2．2 会计要素
前面一节内容已经说明，会计的对象是能够用货币表现的经济活动，即资金运动，但资金运动这一概念比较抽象，涉及面较广，为了分门别类地核算和监督企业的资金运动，有必要对会计对象进行进一步分类。
2．2．1 会计要素的概念
对会计对象的具体内容按经济特征不同所划分的类别称为会计要素。它是会计用以反映财务状况、确定经营成果的因素，是设定会计报表结构和内容的依据，也是进行会计确认和计量的依据，是对会计对象的基本分类。会计要素主要解决会计向会计信息使用者提供哪些会计信息以及如何提供这些信息的问题。只有对各会计要素作出科学严格的定义，才能为会计的确认、计量、记录和报告奠定坚实的基础。
2．2．2 会计要素的内容
我国《企业会计准则——基本准则》将会计要素划分为资产、负债、所有者权益、收入、费用和利润六大类别。
1）资产
（1）资产的定义与特征
资产是指企业过去的交易或者事项形成的、由企业拥有或者控制的、预期会给企业带来经济利益的资源。资产具有以下特征：
①资产是企业在过去的交易或事项中所取得的。过去的交易或者事项包括购买、生产、建造行为或其他交易或者事项，也就是说资产必须是现实存在的，是企业在过去的交易、事项中所产生的结果。至于未来交易或事项以及未发生的交易或事项可能产生的结果，则不属于现实的资产，不得作为资产确认。例如：由于企业采用现销方式销售了商品，导致现金（或银行存款）的增加应该确认为现金（或银行存款）资产；而计划中的材料采购，因经济业务尚未实际进行，则不能确认为材料资产。
②资产是企业拥有所有权或控制权的经济资源。一般来说，一项资源要作为企业的资产予以确认，企业应该拥有此项资源的所有权，能够按照自己的意愿使用或处置该项资源，其他企业或个人未经本企业同意，不得擅自使用该资源。但在某些情况下，对于一些特殊方式形成的资产，如融资租入固定资产，虽然所有权归出租人，使用权归承租人，但承租人承担了基于该项资源所有权上的主要风险和获得了基于该项资源所有权上的主要报酬，按照实质重于形式原则，在会计上承租人应将其列为本企业的资产。
③预期会给企业带来经济利益。就是说，资产必须对企业“有用”，能直接或间接地为企业的现在或将来带来经济利益。如货币资金可以用于购买所需要的商品；厂房、机器设备、原材料可以用于生产经营过程；生产的产品出售后收回货款，表现为现金流入企业，即为企业获得经济利益。凡是预期不能为企业带来经济利益的资源，则不能确认为企业的资产，如一条在技术上已经被淘汰的生产线，尽管实物形式仍然存在，但已不能继续使用，因此，企业应将其确认为一项资产损失。
（2）资产分类
资产可以是货币的，也可以是非货币的，可以是有形的，也可以是无形的。企业资产的内容较多，会计上可按不同的标准进行分类。一般按其流动性，即按照资产的变现或耗用速度的快慢进行分类，这有利于会计信息使用者掌握企业资产的变现能力，也有助于进一步分析企业的偿债能力和支付能力。资产按其流动性可分为流动资产和非流动资产两类。
流动资产是指可以在一年或者超过一年的一个营业周期内变现或耗用的资产。所谓营业周期是指企业自投入资金—购买原料—制成产品—再收回资金的过程。企业的流动资产主要包括现金、银行存款、交易性金融资产、应收及预付款、存货等。现金是指企业的库存现金。银行存款是指企业在银行和其他金融机构中的各种存款。交易性金融资产是指企业为交易目的所持有的债券投资、股票投资、基金投资等交易性金融资产，企业持有的目的是为了近期出售，以便在价格的短期波动中获利。应收及预付款包括应收账款、应收票据、预付账款等。存货是指企业为销售或耗用而储备的各项财产物资，包括企业为生产耗用而储备的物资，如原材料、外购半成品、燃料、包装物、低值易耗品等；处在生产加工过程中的在产品；外购商品或生产完工尚未销售的产成品等。
非流动资产是指除流动资产之外的所有资产项目，包括长期股权投资、投资性房地产、固定资产、无形资产、商誉和其他资产。长期股权投资是指不准备随时变现、持有时间在一年以上的股权性投资。投资性房地产是指为赚取租金或资本增值，或两者兼有而持有的，能够单独计量和出售的房地产。固定资产是指持有期限在一年以上，单位价值在规定标准以上，并且在使用过程中保持其原有实物形态不变的资产，主要有房屋、建筑物、机器设备、运输设备等。无形资产是指企业为生产商品或提供劳务、出租给他人或管理目的而持有、没有实物形态的非货币性长期资产，通常会给企业的生产经营带来超额利润，主要有专利权、商标权、土地使用权、非专利技术等。其他资产是指不能归入上述各项的资产，如长期待摊费用、银行冻结存款、诉讼中财产等。
