交易性金融资产
一、金融资产的界定条件
图8-1 金融资产的界定条件
本章不涉及以下金融资产的会计处理：长期股权投资（即企业对外能够形成控制、共同控制和重大影响的股权投资）；货币资金（即现金、银行存款、其他货币资金）。
二、交易性金融资产的内容
交易性金融资产主要是指企业近期内出售而持有的金融资产，如企业以赚取差价为目的从二级市场购入的股票、债券、基金等。
三、交易性金融资产的账务处理
（一）交易性金融资产核算应设置的会计科目
图8-2 交易性金融资产核算应设置的会计科目
（二）取得交易性金融资产
图8-3 取得交易性金融资产的核算
【例8-1】2018年5月1日，甲公司从上海证券交易所购入A上市公司股票1 000 000股，该笔股票投资在购买日的公允价值为10 000 000元，另支付相关交易费用25 000元，取得的增值税专用发票上注明的增值税税额为1 500元。甲公司将其划分为交易性金融资产进行管理和核算。甲公司应编制如下会计分录：
（1）2018年5月1日，购买A上市公司股票时：
（2）2018年5月1日，支付相关交易费用时：
在本例中，取得交易性金融资产所发生的相关交易费用25 000元，应当在发生时计入“投资收益”科目，而不计入“交易性金融资产——成本”科目。
【例8-2】假定2018年5月1日，甲公司从上海证券交易所购入A上市公司股票1 000 000股，支付价款10 000 000元（其中包含已宣告但尚未发放的现金股利600 000元），另支付相关交易费用25 000元，取得的增值税专用发票上注明的增值税税额为1 500元。甲公司将其划分为交易性金融资产进行管理和核算。甲公司应编制如下会计分录：
（1）2018年5月1日，购买A上市公司股票时：
（2）2018年5月1日，支付相关交易费用时：
在本例中，取得交易性金融资产所发生的相关交易费用25 000元，应当在发生时计入“投资收益”科目，而不计入“交易性金融资产——成本”科目。取得交易性金融资产支付价款10 000 000元中所包含的已宣告但尚未发放的现金股利600 000元，应当计入“应收股利”科目。
（三）持有交易性金融资产
图8-4 持有交易性金融资产的会计核算
【例8-3】承【例8-2】，假定2018年5月20日，甲公司收到A上市公司向其发放的现金股利600 000元，并存入银行。假定不考虑相关税费，甲公司应编制如下会计分录：
【例8-4】承【例8-2】，假定2019年3月20日，A上市公司宣告发放2018年现金股利，甲公司按其持有该上市公司股份计算确定应分得的现金股利为800 000元。假定不考虑相关税费，甲公司应编制如下会计分录：
在本例中，甲公司取得A上市公司宣告发放的现金股利同时满足了确认股利收入并计入当期损益的三个条件：一是企业收取股利的权利已经确立；二是与股利相关的经济利益很可能流入企业；三是股利的金额能够可靠计量。因此，借记“应收股利”科目，贷记“投资收益”科目。
【例8-5】2018年5月1日，乙公司购入B公司发行的公司债券，支付价款26 000 000元（其中包含已到付息期但尚未领取的债券利息500 000元），另支付交易费用300 000元，取得的增值税专用发票上注明的增值税税额为18 000元。该笔B公司债券面值为25 000 000元。乙公司将其划分为交易性金融资产进行管理和核算。2018年5月10日，乙公司收到该笔债券利息500 000元。假定不考虑其他相关税费和因素，乙公司应编制如下会计分录：
（1）2018年5月1日，购入B公司的公司债券时：
（2）2018年5月10日，收到购买价款中包含的已到付息期但尚未领取的债券利息时：
在本例中，乙公司取得交易性金融资产所支付的交易费用300 000元，应当计入“投资收益”科目，而不计入“交易性金融资产——成本”科目。乙公司取得交易性金融资产所支付价款26 000 000元中包含的已到付息期但尚未领取的债券利息500 000元，应当计入“应收利息”科目。
【例8-6】承【例8-2】和【例8-3】，假定2018年6月30日，甲公司持有A上市公司股票的公允价值为8 600 000元；2018年12月31日，甲公司持有A上市公司股票的公允价值为12 400 000元。不考虑相关税费和其他因素，甲公司应编制如下会计分录：
（1）2018年6月30日，确认A上市公司股票的公允价值变动损益时：
（2）2018年12月31日，确认A上市公司股票的公允价值变动损益时：
在本例中，2018年6月30日作为资产负债表日，甲公司持有A上市公司股票在该日公允价值8 600 000元，账面余额9 400 000元（即2018年5月1日的公允价值9 400 000元），公允价值小于账面余额800 000元，应计入“公允价值变动损益”科目的借方；2018年12月31日作为资产负债表日，甲公司持有A上市公司股票在该日公允价值12 400 000元，账面余额8 600 000元（即2018年6月30日的公允价值8 600 000元），公允价值大于账面余额3 800 000元，应计入“公允价值变动损益”科目的贷方。
【例8-7】承【例8-5】，假定2018年6月30日，乙公司购买的B公司债券的公允价值为26 700 000元；2018年12月31日，乙公司购买的B公司债券的公允价值为25 800 000元。不考虑相关税费和其他因素，乙公司应编制如下会计分录：
（1）2018年6月30日，确认B公司债券的公允价值变动损益时：
（2）2018年12月31日，确认B公司债券的公允价值变动损益时：
在本例中，2018年6月30日，B公司债券的公允价值为26 700 000元，账面余额为25 500 000元，公允价值大于账面余额1 200 000元，应计入“公允价值变动损益”科目的贷方；2018年12月31日，B公司债券的公允价值为25 800 000元，账面余额为26 700 000元，公允价值小于账面余额900 000元，应计入“公允价值变动损益”科目的借方。
（四）出售交易性金融资产
图8-5 出售交易性金融资产的会计核算
【例8-8】承【例8-2】【例8-3】【例8-6】，假定2019年5月30日，甲公司出售了所持有的全部A上市公司股票，价款为12 100 000元。不考虑相关税费和其他因素，甲公司应编制如下会计分录：
在本例中，2019年5月30日，甲公司出售持有A上市公司全部股票的价款12 100 000元与账面余额12 400 000元（即2018年12月31日的公允价值12 400 000元）之间的差额-300 000元应当作为投资损失，计入“投资收益”科目的借方。
【例8-9】承【例8-5】和【例8-7】，假定2019年3月15日，乙公司出售了所持有的全部B公司债券，售价为35 500 000元。不考虑相关税费和其他因素。乙公司应编制如下会计分录：
在本例中，乙公司出售交易性金融资产的售价35 500 000元与其账面余额25 800 000元（即2018年12月31日B公司债券的公允价值25 800 000元）之间的差额9 700 000元应当作为投资收益，计入“投资收益”科目的贷方。
（五）转让金融商品应交增值税
图8-6 转让金融商品应交增值税的账务处理
【例8-10】承【例8-9】，计算该项业务转让金融商品应交增值税。
转让金融商品应交增值税=［（35 500 000-26 000 000）/（1+6%）］×6%=537 735.85（元）
乙公司应编制如下会计分录：
