。
⑤支付工资600 000元。
⑥分配支付的职工工资，其中生产人员300 000元，车间管理人员120 000元，行政管理人员100 000元，在建工程人员80 000元。
⑦提取职工福利费，其中生产人员福利费42 000元，车间管理人员福利费16 800元，行政管理人员福利费14 000元，在建工程人员福利费11 200元。
⑧工程完工，计算应负担的借款利息110 000元。
⑨基本生产车间报废一台设备，原价280 000元，已提折旧160 000元，清理费用1 000元，残值收入2 000元，已用银行存款收支，清理完毕。
⑩从银行借入5年期借款500 000元，借款存入银行，该项借款用于在建工程。
销售产品一批，销售价款1 800 000元，应收取的增值税税额306 000元，销售产品的实际成本为620 000元，货款已收到并存入银行。
拥有其30%股份的被投资企业本年度实现净利润1 000 000元，该被投资企业适用的所得税税率为25%。
销售材料一批，销售价款为380 000元，增值税税额为64 600元，款项已收到并存入银行，该批材料的实际成本为200 000元。
计提本年销售应负担的城市维护建设税80 000元，其中产品销售应负担的城市维护建设税为60 000元。
计提本年销售应负担的教育费附加4 000元，其中产品销售应负担的教育费附加3 000元。
以银行存款支付违反税收规定的罚款20 000元，非公益性捐赠支出100 000元。
计提应计入本期损益的短期借款利息50 000元。
归还短期借款本金200 000元及利息25 000元。
摊销无形资产60 000元。
收到应收账款200 000元，款项存入银行；计提本年坏账准备5 000元。
用银行存款支付广告费10 000元，退休人员工资50 000元，其他管理费用150 000元。
用银行存款缴纳增值税80 000元、教育费附加4 000元。
偿还长期借款本金1 000 000元，偿还上年所欠货款390 000元。
将各损益类科目结转本年利润。
计算所得税费用和应交所得税。
按净利润的10%提取法定盈余公积金，按净利润的5%提取任意盈余公积金。
分配现金股利200 000元。
将利润分配各明细科目的余额转入“未分配利润”科目。
（三）要求：
1.编制该公司20×1年度经济业务的会计分录。
2.编制该公司20×1年12月31日的资产负债表。
3.编制20×1年度的利润表。
【案例分析】
寻找一份上市公司的实际年度会计报表（资产负债表、利润表及所有者权益变动表、现金流量表和附注），并回答下列问题：
1.资产负债表中最大的资产是什么？为什么此类公司会拥有这种资产？
2.阅读利润表，近年来公司是净利润？还是净亏损？营业收入占总收入的比例为多少？
3.阅读现金流量表：
①经营活动的主要现金来源和用途是什么？
②经营活动导致现金增加还是减少？
③投资活动的主要现金来源和用途是什么？
④投资活动导致现金增加还是减少？
⑤筹资活动的主要现金来源和用途是什么？
⑥筹资活动导致现金增加还是减少？
4.在数量上，资产总额与负债和所有者权益总额有什么关系？这种关系反映了什么经济含义？
5.找出利润表及所有者权益变动表与资产负债表的数量联系，并根据这种关系说明利润表及所有者权益变动表的主要作用。
6.找出现金流量表与资产负债表的数量联系，并根据这种关系说明现金流量表的主要作用。
7.请选择三个财务报表附注，说明这些附注对投资者或债权人的重要性。
8.假设你是公司的债权人，公司向你借了相当于公司总资产10%的贷款，并答应在半年内还清，你认为这些贷款有风险吗？