（3）资产的确认与列示
符合本准则第二十条规定的资产定义的资源，在同时满足以下条件时，确认为资产：
①与该资源有关的经济利益很可能流入企业。
②该资源的成本或者价值能够可靠地计量。即应当能以货币来计量。
符合资产定义和资产确认条件的项目，应当列入资产负债表；符合资产定义、但不符合资产确认条件的项目，不应当列入资产负债表。
2）负债
（1）负债的定义与特征
负债是指企业过去的交易或者事项形成的、预期会导致经济利益流出企业的现时义务。现时义务是指企业在现行条件下已承担的义务，未来发生的交易或者事项形成的义务，不属于现时义务，不应当确认为负债。负债是企业的一种经济责任，而非财富。它可以是一种在法律上强制执行的义务，如应交税费；也可以是一种在商业道德上或法定的义务。无论负债对应的是何种义务，其履行预期均会导致经济利益流出企业。负债具有以下特征：
①负债是由过去的交易或事项所形成的，是企业当前承担的义务。负债的本质是一种经济义务，它是由过去已经发生的交易或事项所引起的，是现时存在的，并须在未来某一时期偿还。如向银行借款，从借入之日起就负有还本付息的责任。企业预期在将来要发生的交易或事项可能产生的债务，不能作为会计上的负债。
②负债到期必须偿还，一般不能无条件取消，除非债权人主动放弃其权益。大多数负债，都有确切的债权人及到期日，到期必须偿还。有的负债，债权人及到期日虽不确定，但可以进行合理的估计，如对售出商品或产品应付的保修费，这项负债在销售业务发生时成立，但究竟有多少售出商品需要修理、何时发生修理服务、需要多少修理费用、具体债权人是谁，在销售成立时尚不能确定，一般需根据该种商品或产品的销售额、保修期、以往的返修率及其费用开支情况作出合理估计。
③负债需要在未来某一时日通过转移资产（包括现金和其他资产）或提供劳务等形式予以偿还。
（2）负债分类
负债按其偿还期限长短，可分为流动负债和非流动负债两类。
流动负债是指将在一年或者超过一年的一个营业周期内偿还的债务，包括短期借款、应付账款、应付票据、应付职工薪酬、应交税费等。短期借款指企业为维持正常的生产经营所需的资金或为抵偿某项债务而向银行或其他金融机构等外单位借入的、还款期限在一年以内（含一年）的各种借款。应付账款是企业应支付但尚未支付的手续费和佣金。应付票据是指企业因购进货物所发生的，需于约定日期支付一定金额给收款人或持票人的书面证明。应付职工薪酬是指企业根据有关规定应付给职工的各种薪酬，包括工资、津贴等。应交税费是指企业在生产经营过程中按税法规定计算出应向国家缴纳的各种税费。非流动负债也称长期负债，是指偿还期在一年或超过一年的一个营业周期以上的债务，包括长期借款、应付债券等。长期借款是指企业向银行或其他金融机构借入的、偿还期在一年以上（不含一年）的各种借款。应付债券是指企业为筹集（长期）资金而发行的，约定于某一特定日期还本付息的书面证明。
（3）负债的确认与列示
符合前述负债定义的义务，在同时满足以下条件时，确认为负债：
①与该义务有关的经济利益很可能流出企业。
②未来流出的经济利益的金额能够可靠地计量。
符合负债定义和负债确认条件的项目，应当列入资产负债表；符合负债定义、但不符合负债确认条件的项目，不应当列入资产负债表。
3）所有者权益
（1）所有者权益的定义与特征
所有者权益是指企业资产扣除负债后由所有者享有的剩余权益。由于企业的组织形式不同，所有者权益有不同的名称，股份有限公司的所有者权益又称为股东权益。所有者权益具有如下特征：
①随投资人的投资行为而产生。所有者投资所形成的资产可供企业长期使用，其出资额在企业依法登记后，不得随意抽回。
②所有者投资所形成的资产是企业清偿债务的物质保证。负债有规定的偿还日期，到期企业必须无条件地清偿。所有者权益在法律上排在债权人的要求权之后，出资者所拥有的只能是资产总额减去负债总额之后的剩余权益。
③所有者以其出资份额享有获取企业利润的权益；同时，也以出资份额为限承担企业的经营风险。
（2）所有者权益分类
