5.1.4 建筑工程项目营改增主要变化
1.造价依据的调整
《建筑安装工程费用项目组成》（建标〔2013〕44号）规定了建筑安装工程计价各项费用要素的组成，是我国工程计价办法的基础和核心。建标〔2013〕44号文件是在营业税税制基础上制定的，是适应营业税税制的，建筑企业营改增后工程计价办法必须与增值税税制相适应，须进行相应的调整，因此，作为工程计价“基本法”的《建筑安装工程费用项目组成》需要调整。
2.营改增前后造价组成变化
（1）营业税税制下造价组成：
工程造价包含：人工费（含税）
材料费（含税）
施工机具费（含税）
措施费（含税）
管理费（含税）
规费
利润
应纳税额
（2）增值税税制下工程造价组成：
工程造价包含：人工费（不含税）
材料费（不含税）
施工机具费（不含税）
措施费（不含税）
管理费（不含税）
规费（不调整）
利润（不调整）
销项税额=应纳税额+进项税额
3.建筑业营改增税收调整案例说明
【例5-1】2017年8月份，甲建筑公司的M项目部与地基工程分包商计量确认含税分包款111万元，分包商按合同约定全额开具增值税专用发票，发票上注明的金额为100万元，税额为11万元，该发票已认证通过，分包款项尚未支付。
M项目部的会计核算如下：
借：工程施工——合同成本——分包成本 1000000
应交税费——应交增值税——进项税额——11%税率——建筑安装服务 110000
贷：应付账款 1110000
【例5-2】某市区的甲建筑工程公司（以下简称甲公司）为增值税一般纳税人，2017年8月份在项目所在地发生如下经营业务：
（1）甲公司以包工包料方式承包翔源公司畅达建筑工程，工程结算价款为11100万元，开具增值税专用发票注明的价款为10000万元，增值税税额为1100万元。
（2）以清包工方式承包凯迪公司宾馆室内装修工程，工程结算价款为1030万元，开具增值税专用发票注明的价款为1030万元。
（3）承接乙公司亿豪建筑工程项目，工程结算价款为2060万元，开具增值税专用发票注明的价款为2060万元，亿豪建筑工程项目的建筑工程施工许可证日期在2016年4月30日之前。
（4）购进工程物资1000万元，取得增值税专用发票，注明增值税税额170万元；取得增值税普通发票200万元；甲公司自建职工宿舍领用工程物资100万元（购入时取得增值税专用发票并已抵扣进项税额）。
（5）甲公司自购的机械设备施工中发生油费等支付585万元，取得增值税专用发票注明的价款为500万元，增值税税额为85万元。
（6）甲公司将畅达建筑工程分包给丙建筑公司，支付工程结算价款222万元，取得增值税专用发票注明的价款为200万元，增值税税额为22万元。
（7）甲公司购买一台设备，增值税专用发票注明的价款为100万元，增值税税额为17万元。
（8）甲公司承包鸿达公司建筑工程项目，全部材料、设备、动力由鸿达公司自行采购。工程结算价款为3090万元，开具增值税专用发票注明的价款为3090万元。
（9）甲公司取得华悦公司工程质量优质奖奖励222万元，发生运输费100万元，取得增值税专用发票，注明增值税税额为11万元。
要求：
（1）做出上述业务的会计分录。
（2）计算甲公司2017年8月份应纳的增值税税额。
案例解析：
1.做出会计分录要想正确做出每笔业务的会计分录，就要计算出每笔业务的销项税额、进项税额或进项税额转出金额等。
业务（1）：根据财税〔2016〕36号附件1《营业税改征增值税试点实施办法》（以下简称《实施办法》）第十五条第（2）款规定，提供建筑服务，税率为11%。《实施办法》第二十三条规定，一般计税方法的销售额不包括销项税额，纳税人采用销售额和销项税额合并定价方法的，按照下列公式计算销售额：销售额=含税销售额÷（1+税率）；《实施办法》第二十二条规定，销项税额=销售额×税率。
业务（1）销项税额=11100÷（1+11%）×11%=1100（万元）
会计分录如下：
借：应收账款——翔源公司 111000000
贷：工程结算 100000000
应交税费——应交增值税——销项税额 11000000(https://www.daowen.com)
业务（2）：业务（2）是清包工方式，甲公司可以选择简易计税办法计税。根据《实施办法》第三十四条规定，简易计税方法的应纳税额，是指按照销售额和增值税征收率计算的增值税税额，不得抵扣进项税额。应纳税额计算公式：应纳税额=销售额×征收率；《实施办法》第三十五条规定，简易计税方法的销售额不包括其应纳税额，纳税人采用销售额和应纳税额合并定价方法的，按照下列公式计算销售额：销售额=含税销售额÷（1+征收率）；增值税征收率为3%。
业务（2）销项税额=1030÷（1+3%）×3%=30（万元）
会计分录如下：
借：应收账款——凯迪公司 10300000
贷：工程结算 10000000
应交税费——未交增值税——简易计税方法 300000
业务（3）：建筑工程施工许可证日期在2016年4月30日之前是建筑工程老项目，甲公司可以选择简易计税办法计税。
销项税额=2060÷（1+3%）×3%=60（万元）
会计分录如下：
借：应收账款——乙公司 20600000
贷：工程结算 20000000
应交税费——未交增值税——简易计税方法 600000
业务（4）：根据《实施办法》第二十四条规定，进项税额是指纳税人购进货物、加工修理修配劳务、服务、无形资产或者不动产，支付或者负担的增值税税额。业务（4）进项税额为170万元，取得增值税普通发票200万元不得抵扣税额。《实施办法》第三十条规定，已抵扣进项税额的购进货物，发生用于集体福利的购进货物的，应当将该进项税额从当期进项税额中扣减，也就是应做进项税额转出处理。
会计分录如下：
借：原材料 10000000
原材料 2000000
应交税费——应交增值税——进项税额 1700000
贷：银行存款 13700000
借：在建工程——职工宿舍 1170000
贷：原材料 1000000
应交税费——应交增值税——进项税额转出 170000
业务（5）：进项税额为85万元。会计分录如下：
借：机械作业 5000000
应交税费——应交增值税——进项税额 850000
贷：银行存款 5850000
业务（6）：进项税额为22万元。会计分录如下：
借：工程施工——畅达建筑工程 2000000
应交税费——应交增值税——进项税额 220000
贷：银行存款 2220000
业务（7）：进项税额为17万元。会计分录如下：
借：固定资产 1000000
应交税费——应交增值税——进项税额 170000
贷：银行存款 1170000
业务（8）：根据财税〔2016〕36号文件的有关规定，业务（8）是甲供工程，甲公司可以选择简易计税办法计税。
销项税额=3090÷（1+3%）×3%=90（万元）
会计分录如下：
借：应收账款——鸿达公司 30900000
贷：工程结算 30000000
应交税费——未交增值税——简易计税方法900000
业务（9）：工程质量优质奖奖金的销项税额=222÷（1+11%）×11%=22（万元）；交通运输服务，税率为11%，运费的进项税额=100×11%=11（万元）。
2.计算应纳增值税税额
（1）一般计税方法
销项税额=1100+22=1122（万元）
进项税额=170+85+22+17+11=305（万元）
进项税额转出=17万元
应纳增值税=销项税额-进项税额+进项税额转出=1122-305+17=834（万元）
（2）简易计税方法
应纳增值税税额=30+60+90=180（万元）
（3）甲建筑公司2016年8月份应纳增值税税额=834+180=1014（万元）。