应收账款的核算

三、应收账款的核算

应收账款通常应按实际发生额计价入账,但计价时还需要考虑商业折扣和现金折扣等因素。

(一)现金折扣

现金折扣是指债权人为鼓励债务人在规定的期限内付款,而向债务人提供的债务扣除。现金折扣通常发生在以赊销方式销售商品及提供劳务的交易中。企业为了鼓励客户提前偿付货款,通常与债务人达成协议,债务人在不同期限内付款可享受不同比例的折扣。现金折扣一般用符号“折扣/付款期限”表示。例如,买方在10天内付款,可按售价给予2%的折扣,用符号“2/10”表示;在20天内付款,按售价给予1%的折扣,用符号“1/20”表示;在30天内付款,则不给折扣,用符号“n/30”表示。

在存在现金折扣的情况下,应收账款应以未减去现金折扣的金额作为入账价值。实际发生的现金折扣,作为一种理财费用,计入发生当期的损益。

企业发生的应收账款在有现金折扣的情况下,采用总价法入账,发生的现金折扣作为财务费用处理。

【例3-1】某制造公司销售产品1000元,规定的现金折扣条件为“2/10,n/30”,适用的增值税税率为17%,产品交付并办妥托收手续。

①确认收入时:

借:应收账款 11700

贷:主营业务收入 1000

应交税费——应交增值税(销项税额) 170

②收到货款时,根据购货企业是否得到现金折扣的情况入账。如果上述货款在10天内收到:

借:银行存款 11500

财务费用 200

贷:应收账款 11700

③如果超过了现金折扣的最后期限:

借:银行存款 11700

贷:应收账款 11700

(二)商业折扣

商业折扣是指企业根据市场供需情况,或针对不同的顾客,在商品标价上给予的扣除,是为鼓励客户购买本企业的产品而给予客户的价格优惠。

商业折扣是企业最常用的促销手段。商业折扣一般在交易发生时即已确定,它仅仅是确定实际销售价格的一种手段,不需要在买卖双方任何一方的账上反映,所以,商业折扣对应收账款的入账价值没有影响。因此,在存在商业折扣的情况下,企业应收账款入账金额应按扣除商业折扣以后的实际售价确认。

(1)企业发生的应收账款,在没有商业折扣的情况下,按应收的全部金额入账。

【例3-2】甲服装公司向一商店销售一批服装,价值总计50000元,适用的增值税税率为17%,代购货单位垫付运杂费2000元,已办妥银行收款手续。

①确认应收账款时:

借:应收账款 60500

贷:主营业务收入 50000

应交税费——应交增值税(销项税额) 8500

银行存款 2000

②收到货款时:

借:银行存款 60500

贷:应收账款 60500

(2)企业发生的应收账款,在有商业折扣的情况下,应按扣除商业折扣后的余额入账。

【例3-3】甲生产公司销售一批产品,按价目表标明的价格计算,金额为10000元,由于是成批销售,销货方给购货方20%的商业折扣,金额为2000元,销货方应收账款的入账金额为8000元,适用增值税税率为17%。销售额和折扣额在同一专用发票上注明。

①确认应收账款时:

借:应收账款 9360

贷:主营业务收入 8000

应交税费——应交增值税(销项税额) 1360

②收到货款时:

借:银行存款 9360

贷:应收账款 9360