所有者权益的来源包括所有者投入的资本、直接计入所有者权益的利得和损失、留存收益等。直接计入所有者权益的利得和损失，是指不应计入当期损益、会导致所有者权益发生增减变动的、与所有者投入资本或者向所有者分配利润无关的利得或者损失。其中利得是由企业非日常活动所形成的、会导致所有者权益增加的、与所有者投入资本无关的经济利益的流入；与之相对应损失是指由企业非日常活动所发生的、会导致所有者权益减少的、与向所有者分配利润无关的经济利益的流出。但实际工作中一般按其来源分为投入资本和留存收益，其中投入资本包括实收资本和资本公积；留存收益包括盈余公积和未分配利润。
实收资本（股本），是指企业实际收到所有者投入的资本金。
资本公积，是指投资人投入或企业从其他来源取得，由所有者共同享有的资金，包括资本溢价或股本溢价、企业接受捐赠的资产价值等。资本公积金可按照法定的程序，转增资本金。
盈余公积，是指企业按照规定从缴纳所得税后的净利润中提取的有特定用途的积累资金。
未分配利润，是指企业的税后净利润按照规定进行分配以后的剩余部分，这部分利润尚未指定用途，可以留待以后年度进行分配。相对于其他所有者权益项目来说，未分配利润的使用、分配具有较大的灵活性和自主性。
（3）所有者权益的列示
所有者权益金额取决于资产和负债的计量，所有者权益项目应当列入资产负债表。
4）收入
（1）收入的定义与特征
收入是指企业在日常活动中形成的、会导致所有者权益增加的、与所有者投入资本无关的经济利益的总流入。收入具有以下特征：
①收入产生于企业的日常经营活动。日常经营活动是指企业为完成其经营目标而从事的所有活动，以及与之相关的其他活动。如商业企业的商品购销活动、工业企业制造与销售产品、金融企业从事贷款活动等。这些活动具有经常性、重复性和可预见性的特点。对于偶发的交易或事项中产生的收入，如出售生产设备，因为生产用的设备是为使用目的而不是出售目的而购入的，与企业的日常活动无关，因此其价款不作为企业的收入予以确认，而是作为一项营业外收入处理。此外，企业借入资金或业主投入资本这些企业筹资活动形成的经济利益的流入也不能作为企业的收入。
②收入可能表现为企业资产的增加，如增加银行存款或应收账款；也可能表现为负债的减少，如以商品或劳务抵偿债务；还可能同时引起资产的增加和负债的减少，比如销售商品，部分货款抵偿债务，余款收回现金。
③收入能引起企业所有者权益的增加。不论收入是增加资产还是减少负债，根据“资产－负债＝所有者权益”，都会使所有者权益增加。
④收入只包括本企业经济利益的流入，不包括为第三方或客户代收的款项，如代收的增值税、代收的利息等。代收款项不属于本企业的经济利益，它们发生时，会同时增加企业的资产与负债，并不能增加企业的所有者权益。
（2）收入的分类
收入是企业在销售商品或提供劳务等经营业务中实现的营业收入，可以根据在总收入中所占比例分为主营业务收入和其他业务收入。主营业务收入是指企业销售产品、提供劳务及让渡资产使用权等主要经营业务活动而取得的收入。其他业务收入是指企业除主营业务收入以外的其他销售业务或其他附带经营业务的收入，如材料销售、包装物和固定资产出租等取得的收入。
（3）收入的确认和列示
收入只有在经济利益很可能流入从而导致企业资产增加或者负债减少、且经济利益的流入额能够可靠计量时才能予以确认。
符合收入定义和收入确认条件的项目，应当列入利润表。
5）费用
（1）费用的定义与特征
费用是指企业在日常活动中发生的、会导致所有者权益减少的、与向所有者分配利润无关的经济利益的总流出。费用具有如下特征：
①费用是企业日常活动中发生的经济利益的流出。费用和收入一样，产生于企业日常的经营活动，企业为获取收入，必然会发生费用，收入和费用相互配比，才会产生利润。不属于日常活动的经济利益流出不能确认为费用，如机器设备报废清理损失、罚款支出等，则不属于费用。
②费用可能表现为企业资产的减少，如耗用材料；也可能引起负债增加，如期末应付未付的工资；还可能同时引起资产的减少或负债的增加。
③费用最终会减少企业的所有者权益。不论费用是减少资产还是增加负债，根据“资产－负债＝所有者权益”，都会使所有者权益减少。
（2）费用种类
费用按经济用途划分为生产成本和期间费用。
