消费税税率及筹划

消费税的税率包括比例税率和定额税率两类。由于针对不同税目或子目适用不同的税率，消费税的税率档次较为复杂。多数适用比例税率，成品油税目和甲类、乙类啤酒、黄酒等子目适用定额税率，甲类、乙类卷烟和白酒等同时适用比例税率和定额税率，即复合税率。

纳税人兼营不同税率的应税消费品，应当分别核算不同税率应税消费品的销售额、销售数量。未分别核算的或者将不同税率的应税消费品组成成套消费品销售的，从高适用税率。

对消费税率的筹划主要体现在兼营不同税率应税消费品和混合销售行为的筹划两个方面：

1.兼营不同税率应税消费品的筹划

《税法》规定，纳税人兼营不同税率的应税消费品，应分开核算不同税率应税消费品的销售额、销售数量。未分别核算的或将不同税率的应税消费品组成成套消费品销售的，从高适用税率。

2.价外费用的筹划

若货物为应税消费品，销售额为纳税人销售应税消费品向购买方收取的全部价款和价外费用。价外费用包括价外向购买方收取的手续费、补贴、包装物租金、运输装卸费、代收款项等诸多费用。基于这个原因，白酒生产企业如果考虑成立专门的运输中心（小规模纳税人）来运输所售白酒，所收运费缴纳3%的增值税，而不用按20%缴纳消费税，这样就节约了纳税支出。现在由于客户日益重视售后服务，企业可以考虑设立售后服务部、专业服务中心等来为客户提供各种劳务服务，将取得的各种劳务收入单独核算、单独纳税，以避免因消费税高税率而带来的额外负担。