印花税案例
案例一
某企业2013年5月开业，领受房产权证、工商营业执照、土地使用证各一件，与其他企业订立转移专用技术使用权书据一件，所载金额80万元；订立产品购销合同两件，所载金额为150万元；订立借款合同一份，所载金额为40万元。此外，企业的营业账簿中，“实收资本”科目载有资金600万元，其他营业账簿20本。2013年12月该企业“实收资本”所载资金增加为800万元。
试计算该企业2013年5月份应纳印花税额和12月份应补缴的印花税额。
解析：
（1）企业领受权利、许可证照应纳税额：
应纳税额＝3×5＝15（元）。
（2）企业订立产权转移书据应纳税额：
应纳税额＝800 000×0.5‰＝400（元）。
（3）企业订立购销合同应纳税额：
应纳税额＝1 500 000×0.3‰＝450（元）。
（4）企业订立借款合同应纳税额：
应纳税额＝400 000×0.05‰＝20（元）。
（5）企业营业账簿中“实收资本”所载资金：
应纳税额＝6 000 000×0.5‰＝3 000（元）。
（6）企业其他营业账册应纳税额：
应纳税额＝20×5＝100（元）。
（7）2月份企业应纳印花税税额：
应纳税额＝15＋400＋450＋20＋3 000＋100＝3 985（元）。
（8）12月份资金账簿应补缴税额：
应补纳税额＝（8 000 000－6 000 000）×0.5‰＝1 000（元）。
案例二
某企业2013年度发生以下业务：
（1）采用以物易物方式进行商品交易签订合同两份，一份标明价值，自身商品价值50万元，对方商品价值55万元；另一份未标明价值，只列明用自身10吨的商品换对方9吨的商品，经核实自身商品市场单价10 000元／吨，对方商品单价12 000元／吨。
（2）该企业承揽加工业务，签订加工承揽合同两份：其中一份合同分别记载由受托方提供原材料，价值30万元，另收取加工费10万元；另一份合同规定由委托方提供原材料，原材料价值50万元，企业收取加费20万元。
（3）该企业与外单位签订货物运输合同一份，总金额为100万元；含货物的装卸费和保险费共计10万元。
（4）签订借款合同两份，一份借款金额为200万元，后因故未借；另一份借款合同，借款金额为100万元，合同约定半年后归还本金和利息。
根据上述资料对该企业印花税的计算缴纳进行分析。解析：
（1）在商品购销活动中，采用以货易货方式进行商品交易签订的合同，是反映既购又销双重经济行为的合同。对此，应按合同所载的购、销金融合计数计税贴花。合同未列明金融的，应按合同所载购、销数量，依照国家牌价或市场价格计算应纳税额。故该企业以物易物合同应缴纳的印花税为
（500 000＋550 000）×0.3‰＋（10 000×10＋12 000×9）×0.3‰＝377.4（元）。
（2）在对工承揽合同计税时，对于由受托方提供原材料，凡在合同中分别记载加工费金额和原材料金额的，应按“加工承揽合同”和“购销合同”分别计税，两项税额相加数，即为合同应贴印花；若合同中未分别记载，则应就全部金额依照加工承揽合同计税帖花。
对于由委托方提供主工材料或原料，受托方只提供辅助材料的加工合同，无论加工费和辅助材料金额是否分别记载，均以辅助材料与加工费合计数，依照加工承揽合同计税贴花。对委托方提供的主要材料或原料金额不计税贴花。故签订的两份加工承揽合同应缴纳的印花税为
300 000×0.3‰＋100 000×0.5‰＋200 000×0.5‰＝240（元）。
（3）货物运输合同的计税依据为取得的运输费金额（即运费收入），不包括所运货物的金额、装卸费和保险费等。故货物运输合同应缴纳的印花税为
（1 000 000－100 000）×0.5‰＝450（元）。
（4）印花税即是凭证税，又具有行为税性质。应税合同签订时，即发生纳税义务，必须依法贴花，履行完税手续。所以，不论合同是否兑现或能否按期兑现，都应当缴纳印花税。因而，对于已签订了借款合同，但最终未借款的合同也应按规定计税贴花。故企业签订的借款合同应缴纳的印花税为
（2 000 000＋1 000 000）×0.05‰＝150（元）。