生产成本，通常也称制造成本，是指企业在一定期间为生产一定数量和种类的产品所发生的费用，即生产一定数量和种类的产品所耗费的直接材料、直接人工和间接费用的总和。属于生产成本的费用，按照计入产品成本的方式不同，分为直接费用和间接费用。直接费用是指企业在生产产品和提供劳务过程中所耗费的直接材料、直接人工及其他直接费用。直接材料费用，是指企业在生产产品和提供劳务过程中所耗费的，直接用于产品生产，构成产品实体的原材料、外购半成品、辅助材料及其他材料费用。直接人工费用，是指企业在生产产品和提供劳务过程中，直接参加产品生产的工人工资以及按生产工人工资规定的比例计算提取的职工福利费等。其他直接费用，是指企业发生的除直接材料费用和直接人工费用以外的，与产品生产或提供劳务有直接关系的费用。间接费用即制造费用，是指应由产品生产成本负担的，在发生时不能直接确定归属的费用。间接费用包括相关人员薪酬、折旧费、修理费、办公费、水电费、机物料消耗、劳动保护费以及其他制造费用。间接费用应当按一定的程序和方法进行分配，计入相关产品的生产成本。企业一定期间的直接费用和间接费用，构成了企业一定期间为生产一定数量和种类的产品的成本总额；同时，企业还要按照合理的成本计算方法，进行成本计算，确定当期完工产品的总成本和单位成本。
期间费用是指企业当期发生的不计入产品成本，必须从当期收入得到补偿的费用。它仅与当期实现的收入相关，必须计入当期损益，具体包括销售费用、管理费用和财务费用。销售费用，是指企业在销售产品、自制半成品和提供劳务过程中发生的各项费用以及专设销售机构的各项经费，包括包装费、运输费、装卸费、保险费、展览费、广告费、租赁费（不包括融资租赁费），以及企业为销售本企业产品而专设的销售机构的费用（包括机构职工工资、福利费、差旅费、办公费、折旧费、修理费、物料消耗和其他经费）。管理费用，是指企业行政管理部门为组织和管理生产经营而发生的各种费用，包括工会经费、职工教育经费、业务招待费、相关税金、技术转让费、无形资产摊销、咨询费、诉讼费、开办费摊销、公司经费、上交上级管理费、劳动保护费、待业保险费、董事会费以及其他管理费用。其中公司经费是指总部管理人员工资、职工福利费、差旅费、办公费、折旧费、修理费、物料消耗、低值易耗品摊销及其他公司经费等。财务费用，是指企业筹集生产经营所需资金而发生的费用，包括利息净支出（减利息收入后的支出）、汇兑净损失（减汇兑收益后的损失）、金融机构手续费以及筹集生产经营资金发生的其他费用等。
（3）费用的确认与列示
费用只有在经济利益很可能流出从而导致企业资产减少或者负债增加、且经济利益的流出额能够可靠计量时才能予以确认。
企业为生产产品、提供劳务等发生的可归属于产品成本、劳务成本等的费用，应当在确认产品销售收入、劳务收入等时，将已销售产品、已提供劳务的成本等计入当期损益。
企业发生的支出不产生经济利益的，或者即使能够产生经济利益但不符合或者不再符合资产确认条件的，应当在发生时确认为费用，计入当期损益。
企业发生的交易或者事项导致其承担了一项负债而又不确认为一项资产的，应当在发生时确认为费用，计入当期损益。
符合费用定义和费用确认条件的项目，应当列入利润表。
6）利润
利润是指企业在一定会计期间的经营成果，包括收入减去费用后的净额、直接计入当期利润的利得和损失等。直接计入当期利润的利得和损失，是指应当计入当期损益、会导致所有者权益发生增减变动的、与所有者投入资本或者向所有者分配利润无关的利得或者损失。损失，如计提的各项资产减值准备损失、非常损失、罚款支出、捐赠支出、处置非流动资产损失、债务重组损失、非货币资产交易损失等；利得，如罚没利得、处置非流动资产利得、非货币资产交易利得、债务重组利得等。利润金额取决于收入和费用、直接计入当期利润的利得和损失金额的计量。利润项目应当列入利润表。
通过以上分类，企业资金运动是包括6项会计要素增减变化的经济活动，划分会计要素的实质是对会计内容进行基本分类，会计要素为会计分类核算提供了基础：一是通过会计要素的划分可以提供分类的会计数据和会计信息，这就使得信息使用者利用该信息进行投资和经营决策、进行经济管理变得切实可行；二是通过会计要素的分类，可以分别进行会计确认和计量，使得会计确认和计量有了具体的对象。会计要素又为编制会计报表构筑了基本框架：资产、负债、所有者权益结合在一起，反映了企业的财务状况，同时又是构成资产负债表的要素；收入、费用、利润相结合，反映了企业经营成果的形成，同时又是构成利润表的要素。按照会计要素组成的会计报表，可以分别反映各个会计要素的基本数据及相互关系，从而提供许多有用的经济信息，这对各类信息使用者来说是十分必要的。